企業(yè)內(nèi)部審計外包形式及存在的問題研究

劉英龍

（周口市審計局，河南 周口 466000）

0 引言

內(nèi)部審計的開展一定要符合企業(yè)自身的發(fā)展方向，要具有獨立性和權(quán)威性，這是內(nèi)部審計的核心，也是內(nèi)部審計的基本形式。從宏觀角度來看，企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展不僅是為了提升企業(yè)價值，而且是使企業(yè)自我完善和自我約束的重要形式。

隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部分工也開始變得精細(xì)化，而內(nèi)部審計外包就是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展及專業(yè)化分工協(xié)作的一種表現(xiàn)形式。如今，社會各界對企業(yè)內(nèi)部審計外包有著不同看法，有些人認(rèn)為內(nèi)部審計工作外包不利于企業(yè)的管理，還有部分人認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部審計外包可以加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部審計工作的監(jiān)督，對提高審計質(zhì)量和審計質(zhì)效具有促進(jìn)作用。

1 內(nèi)部審計外包的形式

1.1 補(bǔ)充外包

企業(yè)內(nèi)部審計外包大多都是外包給第三方，企業(yè)與第三方簽訂協(xié)議，約定雙方的責(zé)任和義務(wù)，對特定部分進(jìn)行審計。在該種形式下，外部審計人員可以起到一定的輔助作用，企業(yè)內(nèi)部工作人員的工作量減少。在節(jié)省人力、物力的同時，企業(yè)內(nèi)部工作會更加有序。

補(bǔ)充外包是在特定的審計項目中聘請外界專業(yè)人士對具體專業(yè)性工作進(jìn)行指導(dǎo)、復(fù)核，這些專業(yè)性工作由外包人員完成，但問題處理、報告生成通常由企業(yè)內(nèi)部工作人員完成，在外包人員合理、科學(xué)的審計下，企業(yè)可能存在的風(fēng)險一目了然。

與傳統(tǒng)審計形式相比，內(nèi)部審計外包具有風(fēng)險低、成本低等優(yōu)勢。

1.2 審計管理咨詢

外包的形式多種多樣，審計管理咨詢是其中較為常見的一種形式，其主要任務(wù)就是幫助組織設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、配備內(nèi)部審計人員、編制和制訂內(nèi)部審計計劃等，這些都是審計管理的關(guān)鍵內(nèi)容。

在這樣的審計環(huán)境中，外包審計人員起到了導(dǎo)師的作用，會指出企業(yè)內(nèi)部審計工作中存在的問題，并提出可行性意見，需要注意的是，這些意見均為參考性意見，是否采納還需要企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)定奪。企業(yè)審計工作能否順利開展關(guān)乎企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，而審計管理咨詢屬于一種非實踐性操作，是后期審計管理的鋪墊性工作。

1.3 內(nèi)外合作審計

內(nèi)外合作審計是審計外包中的一種常見形式。內(nèi)外合作審計主要指企業(yè)審計工作由外包人員和企業(yè)內(nèi)部人員共同完成，企業(yè)僅將部分工作外包給第三方，剩余審計工作由內(nèi)部人員獨立完成，這樣不僅可以提高企業(yè)的審計工作效果，還能保證審計質(zhì)量。

內(nèi)外合作審計是如今企業(yè)使用最多的審計形式，在實際應(yīng)用中，企業(yè)相關(guān)人員還能與外包人員多溝通、多交流，發(fā)現(xiàn)自身存在的問題，實現(xiàn)優(yōu)勢互補(bǔ)，是一種值得推廣的外包形式［1］。

1.4 全部外包

企業(yè)內(nèi)部審計工作全部外包后，企業(yè)將不再設(shè)置內(nèi)部審計部門，但可以保留相應(yīng)內(nèi)部審計監(jiān)督職位，其目的就是監(jiān)督外包審計工作的完成情況。很多時候，企業(yè)內(nèi)部審計全部外包會使外包人員減少與企業(yè)內(nèi)部的溝通和交流，這樣一來，將失去審計的本質(zhì)意義，所以，設(shè)定相應(yīng)監(jiān)督職位至關(guān)重要，監(jiān)督者應(yīng)充當(dāng)外部審計機(jī)構(gòu)與企業(yè)內(nèi)部管理層之間溝通的橋梁，使企業(yè)更省心、更放心。

1.5 協(xié)力式委外

與上述幾種情況不同的外包形式是協(xié)力式委外，其側(cè)重于在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立內(nèi)部審計官，該職位主要是對企業(yè)內(nèi)部的審計工作進(jìn)行管理與監(jiān)督。如果遇到專業(yè)性問題，企業(yè)會聘請專業(yè)技術(shù)人員來解答，利用外部具有專業(yè)知識和技能的人員來彌補(bǔ)企業(yè)內(nèi)部審計人員在業(yè)務(wù)處理過程中的不足之處。

2 企業(yè)內(nèi)部審計外包存在的問題

2.1 決策風(fēng)險

并不是所有企業(yè)都適合審計外包，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的情況來選擇外包商，對外包的方式、外包內(nèi)容、外包種類都要進(jìn)行科學(xué)商議。企業(yè)在選擇外包之前應(yīng)當(dāng)對企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測，規(guī)避可能存在的風(fēng)險，否則不科學(xué)、不合理的外包將會影響企業(yè)審計工作的正常運轉(zhuǎn)，不科學(xué)的外包方式也會提高審計風(fēng)險，所以在選擇審計外包的時候一定要慎重［2］。

2.2 漏審風(fēng)險

與企業(yè)內(nèi)部審計人員相比，外包審計人員在工作過程中難免存在工作不仔細(xì)、工作不到位等情況。企業(yè)與外包公司屬于委托與受委托的關(guān)系，所以部分外包審計人員只是做好自己分內(nèi)的工作，并沒有對該工作盡心盡力。其中最可能出現(xiàn)的就是漏審問題，因外部審計人員的流動性大、專業(yè)性差等問題，一旦出現(xiàn)漏審、錯審等問題，將會導(dǎo)致外包失敗，甚至還會嚴(yán)重影響企業(yè)的發(fā)展。由此可見，漏審對企業(yè)的影響非常大。

2.3 道德風(fēng)險

無論在什么工作崗位上，工作人員都應(yīng)當(dāng)遵守相應(yīng)的職業(yè)規(guī)范，具有職業(yè)道德和職業(yè)操守。與其他崗位不同的是，審計人員會接觸到企業(yè)的核心機(jī)密，如果工作人員為了一己私利而選擇出賣企業(yè)機(jī)密，必定會對企業(yè)產(chǎn)生惡劣影響，可能引發(fā)審計信息失真、舞弊等情況。由此可見，道德風(fēng)險也是審計外包中的主要風(fēng)險，對于這一點，企業(yè)管理者一定要加以重視，從根本上認(rèn)識到該問題的重要性，并做好相應(yīng)的防范措施［3］。

2.4 外部審計人員對企業(yè)情況掌握不充分

外包公司選用的審計人員通常流動性較大，由于與企業(yè)接觸較少，所以在短時間內(nèi)很難了解企業(yè)的整體狀況。很多企業(yè)還建立了專門的財務(wù)管理系統(tǒng)，設(shè)置了防火墻、內(nèi)部賬號等，所以外包人員很難在短時間內(nèi)對企業(yè)信息充分掌握。這些都會影響內(nèi)部審計工作效率和工作質(zhì)量，外部審計人員對企業(yè)內(nèi)部情況的掌握直接關(guān)系到審計工作的順利開展。為進(jìn)一步提升企業(yè)內(nèi)部人員與外部審計人員的工作契合度，企業(yè)應(yīng)向外包審計公司介紹企業(yè)內(nèi)部情況，讓外部審計人員及時掌握企業(yè)運行狀況，推動企業(yè)良好運行。

3 提高企業(yè)內(nèi)部審計外包質(zhì)量的對策建議

3.1 強(qiáng)化企業(yè)管理人員的外包管理理念和風(fēng)險防控意識

要想提升審計外包的工作效率和工作地位，企業(yè)要在內(nèi)部建立相應(yīng)的管理機(jī)制，讓企業(yè)員工明確認(rèn)識到審計工作的重要性。審計工作不僅可以有效防控企業(yè)可能出現(xiàn)的風(fēng)險，還能預(yù)測風(fēng)險的發(fā)生概率，起到防患于未然的作用。如果沒有明晰、先進(jìn)的管理理念，那么企業(yè)就無法采取科學(xué)有效的防控措施。強(qiáng)化企業(yè)管理人員的外包管理理念和風(fēng)險防控意識至關(guān)重要，這就要求企業(yè)在選擇外包公司的時候要多角度考慮和分析問題，注重外包公司的資質(zhì)，盡可能選擇專業(yè)性強(qiáng)的外包公司。另外，企業(yè)內(nèi)部也要定期召開風(fēng)險識別會議，讓企業(yè)員工對審計風(fēng)險加以認(rèn)識，這可以為員工后期工作的順利開展奠定堅實基礎(chǔ)。

3.2 選擇恰當(dāng)?shù)耐獍问?/h3>

恰當(dāng)?shù)耐獍问侥軌驗槠髽I(yè)帶來不同的益處，選擇科學(xué)、合理的外包形式非常重要。企業(yè)管理人員要對企業(yè)的需要有所了解，在審計外包之前提供一份關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計外包的調(diào)研報告，根據(jù)企業(yè)的情況有針對性地選擇外包企業(yè)，這樣可以避免一些不必要的麻煩，不僅是對企業(yè)負(fù)責(zé)，也是對企業(yè)員工負(fù)責(zé)。

另外，內(nèi)部審計工作關(guān)乎企業(yè)的整體發(fā)展，企業(yè)管理人員一定要加以重視。為了慎重，在選擇外包形式之前，有必要召開董事會，綜合考慮大家的意見再做決定。

3.3 完善審計外包風(fēng)險分析與控制機(jī)制

完善審計外包風(fēng)險分析要從根本上入手，因此，企業(yè)要建立一套嚴(yán)格的風(fēng)險管控系統(tǒng)，其目的不僅是為了確保內(nèi)部審計工作的順利進(jìn)行，也是為了更好地推動企業(yè)發(fā)展，規(guī)避風(fēng)險的產(chǎn)生。控制審計外包風(fēng)險至關(guān)重要，盡可能將外包風(fēng)險控制在最小范圍，這不僅可以為企業(yè)規(guī)避風(fēng)險，還能更好地突顯審計外包的作用和價值。在選擇外包公司的時候，應(yīng)當(dāng)從公司資歷、人員配置方面進(jìn)行篩選。優(yōu)質(zhì)的企業(yè)配置，必定會帶來更高的經(jīng)濟(jì)效益，所帶來的企業(yè)風(fēng)險也更小。另外，還應(yīng)對外包審計項目的實施流程做好規(guī)劃，對可能存在的問題進(jìn)行預(yù)測，不僅要重視審計質(zhì)量，還要強(qiáng)調(diào)審計效率，這些都是最基本的條件。

3.4 加強(qiáng)內(nèi)部審計人員培養(yǎng)和審計知識培訓(xùn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對內(nèi)部審計人員開展專業(yè)技能培訓(xùn)，讓其擁有專業(yè)的審計能力，不僅在專業(yè)素質(zhì)方面過硬，而且在道德方面也要達(dá)到相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)。從目前情況來看，我國很多企業(yè)的外包審計人員存在專業(yè)知識結(jié)構(gòu)單一、風(fēng)險防控管理能力差等問題，這些都會影響審計工作的順利開展，對此，管理者一定要加以重視，建立健全相應(yīng)的管理體系，注重開展審計培訓(xùn)，將提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)放在首要位置。如果條件允許，還可以邀請專業(yè)素質(zhì)高、經(jīng)驗豐富的審計人員為企業(yè)制定合理的審計制度、審計流程，以使內(nèi)部審計人員在從事審計工作時更輕松、更省力，從而促進(jìn)審計工作的高效完成。

4 結(jié)語

本文主要論述了我國企業(yè)內(nèi)部審計外包形式及存在的問題，通過分析可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部審計外包非常重要，這不僅能夠為企業(yè)發(fā)展開辟新道路，還能夠有效防控企業(yè)風(fēng)險。企業(yè)要選擇合適的外包方式，與外包公司密切合作，以提升企業(yè)內(nèi)部審計的質(zhì)量和效果，使企業(yè)內(nèi)部的審計職能得到更好地發(fā)揮。