個(gè)人所得稅法在實(shí)施過(guò)程中存在的關(guān)鍵問(wèn)題及完善措施分析

公 韜

（呂梁學(xué)院，山西 呂梁 033000）

0 引言

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的過(guò)程中，人均收入和生活水平都得到較大幅度提升。在整體提升的過(guò)程中，個(gè)人經(jīng)濟(jì)收入的差異也越來(lái)越大。對(duì)此，國(guó)家一直努力通過(guò)個(gè)人所得稅的征收來(lái)平衡收入分配的不均衡，也于2018 年對(duì)我國(guó)《個(gè)人所得稅法》進(jìn)行了較大的調(diào)整和完善，旨在盡可能體現(xiàn)我國(guó)稅負(fù)的公平公正。但是，即便如此，繁雜的《個(gè)人所得稅法》在落實(shí)過(guò)程中仍然存在有待改進(jìn)的空間，如何將個(gè)人所得稅征收工作開(kāi)展得愈加規(guī)范，將是一項(xiàng)持之以恒的工作［1］。

1 我國(guó)個(gè)人所得稅法的演變歷程

所謂個(gè)人所得稅法，是指在個(gè)人所得稅的征收活動(dòng)中，由國(guó)家制定法律法規(guī)以調(diào)整征稅與納稅兩方主體之間的社會(huì)關(guān)系。個(gè)人所得稅法既賦予了雙方相應(yīng)的權(quán)利，也規(guī)定了雙方必須履行的義務(wù)，以保障稅收活動(dòng)的正常開(kāi)展。我國(guó)個(gè)人所得稅法于1980 年正式誕生，期間經(jīng)過(guò)了1993 年第一次修訂、1999年第二次修訂、2005 年第三次修訂、2007 年6 月第四次修訂、2007 年12 月第五次修訂、2011 年第六次修訂以及2018年第七次修訂。政府相關(guān)部門首先是根據(jù)物價(jià)和工資的浮動(dòng)對(duì)稅收免除額進(jìn)行調(diào)整，其次是通過(guò)對(duì)稅率分級(jí)和稅率值的設(shè)定進(jìn)行變更，最后是隨著一些政府扶持行業(yè)日漸成熟，將部分免稅項(xiàng)目變更為稅收項(xiàng)目進(jìn)行征稅。《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的頒布執(zhí)行遵循公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則，提高我國(guó)稅收收益，促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展。但是，在具體實(shí)施過(guò)程中，個(gè)人所得稅法還是暴露出諸多較為突出的問(wèn)題，對(duì)此相關(guān)政府部門亟待完善。

2 我國(guó)個(gè)人所得稅法在實(shí)施過(guò)程中存在的關(guān)鍵問(wèn)題

2.1 個(gè)人所得稅的減除費(fèi)用調(diào)整力度不夠

個(gè)人所得稅的減除費(fèi)用一般會(huì)隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和工資、物價(jià)的上漲作出相應(yīng)的調(diào)整。比如，我國(guó)個(gè)人所得稅法在2018 年的修訂中，對(duì)個(gè)人所得稅的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)從2011 年的3 500 元調(diào)整為5 000 元，增加了1 500 元。雖然這對(duì)工薪階層居民而言能減輕一定的稅負(fù)，但是對(duì)比這7 年來(lái)的工資和物價(jià)上漲幅度，1 500 元的調(diào)增幅度顯然不夠，不能有效減輕物價(jià)上漲的消費(fèi)壓力，特別是一些消費(fèi)水平較高的一線城市，1 500 元的減除費(fèi)用無(wú)異于杯水車薪，作用不夠明顯［2］。

2.2 個(gè)人所得稅的征收標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一

個(gè)人所得稅法應(yīng)該對(duì)每位納稅人都秉持公平公正的原則，但是在個(gè)人所得稅法中擬定的一些征稅標(biāo)準(zhǔn)還是存在較多的不統(tǒng)一，導(dǎo)致分?jǐn)偨o個(gè)人的繳稅數(shù)額不同，有失稅負(fù)公平。比如，在現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法中，關(guān)于工資薪金所得征稅標(biāo)準(zhǔn)和勞務(wù)報(bào)酬所得的征稅標(biāo)準(zhǔn)不盡相同，而二者的根本區(qū)別是勞動(dòng)者與支付方之間的關(guān)系。如果兩者存在雇傭關(guān)系，則所得收入劃定為工資薪金；如果沒(méi)有雇傭關(guān)系，則所得收入劃定為勞動(dòng)報(bào)酬。在現(xiàn)實(shí)工作中，有相當(dāng)一部分人與支付方?jīng)]有雇傭關(guān)系，卻在同一事項(xiàng)中獲取了連續(xù)的勞動(dòng)報(bào)酬，他們和有著雇傭關(guān)系的勞動(dòng)者相比，付出的勞動(dòng)是相等的，獲得的收入?yún)s被分別劃入勞動(dòng)報(bào)酬和工資薪金的范圍。按照我國(guó)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，不同人對(duì)個(gè)人所得稅繳納的金額懸殊較大，這勢(shì)必將造成稅負(fù)的不公平。

2.3 收入多元化發(fā)展下的有效監(jiān)控不足

隨著互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展普及，我國(guó)各行各業(yè)都進(jìn)入互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，一些新興商業(yè)模式占據(jù)越來(lái)越大的市場(chǎng)份額，如電商、微商、直播及互聯(lián)網(wǎng)理財(cái)?shù)龋@些多元化的商業(yè)模式也帶動(dòng)了人們多元化的收入來(lái)源方式。其中很大一部分職業(yè)收入都是直接轉(zhuǎn)入微信、支付寶或余額寶，而大多數(shù)消費(fèi)支出也是通過(guò)支付寶等第三方平臺(tái)完成。比如，線上線下的消費(fèi)購(gòu)物以及購(gòu)買互聯(lián)網(wǎng)理財(cái)產(chǎn)品。這種收入和支出方式與傳統(tǒng)的工資、花費(fèi)不同，我國(guó)現(xiàn)有的稅務(wù)機(jī)關(guān)很難對(duì)這部分個(gè)人所得做到百分百的監(jiān)控，從而也將導(dǎo)致稅收的流失［3］。特別是當(dāng)前興起的一種網(wǎng)絡(luò)直播打賞，這種對(duì)主播打賞的方式往往是通過(guò)直播平臺(tái)的虛擬貨幣完成，但是這些虛擬貨幣最終可以兌換一定比例的真實(shí)貨幣，主播們可以利用兌換的間隙逃避稅收，這也提高了我國(guó)個(gè)人所得稅的監(jiān)管難度。

2.4 專項(xiàng)附加扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)缺乏周全考慮

專項(xiàng)附加扣除是在2018 年的個(gè)人所得稅法修訂中新設(shè)立的，其目的是對(duì)各種民生問(wèn)題給予足夠的關(guān)注，但是在具體實(shí)施的過(guò)程中還是凸顯了一定的局限性。一方面，全國(guó)各地在專項(xiàng)附加扣除費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)上采取了一刀切的方法，其中子女教育、住房貸款利息、贍養(yǎng)老人及大病醫(yī)療等專項(xiàng)扣除是定額設(shè)置。但是我國(guó)各地的教育、生活和醫(yī)療水平不同，相應(yīng)的支出費(fèi)用也有所不同。因此，這種專項(xiàng)附加扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的一致實(shí)則導(dǎo)致了稅負(fù)的不公。另一方面，專項(xiàng)附加扣除制度的適用范圍存在一定的局限性。比如，雖然子女教育費(fèi)用可以在稅前工資中進(jìn)行扣除，但是這并不包括3 歲之前的子女養(yǎng)育、教育費(fèi)用。而在現(xiàn)實(shí)生活中，我們對(duì)0～3 歲的子女所付出的教育費(fèi)用甚至更高，如高昂的早教啟蒙教育費(fèi)用、保姆費(fèi)用以及0～3歲幼兒身體抵抗力較弱帶來(lái)的高額醫(yī)療費(fèi)用支出，然而這些費(fèi)用卻并未納入專項(xiàng)附加扣除費(fèi)用范圍之內(nèi)。

3 我國(guó)個(gè)人所得稅法的完善措施

3.1 建立科學(xué)的個(gè)人所得稅動(dòng)態(tài)調(diào)整模型

針對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅法在減除費(fèi)用的調(diào)增幅度上跟不上居民工資和物價(jià)的上漲節(jié)奏的問(wèn)題，究其根本原因是調(diào)整個(gè)人所得稅減除費(fèi)用所需的流程較為煩瑣，從立法到修訂，耗時(shí)較長(zhǎng)。走完流程后，當(dāng)初立法時(shí)的調(diào)整幅度已經(jīng)出現(xiàn)了一定程度的滯后。鑒于此，國(guó)家需要建立一套科學(xué)的個(gè)人所得稅減除費(fèi)用的動(dòng)態(tài)調(diào)整模型。在這個(gè)模型中，相關(guān)政府部門將物價(jià)、工資及消費(fèi)等主要因素納入?yún)⒖紭?biāo)準(zhǔn)，而具體的調(diào)整額度和調(diào)整時(shí)間則根據(jù)重要模型因素來(lái)設(shè)置，比如工資與消費(fèi)的比例、工資與物價(jià)的比例、通貨膨脹到達(dá)設(shè)置水平，就需要對(duì)減除費(fèi)用進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。這種科學(xué)的模型既能保證費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整的及時(shí)性，又能最大限度地實(shí)現(xiàn)居民收入和稅負(fù)之間的均衡［4］。

3.2 實(shí)行統(tǒng)一的個(gè)人綜合所得征稅標(biāo)準(zhǔn)

前文說(shuō)到的工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬所得的征稅標(biāo)準(zhǔn)有較大差異，但是很多時(shí)候勞動(dòng)者付出的勞動(dòng)和獲得的收入是一樣的，僅僅因?yàn)閯趧?dòng)者與支付方之間有無(wú)雇傭關(guān)系，就導(dǎo)致勞務(wù)報(bào)酬的獲得者比工資薪金的獲得者要付出更高的稅款，這樣有失稅法的公正。因此，相關(guān)工作人員可以將勞務(wù)報(bào)酬按照工資薪金的計(jì)稅制度來(lái)執(zhí)行，除去專項(xiàng)扣除等費(fèi)用。首先，采取7級(jí)超額累進(jìn)稅率制，將勞務(wù)報(bào)酬所得與工資薪金所得在稅率級(jí)距上盡量保持一致，積極推動(dòng)稅負(fù)的公平；其次，由于獲取勞務(wù)報(bào)酬所得的時(shí)間比較集中，相關(guān)工作人員可以實(shí)行按月分?jǐn)偟男问絹?lái)計(jì)算預(yù)交稅額，并采取一次性扣除的方式，保證繳稅公平；最后，勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)與工資薪金所得一樣，扣除各種基本、專項(xiàng)附加等費(fèi)用。如果納稅人在獲得勞務(wù)報(bào)酬時(shí)也獲得了工資薪金，并在繳納工資薪金個(gè)人所得稅時(shí)扣除了相關(guān)費(fèi)用，則不得重復(fù)抵扣；如果納稅人只有勞務(wù)報(bào)酬收入，則按月分?jǐn)偟挚邸Ｉ鲜鲇?jì)稅方法能減輕納稅人實(shí)際稅負(fù)，縮小納稅人綜合所得中預(yù)扣稅額與應(yīng)納稅額之間的差距，對(duì)獲得勞務(wù)報(bào)酬的納稅人來(lái)說(shuō)，更能彰顯稅法的公正合理性。

3.3 構(gòu)建成熟的納稅人自行申報(bào)稅收制度

隨著互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展，人民群眾的職業(yè)發(fā)展和勞動(dòng)收入都呈現(xiàn)出多元化趨勢(shì)，這給稅務(wù)機(jī)關(guān)的管控帶來(lái)了一定難度。政府要想降低逃稅漏稅的概率，有必要制定成熟的納稅人自行申報(bào)稅收制度，從完善納稅人實(shí)名登記到評(píng)估納稅人的社會(huì)信用，逐步培養(yǎng)納稅人自覺(jué)、主動(dòng)、真實(shí)申報(bào)的意識(shí)，再加上稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督，以保證多元化收入納稅的完成。與此同時(shí)，我國(guó)應(yīng)不斷完善現(xiàn)行稅法，加大偷稅漏稅等惡意行為的懲罰力度，不斷提高稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的專業(yè)素質(zhì)，保證為納稅人提供高質(zhì)量服務(wù)。此外，政府可通過(guò)各種方式和渠道加大對(duì)稅法的宣傳力度，強(qiáng)化公民的納稅意識(shí)，使他們清晰地認(rèn)識(shí)到納稅是每位公民應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù)，真切享受到納稅人的各種社會(huì)福利。另外，國(guó)家還可搭建納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通平臺(tái)，取得納稅人的認(rèn)可和理解，提高公民納稅的主動(dòng)性和積極性，以促進(jìn)我國(guó)個(gè)人所得稅征管工作有序進(jìn)行［5］。

3.4 設(shè)置完善的專項(xiàng)附加扣除彈性機(jī)制

我國(guó)在2018 年的《個(gè)人所得稅法》修訂版中明確了專項(xiàng)附加扣除。這種一刀切的扣除標(biāo)準(zhǔn)看似公平，實(shí)則對(duì)不同地區(qū)的納稅人來(lái)說(shuō)有失公平。對(duì)此，筆者認(rèn)為相關(guān)政府部門可以設(shè)置完善的專項(xiàng)附加扣除彈性機(jī)制，充分考慮各地區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異，納稅人之間的經(jīng)濟(jì)收入差異，各地區(qū)的生活物價(jià)水平、贍養(yǎng)老人的費(fèi)用、教育子女的費(fèi)用和醫(yī)療費(fèi)用等差異，實(shí)行各種專項(xiàng)扣除費(fèi)用的地區(qū)浮動(dòng)，同時(shí)還要綜合考慮每個(gè)納稅人的其他家庭成員情況，如有穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)收入的人數(shù)、需要贍養(yǎng)的老人人數(shù)和正在接受教育的子女人數(shù)。此外，在彈性機(jī)制的設(shè)置上相關(guān)政府部門還應(yīng)對(duì)各種扣除費(fèi)用實(shí)施指數(shù)化管理，從而降低通貨膨脹帶來(lái)的負(fù)面影響，減輕納稅人的納稅負(fù)擔(dān)。

4 結(jié)語(yǔ)

個(gè)人所得稅的征管工作任務(wù)非常艱巨，個(gè)人所得稅法的修訂也至關(guān)重要。相關(guān)工作人員要想全面完成稅收任務(wù)，除了適時(shí)對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅法進(jìn)行修訂和完善，以不斷適應(yīng)社會(huì)形勢(shì)，還需要根據(jù)時(shí)代特點(diǎn)逐步構(gòu)建個(gè)人信息管理系統(tǒng)，加強(qiáng)公民納稅意識(shí)的宣傳教育，提高公民納稅的主動(dòng)性、積極性。同時(shí)，可通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管和個(gè)人所得稅法的約束，保障個(gè)人所得稅款順利入庫(kù)，推動(dòng)我國(guó)個(gè)人所得稅征管工作有序進(jìn)行，充分發(fā)揮其在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的調(diào)節(jié)作用。