企業集團內部審計制度的構建策略研究

張賢玉

（周口市審計局，河南 周口 466000）

0 引言

內部審計是我國審計監督體系的重要組成部分。每一家企業集團都存在大量的財務信息等數據，這是企業的核心內容。企業集團內部審計的實質就是利用內部的計算方式對日常相關財務支出以及各方面材料配置費用進行審查計算。作為企業集團經濟活動的監督部門，內部審計部門應該嚴格按照公司的規章制度協調和輔助相關工作的開展。

1 企業集團內部審計的職能作用

從目前來看，我國企業集團內部的審計制度建設尚處于起步階段。作為企業內部最重要的也是最干實事的管理體系，企業集團內部審計的職能作用主要表現在以下3方面。

1.1 監督職能

內部審計制度是企業內部一種獨立的經濟監督模式。作為企業集團重要和最基本的制度保障模式，內部審計制度發揮著重要作用。在公司各項日常活動及財務收支數據的核算中，審計部門的責任重大。為保證審計工作合理有效，也為促使審計人員認真完成工作任務，企業集團需要有完善的審計制度作為保障。

1.2 評價職能

企業集團內部審計的職能之一就是評價。評價職能是通過審查和計算得到最終的結果，之后再對一系列活動進行評價。評價貫穿于整個工作過程，部門管理人員要嚴格履行審核檢查流程。被審計對象的計劃、預算、決策、實施方案等每一項都不可缺少，需要一同接受內部審計部門的監督和管理。審計部門通過對企業集團諸多經濟活動和賬目進行審計，分析其客觀性和可行性，可以精準地發現企業集團運行過程中存在的問題，對企業集團運行情況進行評價，從而找出科學合理的解決方案，為企業集團的長期發展提供支撐。

1.3 控制職能

內部審計人員作為企業集團內部控制系統的一個重要組成部分，具有一定的權利，同時容易受到不良信息的影響。在這種情況下，審計人員只有受到企業集團內部的監督管理，其工作才能公平、公正。為此，企業集團的主要負責人應該重視內部審計的控制職能，從企業集團長遠發展的角度去看待內部審計的監督管理職能，只有了解全部的職能，并且利用其來剖析企業集團發展狀況，才能提升企業的運營效率。正因為如此，企業集團需要完善內部審計制度，以此來發揮控制職能的作用。

2 企業集團內部審計制度建設存在的問題

企業內部審計制度的建設和發展是細化企業管理的內在要求。目前，企業集團內部審計制度建設還有待進一步完善，具體來說主要表現在以下4方面。

2.1 對內部審計定位模糊

客觀而言，當前企業集團對內部審計的認識不足，定位模糊，致使企業對審計監督管理職能的重視不夠，相應的制度體系建設也不完善、不合理。雖然一些企業集團開展了內部審計制度的建設工作，但帶有濃厚的計劃性質，且由于不夠重視，制訂的計劃不夠完善，對企業的經營發展造成了不利的影響。

同時，我國企業集團的內部審計制度建設滯后也成為影響企業內部審計工作質量的主要問題之一，是內部審計發展的最大缺陷。企業應該對內部審計進行重新定位，但從目前來看，很多企業集團的領導者對內部審計的工作性質不太了解，認為其會制約工作的開展，也會影響自身職務，因此不重視內部審計，對其定位模糊，這會給企業運營帶來消極影響。

2.2 內部審計制度流于形式

目前，很多企業集團的內部審計制度與企業發展不適應，企業對自身的監控意識十分薄弱，使得企業內部審計制度的建設步伐較緩慢，無法適應現代企業的需求。這主要是由于企業集團對內部審計制度不重視，從而造成企業集團內部審計制度流于形式，內部審計工作開展難度較大。如今，雖然很多集團企業開始重視內部審計制度建設，但是由于速度較慢，建設、完善還有很長的路要走，特別是在企業集團的業務范圍和工作內容不斷增多的情況下，企業集團內部審計制度的建設更加緩慢，無法滿足企業發展的需要。

2.3 內部審計部門缺乏獨立性

目前，大部分企業集團在內部審計制度建設過程中，雖然相應地設置了內部審計部門，希望以此來推進審計工作的開展，但是從客觀表現來看，內部審計部門缺乏獨立性，很多時候是附屬于另一個部門或者其相應的工作交由企業集團的會計部門完成。事實上，很少有企業集團的審計部門是設立在審計委員會之下的。在這種情況下，審計結果往往會受到影響，客觀性和準確性無法把握，審計結果也不夠科學，使審計工作失去了應有作用。

2.4 內部審計工作質量不佳

從客觀表現來看，當前，企業集團的內部審計工作質量并不好。一方面，審計的內容范圍較為狹窄，很多企業經營管理的內容沒有納入審計工作，很多時候只是對表面的資金往來等進行監督管理。另一方面，審計工作的開展不夠職業，缺乏規范，相關工作的推進具有一定的主觀性。

3 企業集團內部審計制度的構建策略

提高企業集團管理水平是每個企業領導者一直在思考和研究的問題，而企業集團只有發揮內部審計“一審二幫三促進”的職能作用，才能夠真正提高企業管理水平，提升公司的運營效率。結合當前集團企業發展的現狀，在新的發展時期，企業集團內部審計制度構建應該從以下4方面入手。

3.1 完善審計制度體系建設，擴大內部審計工作范圍

在新的發展背景下，企業集團管理者要加強對審計工作的認識，注重在企業集團內部建設完善的審計制度體系，并不斷拓寬內部審計的工作范圍，保證審計部門的獨立性。同時，要注意鞏固審計部門的監督職能，進一步明確其職能范圍，杜絕職能模糊和混淆等問題，打造良好的企業內部環境，進而降低其對審計工作的不良影響。

當審計部門建立后，企業要不斷拓展其職能范圍，避免出現監督受阻等問題，不但要重視對日常資金往來的管控，也要加強對企業集團資金的管控，提升風險管理水平，全面評判企業的運行狀況，進而有效控制或規避風險。

3.2 建立部門“大監督”體系，發揮內部審計的作用

根據各部門審計項目和內容的不同，企業集團應建立部門的循環交叉系統，這樣能夠更全面地完成對企業的內部審查，以免發生錯誤。

建立部門“大監督”體系需要圍繞紀檢、人事、審計等幾個主要部門展開，這樣能夠讓各個部門的人員互相監督，既可以加強內部的溝通，提高溝通協作能力，也可以有效提升企業集團的工作效率，挖掘內部人才。同時，這種部門“大監督”體系也可以起到一定的監督作用，解決企業內部審計工作存在的問題，更有效地提升內部審計監督管理工作效率，使監督部門發揮好自己的職能。

3.3 增強內部審計的“三性”，確保審計部門的獨立性

達到審計目標、完成審計任務是企業集團建立審計部門的直接目的。為達到這些目的，可以通過增強內部審計的三種主要性質，即獨立性、權威性和公正性來完成。只有真正做到獨立，才能保證內部審計工作正常完成，進而為企業謀福利，為員工提供保障。

同時，考慮到企業集團的內部審計工作日益繁重，需要加強職業道德建設，這樣才能夠避免企業內部出現賄賂、丟款等問題，減少審計漏洞。在此過程中，為減少對審計工作的影響，企業集團需要借助多樣化方式開展相應的工作。股東作為委托人需要將財產交由董事會代理，并委托監事會對董事會和經理人員進行監督；董事會則基于法人財產權，將法人財產權委托給經理人員進行經營管理，然后構建完善的公司結構，通過多等級人員監管，實現企業集團內部權力的制衡。而審計工作正是在這種情況下展開相應工作，實現監事會、董事會以及內部審計機構之間的互動發展。

3.4 提升內部審計的質量，推動內部審計職業化

集團企業要注意進一步提升內部審計的質量，不斷推進內部審計職業化。為此，在審計制度建設過程中，企業集團一方面要提高審計部門在企業集團中的地位，保證審計部門不與其他責任部門交叉，并對審計委員會負責。另一方面要選拔高素質審計人才，保證工作的嚴謹性，并確保相關工作的順利開展。在此過程中，要充分考慮到審計人員的工作內容，避免出現多樣化內容，提升其工作獨立性。此外，還要注意規劃企業集團各部門的工作，建立良好的運行和管理機制。企業集團領導者要注意將內部審計制度構建作為重要的工作任務，保證審計工作的嚴肅性。對于一些從屬于其他部門的審計部門，可以考慮在審計制度建設過程中，將審計部門分離出來，交由審計委員會監管，各級審計部門的管理人員由總部統一安排，以此來提升審計質量。

4 結語

本文通過研究企業集團內部審計的工作特點，結合企業集團審計工作和監督管理的需求，分析目前審計制度建設存在的不足，然后提出完善對策，希望可以為企業集團審計制度的構建提供參考。