國有煤炭企業改組為股份公司的財會工作及若干問題探討

何素芳

（平煤神馬建工集團有限公司建井一處，河南 平頂山 467000）

0 引言

國有煤炭企業改組成股份公司，是適應市場經濟發展需求的重要舉措，屬于股權合資的組織方式，可發揮出市場經濟的作用，從而增強企業活力。煤炭企業在進行股份制改革時，對其實現資本運營、拓展國內外市場以及規模化形成具有重要意義。而在國有煤炭企業改組為股份公司的過程中以及改組之后，財會工作有著非常重要的地位，故而需要重視財會工作，提高財會工作的合理性和有效性。

1 國有煤炭企業改組為股份公司的財會工作若干問題

首先，改組中的資產評估結果需要調整入賬。資產評估一般是按照重置成本法對有形資產進行評估，無形資產通過收益現值法進行評估。其中，重置成本法的資產評估需要入賬，以便保持基本的生產；收益現值法的資產評估不需要入賬，只需要將其作為股票溢價發行的參考條件之一。其次，國有資產需要折算為國家股。股票溢價發行時，評估增值的資產如果全部折算為國家股是一種不合理的方法，會出現同股不同利的情況［1］。為保證同股同價同利，按照資產評估數除以股票發行價的方法折算國家股，這樣的方法比較合理。此外，重新估算固定資產時，需要對其原值凈值進行重新估算，并且對計提折舊的部分進行計算。調整時需要保證對累計折舊、原值、凈值進行調整，保證固定財會工作的合理性。

2 國有煤炭企業改組為股份公司的財會工作

2.1 優化財會工作，實施資產重組

國有煤炭企業改組為股份公司是一項復雜性較強的系統工程，在這個工程中，財會工作占有重要地位，在改組過程中承擔著艱巨的任務。從改組為股份制的具體工作情況來看，財會工作內容主要包括業績審計、資產評估、非經營性資產的剝離以及預測企業盈利等，詳細內容如下。

2.1.1 審計業績且評估資產

按照股份制的相關規范和意見，國有煤炭企業在改組為股份公司時需要會計師事務所對其業務進行審計，且評估資產。國有煤炭企業改組過程中，會計師事務所需要在完成審計工作之后再進行資產評估，并且審計和評估必須堅持統一基準日的原則。這是因為審計工作需要調整企業的錯漏賬目問題，之后再進行評估。首先，成立以總會計師為組長的工作小組，配合會計師事務所的審計和資產評估工作；印制審計和評估表格，下發到暫定進入股份公司的部門，在規定時間內完成相關信息的上報［2］。其次，工作小組配合會計師事務所，檢查企業3 年內的會計憑證、業績、會計賬簿以及報表等資料，并核對實物形態的資產與賬目情況，在核對結果相符的情況下實施全面盤點，對于出現缺損和溢余的部分則需要采用報損報溢方法對賬戶進行調整，逐一清理債權債務問題，凡是應收款項都需要發函核對。同時，分析應收款項的賬齡情況，對確實難以支付和收不回的應收款項應進行核銷處理。最后，工作小組抄列賬齡分析清單、財產清單等資料。

2.1.2 剝離非經營性資產以及人員

根據股份公司改制和股票上市等方面的要求，需要將企業中原有的高質量資產融入股份公司，將非經營性資產剝離，以提高股份公司的盈利能力，提升股票發行價格，籌集到更多的資金。此外，公司的主營業務必須突出，即煤炭業務，將非經營性資產和非煤炭業務留在“母體”中。這就要求國有煤炭企業在人員剝離和資產重組的工作中應按照相關部門的要求落實工作，剝離不需要進入股份公司的生產線、經營線以及后勤保障線，進入股份公司的生產線以及人員則在剝離之后留在“母體”中。其中，留下來的人員可以與股份公司簽訂服務協議，以現有的市場價格提供有償服務，促進股份公司的發展。

在資產重組工作中，財會工作主要有以下幾點。①根據制約條件和各個方面的要求進行測算，對重組方案進行比較，保證全面考慮增加、減少等因素。②對改組之后不進入股份公司的資產部分，需要考慮其如何生產經營和發展。如果是煤炭企業生產經營的主體進入股份公司，而將歷史遺留問題、退休人員以及富余人員等包袱遺留在“母體”中，則需要在資產重組時留下足夠的資金解決問題［3］。③要處理好股份公司和“母體”之間存在的財務關系。④對暫定進入股份公司的資產和人員在進行剝離之后，為避免增設相應的管理部門和人員，需要保證與“母體”之間實現獨立經營，按照雙方的經營范圍，將現有的管理部門和人員進行剝離重組。⑤在交接資產剝離的手續時，按照重組的內容將資產、人員從財務上徹底分離，實施單獨的財務核算。

2.1.3 預測企業盈利情況

在同一基準日資產評估、資產剝離等重組的基礎上，需要預測煤炭企業盈利情況，要求運銷部門提供真實可靠的銷售計劃，同時，還要考慮市場營銷的合計情況。對新發行的股票可能受到的時間等因素的影響進行預測，且需要注意時間價值的影響。對資本的收益率進行預測，主要計算“全面攤薄”和“加權平均”兩項，在使用時需要注意根據具體情況進行區別，并且適當地進行說明。在執行綜合服務協議之后，煤炭企業的經營成本以及利潤會在一定程度上受到影響，這就需要股份公司通過勞務費的形式將其融入成本進行預測。根據我國現行的法律和制度，在公認會計原則的背景下，要利用大數據預測企業的盈利情況，通過會計師事務所審核鑒證預測。此外，根據股權結構和盈利預測參數確定股票的發行價格［4］。

2.1.4 對企業的賬目結構進行調整

在完成業績審計和資產評估之后，首先，需要按照股份制公司的會計制度報表將3 年內的報表進行轉換，突出其可比性，便于對外公布資產信息。其次，調整國有煤炭企業管理部門已經確定的資產評估結果，包括資產發生增減值的賬戶、基金轉化為負債或者股本等工作。此外，按照已經確認的資料建立新的賬目，包括資產負債明細表，固定資產重新評估之后的樂基折舊、原值以及凈值，這是建立賬目的主要依據。同時，按照股份公司會計制度完成新舊制度銜接、科目轉換以及記賬方法轉換等，加強基礎工作，從而保證會計工作質量。

2.2 滿足股份公司管理需求，強化財會基礎工作

國有煤炭企業改組為股份公司上市之后，需要公司嚴格按照規范進行高效運作，這就對財會工作提出了更高的要求。股份公司的財會工作效率、質量、發揮的作用，與其從業人員的專業素質、會計制度是否合理以及機構設置是否科學等多個因素相關。

2.2.1 完善財會機構以及財務制度

國有煤炭企業改組為股份公司設置財務會計部門，總會計師負責總體規劃等領導工作，財務部門的主管負責日常財會工作的布置以及具體工作等。國有煤炭企業在改組股份公司的過程中，財會部分的設置可以從以下幾個方面落實。①財務會計科。其主要定期向上級和外界匯報財務報告、處理賬務、籌措日常資金、管理固定資產以及發放工資等。②稅務會計科。其負責日常銷售會計業務、定期繳稅以及上繳納稅報告［5］。③會計電算科。其主要的工作內容是計算機財會系統的設計、操作和優化，具體包括存貨核算、工資核算、成本核算、固定資產核算、財會報表生成以及利潤核算等。④管理會計科。其主要的工作是制定企業活動規劃，累積與產品生產、制造相關的歷史成本，對比預定目標和實際業務發展情況等。

2.2.2 優化資金管理，提高資金使用效率

國有煤炭企業改組股份公司時籌集了大量資金，而這部分資金的使用效率直接影響股東利益、公司形象以及公司日后發展的可持續性。為提高資金的使用效率，需要對其進行優化管理，以便發揮資金的最大效益。首先，要列出項目建設資金使用方案，在資金未投入使用之前，可以參與短期的融資和投資等方法對資金進行合理調度使用，使其創造出更大的利益。其次，財會部門需要參與到投資的研討和決定會議等工作中，避免投資失誤，保護好股東的合法權益。再次，公司的短期投資、長期投資和生產經營3 個方面的資金比例需要合理安排，盡量提高資金使用的合理性。最后，強化資金的調控功能，股份公司內部單位使用資金需要采取統一的調度方法，提升資金的使用效益［6］。

2.2.3 根據相關要求揭示財務信息

股份公司需要按照法律法規等相關要求披露公司的部分財務信息。上市公司需要在會計年度之前的6 個月或者結束之后的60 天內提交中期財務報告，每個會計年度結束之后，需要按照要求在120 天內將經過注冊會計師設計的年度財務報告上交，并且中期和年度財務報告都需要公布。這就需要公司安排專職或兼職的審計人員，對公司的物資財產使用情況、會計核算基礎、財務制度執行情況等進行不定期或定期設計，保證能夠及時發現問題并且進行糾正，保證信息披露的真實性。

3 結語

國有煤炭企業改組為股份公司，涉及人員重組、資產重組等工作，而這些工作都與財會存在一定關系，因此在改組工作中需要重視財會工作，在開展各項財會工作的同時，分析工作中存在的問題，并予以解決，保證財會工作在改組中發揮積極作用，實現煤炭企業成功改組。