大型制造型企業(yè)管理會(huì)計(jì)的定位和思考

張榮偉 河南龍成集團(tuán)有限公司

一、引言

我國(guó)的管理會(huì)計(jì)理論最早是在20世紀(jì)70年代末由西方引進(jìn)的，隨著時(shí)代的發(fā)展和社會(huì)的變遷，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的企業(yè)管理中的作用越來(lái)越重要。但是由于企業(yè)信息化程度不是很高，加上管理會(huì)計(jì)人才的匱乏，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用存在諸多問(wèn)題最終影響管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用發(fā)展。本文主要是以大型制造型企業(yè)為主線，通過(guò)對(duì)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的職能定位和重要意義進(jìn)行分析，找出存在的問(wèn)題并提出相應(yīng)的開(kāi)展方案。

二、管理會(huì)計(jì)的職能定位

管理會(huì)計(jì)，就是以財(cái)務(wù)為中心，就是發(fā)揮財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)管理職能，財(cái)務(wù)人員在原來(lái)的財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)上，著力增加財(cái)務(wù)管理定位，并逐漸轉(zhuǎn)化為重心。財(cái)務(wù)管理，服務(wù)于公司內(nèi)部管理需要，是通過(guò)利用相關(guān)信息，有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)，在單位規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮重要作用的管理活動(dòng)。與財(cái)務(wù)核算相比，財(cái)務(wù)管理有以下三個(gè)特點(diǎn)：一是在服務(wù)對(duì)象方面，財(cái)務(wù)管理主要是為強(qiáng)化單位內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)；而財(cái)務(wù)核算主要側(cè)重于對(duì)外部相關(guān)單位和人員提供財(cái)務(wù)信息。二是在職能定位方面，財(cái)務(wù)管理側(cè)重在“創(chuàng)造價(jià)值”，其職能是解析過(guò)去、控制現(xiàn)在與籌劃未來(lái)的有機(jī)結(jié)合；而財(cái)務(wù)核算側(cè)重在“記錄價(jià)值”，通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等程序提供并解釋歷史信息。三是在程序與方法方面，財(cái)務(wù)管理采用的程序與方法靈活多樣，具有較大的可選擇性；而財(cái)務(wù)核算有填制憑證、登記賬簿、編制報(bào)表等較固定的程序與方法。

三、管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的意義

在企業(yè)管理中，必須提高財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)、管理層要提高認(rèn)識(shí)并做好培訓(xùn)、要通過(guò)數(shù)據(jù)分析查找管理問(wèn)題、要對(duì)管理成效進(jìn)行檢驗(yàn)。財(cái)務(wù)人員首先要提高自身的核算分析能力；其次要指導(dǎo)服務(wù)子公司，推動(dòng)各單位管理層學(xué)會(huì)算清算細(xì)賬，增強(qiáng)核算意識(shí)，自覺(jué)運(yùn)用財(cái)務(wù)核算指導(dǎo)工作；最后通過(guò)核算經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)來(lái)檢驗(yàn)各項(xiàng)管理成效。

作為財(cái)務(wù)人員，必須堅(jiān)持以下原則。圍繞盈利這個(gè)全局性的中心問(wèn)題，堅(jiān)持以問(wèn)題為導(dǎo)向，聚焦損失、糾正錯(cuò)誤、化解風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)抓實(shí)“以財(cái)務(wù)為中心”這一載體，夯實(shí)管理基礎(chǔ)，努力實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化；堅(jiān)持全面核算的原則。要把以財(cái)務(wù)為中心落實(shí)到方方面面，要求會(huì)計(jì)及核算人員積極參與并指導(dǎo)子公司開(kāi)展全面核算，為子公司決策提供服務(wù)和幫助；堅(jiān)持績(jī)效考核的原則。暴露問(wèn)題、合理化建議及排序，納入員工崗位績(jī)效考核表進(jìn)行考核。

四、管理會(huì)計(jì)在大型制造企業(yè)中的應(yīng)用

財(cái)務(wù)人員應(yīng)發(fā)揮專業(yè)能力和崗位優(yōu)勢(shì)，利用職業(yè)判斷和分析技術(shù)，按照業(yè)務(wù)分工對(duì)采購(gòu)與付款、銷售與收款、生產(chǎn)成本與費(fèi)用管理、資金使用、固定資產(chǎn)的構(gòu)建與評(píng)價(jià)等管理，抓住人的行為和物的狀態(tài)，圍繞“暴露問(wèn)題、合理化建議和排序”為主要工作內(nèi)容開(kāi)展工作。

(一)暴露問(wèn)題開(kāi)展的主要內(nèi)容

問(wèn)題都是客觀存在的，不會(huì)因?yàn)闆](méi)有發(fā)現(xiàn)就不存在。監(jiān)管單位的任務(wù)之一就是要能夠及時(shí)準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，圍繞績(jī)效提升展開(kāi)提案改善，讓小問(wèn)題在惡化成大問(wèn)題之前就被發(fā)現(xiàn)、找到原因、實(shí)施改善，預(yù)防再次發(fā)生。財(cái)務(wù)人員要發(fā)揮主觀能動(dòng)性，從數(shù)據(jù)角度及專業(yè)角度通過(guò)職業(yè)判斷發(fā)現(xiàn)并暴露問(wèn)題、督辦解決問(wèn)題。暴露問(wèn)題是財(cái)務(wù)人員能力的體現(xiàn)，必須加強(qiáng)此方面能力的培養(yǎng)和提高。

對(duì)于材料會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，要關(guān)注以下問(wèn)題：采購(gòu)價(jià)格、質(zhì)量、數(shù)量問(wèn)題；同種材料不同供應(yīng)商之間的價(jià)格、質(zhì)量、結(jié)算付款方式的差異對(duì)比問(wèn)題；不同材料不同時(shí)期的價(jià)格、質(zhì)量、結(jié)算付款方式等方面的差異問(wèn)題；運(yùn)輸方式、運(yùn)輸價(jià)格、結(jié)算付款方面的差異對(duì)比問(wèn)題；不同供應(yīng)人員經(jīng)辦的同一類業(yè)務(wù)采購(gòu)價(jià)格、數(shù)量、質(zhì)量、保供、結(jié)算付款方式、結(jié)算及時(shí)性、付款及時(shí)性等方面的對(duì)比分析；物資超儲(chǔ)積壓方面的問(wèn)題；采購(gòu)資金使用方面存在的問(wèn)題，如支采比支出大于采購(gòu)金額問(wèn)題、支出的資金無(wú)法對(duì)價(jià)回收的問(wèn)題、不按付款制度統(tǒng)一付款的問(wèn)題等；其他違反財(cái)務(wù)制度的問(wèn)題：如應(yīng)招標(biāo)而未招標(biāo)、應(yīng)簽合同而未簽合同、應(yīng)開(kāi)發(fā)票而未開(kāi)發(fā)票、應(yīng)結(jié)算而未結(jié)算等。

對(duì)于成本會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，要關(guān)注以下問(wèn)題：各環(huán)節(jié)不能按計(jì)劃完成產(chǎn)量、產(chǎn)能不匹配，由此而引發(fā)的半成品積壓、產(chǎn)品供不應(yīng)求、合同不能履約等，進(jìn)而影響效益的問(wèn)題；確定各項(xiàng)消耗定額，至少每月一次對(duì)實(shí)際消耗進(jìn)行核算并與消耗定額對(duì)比、分析，從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題；不能按照經(jīng)濟(jì)配礦、經(jīng)濟(jì)配料、經(jīng)濟(jì)采購(gòu)等方案執(zhí)行的問(wèn)題；協(xié)調(diào)不力、調(diào)度失誤造成的消耗、成本上升問(wèn)題、半成品積壓?jiǎn)栴}；關(guān)注產(chǎn)品合格率、產(chǎn)率問(wèn)題等質(zhì)量問(wèn)題；生產(chǎn)事故造成損失的問(wèn)題；安全環(huán)保造成的損失問(wèn)題；勞務(wù)結(jié)算存在的問(wèn)題，如虛開(kāi)臺(tái)班，多記工時(shí)，重復(fù)過(guò)磅、重復(fù)驗(yàn)收等問(wèn)題；

對(duì)于收入會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，要關(guān)注以下問(wèn)題：從收入結(jié)算環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)各種問(wèn)題，出入庫(kù)不規(guī)范造成產(chǎn)品多結(jié)算、少結(jié)算問(wèn)題；在計(jì)算貼息、發(fā)貨、開(kāi)票及結(jié)算的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)合同簽訂不規(guī)范、不合理的問(wèn)題；質(zhì)量異議問(wèn)題：對(duì)于長(zhǎng)期存放市場(chǎng)的質(zhì)量異議產(chǎn)品，督促業(yè)務(wù)員及時(shí)處理，特殊情況下發(fā)專項(xiàng)通報(bào)；同一片區(qū)不同市場(chǎng)、不同銷售人員之間的產(chǎn)品銷售價(jià)格、銷售費(fèi)用、回款情況進(jìn)行分析對(duì)比，從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題；銷售開(kāi)發(fā)市場(chǎng)不及時(shí)或協(xié)調(diào)不力造成產(chǎn)成品不能及時(shí)銷售形成占?jí)骸?/p>

對(duì)于費(fèi)用會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，要關(guān)注以下問(wèn)題：非生產(chǎn)性費(fèi)用開(kāi)支問(wèn)題，如超標(biāo)準(zhǔn)報(bào)銷問(wèn)題，私費(fèi)公報(bào)問(wèn)題，費(fèi)用總額超定額等問(wèn)題；對(duì)招待費(fèi)的發(fā)生進(jìn)行深入分析，從中發(fā)現(xiàn)違規(guī)招待、私費(fèi)公報(bào)、招待標(biāo)準(zhǔn)過(guò)高、頻次過(guò)高等鋪張浪費(fèi)的問(wèn)題；對(duì)各項(xiàng)非生產(chǎn)性費(fèi)用的合理性進(jìn)行對(duì)比分析，從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，深挖、暴露；其他影響公司成本費(fèi)用、損害公司效益的問(wèn)題。

對(duì)于固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，要關(guān)注以下問(wèn)題：事前主動(dòng)參與固定資產(chǎn)投資效益的預(yù)測(cè)和核算，事中對(duì)各項(xiàng)固定資產(chǎn)的支出合理性進(jìn)行審查，事后對(duì)固定資產(chǎn)的投資效益、投資回收期進(jìn)行核算評(píng)價(jià)；對(duì)目前正在建設(shè)的固定資產(chǎn)，從合同簽訂、費(fèi)用支出、結(jié)算等過(guò)程中發(fā)現(xiàn)是否有違規(guī)行為，如合同拆分、核心條款約定不合理、付款方式不合理、費(fèi)用支出不合理、多結(jié)算、重復(fù)結(jié)算等問(wèn)題；從預(yù)付款、進(jìn)度款中深挖，發(fā)現(xiàn)款項(xiàng)預(yù)付后設(shè)備長(zhǎng)期不提貨造成的資金占?jí)汉屠速M(fèi)問(wèn)題，甚至因工藝、技術(shù)、客觀或主觀的其他多方面原因?qū)е马?xiàng)目停工、設(shè)備停止提貨等浪費(fèi)問(wèn)題；對(duì)在用的各項(xiàng)固定資產(chǎn)有重點(diǎn)的關(guān)注，定期到現(xiàn)場(chǎng)關(guān)注其使用情況和效果，收集相關(guān)數(shù)據(jù)，關(guān)注設(shè)備的使用效率，從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并及時(shí)暴露；對(duì)違規(guī)購(gòu)置、違規(guī)建設(shè)、違規(guī)報(bào)廢固定資產(chǎn)的各種浪費(fèi)和損害公司利益的行為進(jìn)行暴露。

(二)合理化建議開(kāi)展的主要內(nèi)容

合理化建議的項(xiàng)目包括但不限于以下幾個(gè)方面：針對(duì)暴露的問(wèn)題提出的合理化建議、關(guān)于降本措施的合理化建議、關(guān)于生產(chǎn)順行的合理化建議、關(guān)于減少支出的合理化建議、關(guān)于提高效益的合理化建議、關(guān)于提高質(zhì)量的合理化建議、關(guān)于資金管理的合理化建議、關(guān)于加強(qiáng)安全的合理化建議、關(guān)于降低能耗的合理化建議、關(guān)于工資分配的合理化建議、關(guān)于結(jié)算的合理化建議、其他管理的合理化建議、關(guān)于防控各種風(fēng)險(xiǎn)的合理化建議等。

(三)排序開(kāi)展的主要內(nèi)容

包括成本排序和其他排序，通過(guò)排序，對(duì)各級(jí)管理人員和關(guān)鍵崗位人員進(jìn)行價(jià)值核算，客觀反映各層級(jí)員工的創(chuàng)效和造成損失的結(jié)果并進(jìn)行排序，從而確定員工對(duì)公司的貢獻(xiàn)度，哪些人為公司創(chuàng)造了價(jià)值，那些人為公司造成了損失，哪些人貢獻(xiàn)大，哪些人貢獻(xiàn)相對(duì)小，把財(cái)務(wù)部門變?yōu)楦刹砍尚У幕?yàn)室。另外，排序必須要敞開(kāi)思維，多緯度、多角度、多要素考慮，一切與人的工作質(zhì)量、工作效率有關(guān)的因素均可以成為聯(lián)系排序的要素，通過(guò)排序，配合辨才、引才、納才、用才、塑才、留才，對(duì)員工建立起市場(chǎng)機(jī)制，讓干部流動(dòng)起來(lái)，多渠道建立能上能下、能進(jìn)能出的優(yōu)勝劣汰機(jī)制的基本方法。

對(duì)于材料會(huì)計(jì)，可以對(duì)所核算的材料按照供應(yīng)商的貢獻(xiàn)度進(jìn)行排序，可以對(duì)同一種材料不同供應(yīng)商的性價(jià)比情況進(jìn)行排序，可以對(duì)結(jié)算過(guò)程中涉及到的最容易出錯(cuò)的過(guò)磅、質(zhì)檢(化驗(yàn))、入庫(kù)、結(jié)算等具體崗位操作人員進(jìn)行排序。

對(duì)于收入會(huì)計(jì)，可以對(duì)所核算的所有銷售客戶的貢獻(xiàn)度進(jìn)行排序，可以對(duì)應(yīng)收賬款情況分別按賬齡、按金額進(jìn)行排序，可以對(duì)銷售結(jié)算、開(kāi)票、入賬等環(huán)節(jié)所遇到的所有違規(guī)、不合理的事項(xiàng)按類別分類排序。

對(duì)于成本會(huì)計(jì)，可以對(duì)涉及勞務(wù)結(jié)算的供應(yīng)商的貢獻(xiàn)度進(jìn)行排序，可以對(duì)事故損失進(jìn)行核算并對(duì)事故發(fā)生的次數(shù)、金額分別進(jìn)行排序；可以對(duì)所有影響成本核算的行為和人進(jìn)行排序。

作為費(fèi)用會(huì)計(jì)，可以對(duì)各單位的招待費(fèi)發(fā)生情況進(jìn)行排序，可以按照不合理報(bào)銷出現(xiàn)的頻率進(jìn)行排序，可以按照總額進(jìn)行排序等等；可以對(duì)所管轄單位的非生產(chǎn)性費(fèi)用定額執(zhí)行情況進(jìn)行排序。

作為固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)，可以對(duì)長(zhǎng)期不結(jié)算的經(jīng)辦人員進(jìn)行排序；對(duì)違規(guī)、不合理支款涉及的供應(yīng)商、供應(yīng)員及簽批領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行排序；對(duì)車間設(shè)備的利用效率進(jìn)行排序，可以分車間排序，也可以分工段排序，還可以根據(jù)設(shè)備類型對(duì)同類項(xiàng)不同管理單位的設(shè)備利用率進(jìn)行排序；對(duì)上述固定資產(chǎn)崗位暴露問(wèn)題、解決問(wèn)題及合理化建議過(guò)程中所涉及的所有影響工作質(zhì)量、工作效率、造成損失及影響效益的行為和人進(jìn)行排序。

排序的結(jié)果必須在相關(guān)范圍內(nèi)公開(kāi)，要以專項(xiàng)通報(bào)或報(bào)告的形式下發(fā)，并能夠作為使用單位辨才、引才、納才、用才、塑才、留才的依據(jù)。涉及客戶、供應(yīng)商貢獻(xiàn)度排序的，可以形成專題報(bào)告，提供給涉及單位，一方面督促涉及單位拿措施整改，另一方面作為聯(lián)酬任用的依據(jù)。

總之，財(cái)務(wù)人員對(duì)暴露的問(wèn)題定期總結(jié)，形成合理化建議，最后進(jìn)行成本排序，根據(jù)員工對(duì)公司的貢獻(xiàn)程度確定薪酬，多勞多得，少勞少得，不勞不得，真正實(shí)現(xiàn)把財(cái)務(wù)部門變成干部成效的化驗(yàn)室，真正把管理會(huì)計(jì)工作落到實(shí)處。■