全面預(yù)算下國有企業(yè)預(yù)算成本管理與實施

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引言

全面預(yù)算管理體系作為企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)、協(xié)調(diào)生產(chǎn)經(jīng)營活動、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要基礎(chǔ)，雖然能夠在預(yù)算成本管理工作中發(fā)揮出重要作用，但由于其具有全方位、全過程的特點(diǎn)，因此在實行階段，也同樣會對企業(yè)經(jīng)營管理水平提出較高的要求。尤其是對正處于轉(zhuǎn)型發(fā)展關(guān)鍵階段的國有企業(yè)來說，全面預(yù)算管理體系的實行更是面臨著很大困難，而以實行全面預(yù)算管理體系為前提，對國有企業(yè)預(yù)算成本管理問題及實施控制策略展開研究，自然也是十分必要的。

一、全面預(yù)算管理體系下國有企業(yè)預(yù)算成本管理存在的問題

（一）預(yù)算管理不受重視

當(dāng)前很多國有企業(yè)雖然構(gòu)建了較為完善的全面預(yù)算管理體系，但在企業(yè)內(nèi)部，由于員工并未能夠充分意識到全面預(yù)算管理的重要性，企業(yè)的相關(guān)宣傳教育工作也未能達(dá)到理想效果，因此全面預(yù)算管理在實際工作中并未受到應(yīng)有的重視，部分中層管理人員甚至?xí)Υ水a(chǎn)生抵觸情緒，認(rèn)為全面預(yù)算管理使自身工作職權(quán)受到了限制[1]。在這樣的工作理念下，各項預(yù)算管理工作很難得到企業(yè)內(nèi)部員工的支持與配合，而全面預(yù)算管理體系自然也很難發(fā)揮出應(yīng)有的作用。另外，國有企業(yè)作為自主經(jīng)營的市場競爭主體，其面臨的市場競爭壓力必然較大，全面預(yù)算管理雖然能夠為企業(yè)成本管理提供支持，但在人力資源、制度建設(shè)、管理水平等方面要求卻比較高，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升并不能夠在短期內(nèi)得到體現(xiàn)，而這也正是國有企業(yè)對全面預(yù)算管理缺乏重視的又一重要原因。

（二）預(yù)算人員素質(zhì)偏低

全面預(yù)算管理的全過程、全方位特點(diǎn)使其具有很強(qiáng)的復(fù)雜性，對于預(yù)算人員來說，要想做好預(yù)算編制工作，為各項成本支出的控制提供有效指導(dǎo)，不僅要了解會計、稅務(wù)、法律等各方面的專業(yè)知識、技能，同時還要掌握預(yù)算編制、宏觀政策分析、計算機(jī)操作、軟件工具應(yīng)用等方面的相關(guān)技能。然而從目前來看，由于國有企業(yè)對全面預(yù)算管理缺乏重視，在相關(guān)專業(yè)人才引進(jìn)上未能給予足夠支持，因此其內(nèi)部預(yù)算人員的專業(yè)素質(zhì)并不高，有些甚至無法滿足最基本的預(yù)算成本管理工作，如財務(wù)預(yù)算說明書編寫錯誤、預(yù)算數(shù)據(jù)與市場情況不符等問題時有出現(xiàn)，這不僅影響了企業(yè)成本預(yù)算管理效果，同時還可能使企業(yè)遭受經(jīng)濟(jì)損失[2]。

（三）預(yù)算目標(biāo)不夠合理

全面預(yù)算管理體系不僅具有全過程、全方位特點(diǎn)，同時還需要企業(yè)內(nèi)部員工的全體參與，只有對企業(yè)內(nèi)部所有資源進(jìn)行全面整合與合理配置，同時合理分解預(yù)算目標(biāo)，將預(yù)算目標(biāo)具體落實到人，才能夠?qū)⑷骖A(yù)算管理體系的優(yōu)勢作用最大化發(fā)揮出來，保證預(yù)算成本管理的有效性。然而在現(xiàn)階段的國有企業(yè)全面預(yù)算管理中，很多企業(yè)的預(yù)算管理工作雖然名為“全面預(yù)算”，但卻并未將所有費(fèi)用支出納入預(yù)算范圍中，除常規(guī)的管理、銷售等方面費(fèi)用外，如業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算等都十分保守，并不具備應(yīng)有的預(yù)測性，對于預(yù)算目標(biāo)的落實也比較隨意，這顯然是不符合國有企業(yè)預(yù)算成本管理要求的。

（四）預(yù)算執(zhí)行缺乏實效

在全面預(yù)算管理體系下，預(yù)算成本管理的關(guān)鍵在于對預(yù)算的執(zhí)行，只有嚴(yán)格按照預(yù)算目標(biāo)對企業(yè)內(nèi)部資源進(jìn)行分配、控制，同時完成生產(chǎn)經(jīng)營活動的組織協(xié)調(diào)，才能夠使企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)真正得以實現(xiàn)。但由于當(dāng)前很多企業(yè)都并未將預(yù)算管理體系建立起來，相關(guān)內(nèi)控制度并不完善，因此在預(yù)算執(zhí)行階段，經(jīng)常會因執(zhí)行隨意、部門間配合不到位等問題而導(dǎo)致偏差，進(jìn)而使決算收入與預(yù)算收入出現(xiàn)較大的差距。另外，部分國有企業(yè)為保證預(yù)算成本管理的合理性，通常還會在全面預(yù)算管理體系的基礎(chǔ)上設(shè)立預(yù)算調(diào)整空間，但在缺少相關(guān)制衡機(jī)制的情況下，預(yù)算調(diào)整很容易被高層領(lǐng)導(dǎo)所濫用，而預(yù)算執(zhí)行也會因此變得流于形式，失去其應(yīng)有的作用。

（五）預(yù)算松弛現(xiàn)象嚴(yán)重

全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建對企業(yè)預(yù)算成本管理提出了更高的要求，但在企業(yè)預(yù)算控制能力不足的情況下，同樣很容易導(dǎo)致預(yù)算松弛問題，如果國有企業(yè)為了達(dá)到預(yù)算目標(biāo)而刻意夸大生產(chǎn)經(jīng)營活動中的資源消耗預(yù)算，或是主動壓低預(yù)計產(chǎn)出水平，那么即便預(yù)算目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)，但由于實際預(yù)算水平與最優(yōu)預(yù)算水平間存在明顯差異，因此并不能夠使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益得到提升，反而還會導(dǎo)致企業(yè)運(yùn)營效率下降，并對企業(yè)經(jīng)營管理決策的合理性造成影響。此外，由于預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)很容易達(dá)到，因此在企業(yè)經(jīng)營管理過程中，即便存在資源浪費(fèi)等問題，也很難通過預(yù)算目標(biāo)的達(dá)成情況得到體現(xiàn)，預(yù)算成本管理同樣失去了意義[3]。

二、全面預(yù)算管理體系下國有企業(yè)預(yù)算成本管理的實施控制策略

（一）強(qiáng)化預(yù)算管理意識

全面預(yù)算管理體系要求企業(yè)對財力、人力、物力等進(jìn)行全面規(guī)劃，在設(shè)定明確、合理預(yù)算目標(biāo)的基礎(chǔ)上，將這些預(yù)算目標(biāo)細(xì)化分解到人，以此實現(xiàn)各方面的預(yù)算控制目標(biāo)，使經(jīng)濟(jì)效益得到最大化提升。由此可見，全面預(yù)算管理雖然能夠為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益提升提供支持，但對于國有企業(yè)來說，要想將全面預(yù)算管理體系的優(yōu)勢充分發(fā)揮出來，首先還需針對企業(yè)內(nèi)部展開宣傳教育，幫助各部門、各崗位員工了解全面預(yù)算管理，樹立正確的預(yù)算管理意識，愿意按照企業(yè)預(yù)算目標(biāo)做出相應(yīng)的工作調(diào)整，同時將自身預(yù)算管理責(zé)任明確下來，以保證各項預(yù)算目標(biāo)均能夠?qū)崿F(xiàn)。另外，由于全面預(yù)算管理的流程比較復(fù)雜，因此國有企業(yè)還需針對預(yù)算執(zhí)行建立相應(yīng)的獎懲機(jī)制，根據(jù)各崗位員工的預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行情況對其進(jìn)行獎勵或懲罰，使每一位職工都能夠積極參與到預(yù)算成本管理工作中來。

（二）重視預(yù)算隊伍建設(shè)

面對專業(yè)預(yù)算人員不足的問題，國有企業(yè)還需從人才引進(jìn)、預(yù)算人員培養(yǎng)等多方面入手，積極開展預(yù)算隊伍建設(shè)工作，以提高企業(yè)預(yù)算人員的整體專業(yè)素養(yǎng)，為預(yù)算成本管理工作的落實提供支持。例如在人才引進(jìn)方面，企業(yè)還需充分意識到全面預(yù)算管理的重要性，同時加大相關(guān)資金投入，依托自身在薪酬待遇、工作環(huán)境等方面的優(yōu)勢來展開人才競爭，以吸引具有高專業(yè)素養(yǎng)的預(yù)算人才，壯大企業(yè)內(nèi)部預(yù)算隊伍。而在預(yù)算人員培養(yǎng)方面，則需要建立完善的預(yù)算培訓(xùn)體系，組織預(yù)算人員對法律、稅務(wù)、會計、計算機(jī)等各方面知識技能展開學(xué)習(xí)，同時熟悉企業(yè)實際經(jīng)營情況，保證其能夠適應(yīng)全面預(yù)算管理的相關(guān)要求，順利完成預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行等各項工作。

（三）以戰(zhàn)略規(guī)劃為主導(dǎo)

全面預(yù)算管理作為一種系統(tǒng)化的企業(yè)管理方法和管理模式，必須要為企業(yè)整體發(fā)展而服務(wù)，才能夠體現(xiàn)出其在企業(yè)管理中的價值。而在企業(yè)預(yù)算成本管理工作中，為保證各項預(yù)算目標(biāo)的合理性，國有企業(yè)同樣需要遵循以戰(zhàn)略規(guī)劃為主導(dǎo)的基本原則，根據(jù)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及長期發(fā)展戰(zhàn)略展開分析，之后再以貫徹企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、推動企業(yè)長期發(fā)展為前提，制定合理的預(yù)算目標(biāo)，為企業(yè)長期發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)打好基礎(chǔ)。

（四）加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督

為避免預(yù)算執(zhí)行偏差，國有企業(yè)還需建立完善的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制，針對資金調(diào)度、物資采購等預(yù)算執(zhí)行的全過程展開跟蹤監(jiān)控，同時按照細(xì)化預(yù)算目標(biāo)展開對比分析，以便于及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理活動中存在的潛在風(fēng)險，并及時采取相應(yīng)的事前控制措施，將預(yù)算執(zhí)行偏差的發(fā)生概率降到最低。另外，為保證預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督的約束力，國有企業(yè)還需在明確預(yù)算執(zhí)行情況的前提下，建立多層化與預(yù)算管理體系，同時對預(yù)算執(zhí)行工作進(jìn)行明確分工，將預(yù)算執(zhí)行責(zé)任明確下來，如因經(jīng)營管理需求必須要建立預(yù)算調(diào)整制度，則應(yīng)將與之相配套的預(yù)算調(diào)整制衡機(jī)制建立起來，由獨(dú)立部門或多名企業(yè)管理人員負(fù)責(zé)對預(yù)算調(diào)整進(jìn)行監(jiān)管，制定合理的預(yù)算調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)，確定滿足預(yù)算調(diào)整相關(guān)條件后，方可對預(yù)算目標(biāo)做出調(diào)整。

（五）完善預(yù)算管理組織體系

當(dāng)前國有企業(yè)之所以會出現(xiàn)預(yù)算松弛的情況，主要還是由于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)并不統(tǒng)一，部分管理者會在經(jīng)營管理過程中過多考慮自身利益，而忽視了企業(yè)的長期利益。針對這一情況，國有企業(yè)還需對當(dāng)前的預(yù)算管理組織體系加以完善，一方面由企業(yè)董事會或股東大會等掌握預(yù)算成本管理的監(jiān)督權(quán)，同時建立專門的預(yù)算管理委員會，全權(quán)負(fù)責(zé)預(yù)算目標(biāo)審批、預(yù)算管理協(xié)調(diào)等日常預(yù)算管理工作，并對企業(yè)在預(yù)算成本管理過程中的各項問題進(jìn)行直接處理與匯報。另一方面則需要將預(yù)算績效考核指標(biāo)體系建立起來，針對企業(yè)實際經(jīng)營發(fā)展情況對最優(yōu)預(yù)算水平進(jìn)行合理計算，并通過與實際預(yù)算水平間的對比來判斷企業(yè)預(yù)算成本管理是否存在夸大資源消耗、壓低產(chǎn)出水平等情況。

結(jié)語

總而言之，在全面預(yù)算管理體系的支持下，國有企業(yè)的預(yù)算成本管理工作雖然暴露出了不少的問題，但只要能夠強(qiáng)化自身預(yù)算管理意識，正確認(rèn)識到全面預(yù)算管理的重要性，同時在預(yù)算隊伍建設(shè)、預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督等方面采取合適的預(yù)算成本管理實施控制策略，就必然能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，并實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的有效提升。