我國政府財務報表分析指標體系構建研究

王書平

（云南省有色地質局，昆明 650051）

0 引言

為實現政府綜合財政報告制度權責發生制的有效建設，對各級政府部門整體的財務情況、運行狀況、財政中期與長期持續性實現明確反映，《權責發生制政府綜合財務報告制度的改革方案》中列舉出了制度改革中的4 個具體任務，其中第四項任務確定了政府財務報表分析運用系統的完善建設，從而對我國政府財務管理工作提出了新要求、新挑戰［1］。根據《政府會計準則——基本準則》（財政部令第78 號）中的定義，文章討論的政府財務報表指的是政府綜合財務報告，是由政府財政部門編制的反映各級政府整體財務狀況、運行情況和財政中長期可持續性的報告。

1 構建我國政府財務報表分析指標體系的原則

1.1 科學性與系統性原則

科學性與系統性的選擇指標，對指標設計方面提出了具有科學依據的要求，要將單位財務情況與運行績效切實反映出來，同時還要具有全面性、系統性和代表性，不能僅對某方面指標與內容給予重視。除了需要將財政運行狀況全面反映出來，還不能重復考核指標，導致指標虛設，要做到分析運行能力、分析財務情況、分析資金流量的完美融合。

1.2 相關性原則

實際上，相關性原則就是針對性強調我國政府財務部門報表分析指標系統，也就是要真實反映政府部門的財務數據，滿足政府有關數據的需求。從政府部門的角度來看，可選用松散類需求者、中間需求者、核心需求者對信息的需求實現劃分，并將各種信息的需求對象具體狀況相結合，完善設置不同指標。另外，需要加強明確相應使用人的查看權力，不僅要確保提供有效信息給相關需求對象，還要保障財務信息的安全性。

1.3 可操作原則

此原則指的是對政府財務信息易掌握及可操作性地收集，讓構建標準可在政府相關工作中實現展開，并實現準確計量的獲取。政府財務部門報表分析指標系統的建設還需確保靈活性，讓政府部門的有關決策者可以對其實現有效運用。

1.4 重要性原則

在政府部門正常運行的情況下，容易產生諸多財務信息，當分析同一問題、多個指標存在時，應綜合考量其重要性，對有效信息進行合理取舍。唯有確保財務信息的真實性，才能保證政府持續健康發展。重要性原則在國家政府財務部門報表分析指標系統的建設中占據著非常重要的地位，該原則的有效貫徹執行能為財務報表分析指標系統的科學性及系統性提供保障。

1.5 可比性原則

可比性原則是指指標應當口徑一致，相互可比。可比主要從兩個維度衡量：一是橫向可比，即同一時期不同政府間可比；二是縱向可比，即同一政府不同時期指標可比。

1.6 結合靜態與動態的原則

通常來講，財務報表指標分析系統在指標內涵、指標數量、系統組成等方面維持一定的穩固性，但若只從靜態方面考察并不全面，按照權變理論原理，分析指標系統需伴隨經濟環境與分析目標的改變逐漸改善，從而實現有效發展［2］。就實務角度而言，需加強關注財務分析指標的動態改變，不能太過關注某時刻報表指標的分析結果，還需確保新型指標數據的及時獲取，從而充分發揮政府財務數據的潛在作用。

2 政府財務報表指標系統建設

我國《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》第四部分報表格式中列示了7 張報表，其中4 張財務報表：資產負債表、收入費用表、凈資產變動表、現金流量表及附注；3張預算會計報表：預算收入支出表、預算結轉結余變動表、財政撥款預算收入支出表。要想實現政府財務部門報表分析系統的有效建設，需先深入思考各方面的信息要求，充分利用7 張報表數據，將政府部門的職能結合在一起分析。其職能為市場調節與公共服務，政府部門的財務工作是政府職能得到履行的前提條件，建設政府財務部門的報表分析指標無法脫離政府職能。

下文將以《政府會計制度》報表內容為基礎，結合政府職能、經濟總量、人口數量等可供參考、有助決策的信息，通過5個方面進行建設，即調控水平、資金效益、服務水平、跨期公共能力、財務的穩定性［3］。

2.1 調控指標

在周期市場出現波動的情況下，政府部門發揮著對市場逆周期進行調節以使公共穩固性得以維持的作用。政府擁有通過財務資本進行決策的調控能力，但政府部門具備的調控能力會受到政府部門信用層面的不利影響，具體可以從以下指標來深層研究政府部門的調控能力。

第一指標：政府部門的信用=政府債務-一定比例×國內生產總值。

第二指標：可以調節的資源總數=政府部門手持財務資本+政府部門的信用。

政府具備越多可以調控的資源總量，說明政府的市場調控能力越強。

2.2 資金績效性指標

資金的績效性在我國政府財務報表分析指標體系構建中發揮的作用可從兩方面深入思考，分別是政府產生的運營成本與政府的綜合運營成本，可以建設以下指標。

第一指標：政府部門的運營成本=折舊資產攤銷成本+政府部門的預算-購置資產支出-債務產生的利息。

第二個指標：政府行政的運營成本=資產的折舊攤銷費用+行政機關的預算-支出購置資產。

2.3 服務功能指標

政府的基本服務職責具體為有供應的公共服務。服務資本可以將政府部門的服務功能充分呈現，可以充分融合以下兩項指標，以綜合評價政府部門的服務功能。

第一指標：服務類資產的占據比例=服務資產÷總資產×100%。

第二指標：人平均的服務資產=轄區服務資產總量÷轄區內人口數。

政府擁有很多群體的服務資本，表示政府的公共服務性能會隨之逐漸增強。

以上指標中的資產可細分為教育、醫療、科技等不同行業來分類評價。

2.4 跨期公平性指標

跨期的公平標準可對政府部門能否有效使用負債進行深入考察，相關法律規章領域的政府舉債不可以進行經常支出使用，只能在公益支出時使用。經常支出屬于消費支出，此類法律的主要目標在于讓政府收支實現跨期公平性，使得為后人留下的公共性福利和償債責任維持一致［4］。

公益支出具有兩方面含義：一是只可以在公益支出時使用，不能在投資與運轉支出時使用；二是政府只能在資本支出時使用，不能在消費支出時使用。考察舉債資金有無在資本支出時使用，可利用有效對比資產和負債的方式對資產支出的負債率進行計算，如果政府部門擁有大于100%的資本類資本負債率，表示其還沒有將全部舉債成本用作資本性的支出。考察舉債資金有無在公益性支出時使用，可利用服務類資產和負債的有效對比，對服務類資產的負債率進行計算，若政府具有服務類資產的負債率同樣超過100%，說明其并未將所有舉債資金用作公益支出，舉債資金可能用在了政府投資或運營。可通過以下標準來深層考察跨期公平性。

第一指標：新增的資產負債率=負債增加量÷資產增加量×100%。

第二指標：服務負債增加率=服務負債增加量÷服務資產增加量×100%。

2.5 財務部門的穩定指標

財務部門穩定標準可對政府負債率合理方面進行深度考察，雖然我國政府部門的負債率可以確保市場經濟的穩定性及調整市場的逆周期效用，但容易誘發財務方面的危機，因此應當對政府部門的負債規模實施科學管制，并合理評判政府部門的負債規模，使其必須符合以下兩方面要求：一是政府具有的資產可以有效滿足政府負債；二是政府經濟總規模符合政府部門總體負債規模［5］。可通過對財務比、成本比、流動比、負債率、年度增加負債比等相關指標的充分運用，科學評估政府的財務信息穩定性。

第一指標：財務比率=（流動性資產+投資性資產）÷負債×100%。

第二指標：資金比率=現金總額÷負債×100%。

第三指標：負債國內生產總值占比=負債÷國內生產總值×100%。

3 結語

文章將《政府會計制度》同我國政府財務部門的報表分析系統建設的原則相結合，從調控力度標準、資金效益標準、服務性能標準、跨期的公平性標準、財務工作的穩定標準層面來深入分析我國政府財務部門報表分析指標系統的實際建設，可以將政府諸多能力反映出來，從而為政府財務報告信息需求者提供參考。