會計事務所審計風險控制與防范策略研究

王洪亮 山東光大恒泰會計師事務所有限公司

前言

會計審計工作作為一項經濟監督性活動，其本身會由于不實事項、錯誤判斷與核算等原因，而帶來審計流程的執行風險，包括內在風險、控制風險和檢查風險等。因而，為降低企業產業經營審計、監督與報告審計的風險，要通過制定完善的審計控制制度、審計執行程序，對會計事務所審計的潛在風險作出防范與管理，進而實現企業財會審計、產業經營活動的有效對接。

一、會計事務所審計風險的概述及特征

(一)會計事務所審計風險的主要內容

會計審計風險概念的定義，在國內外審計行業存在著細微的差別。其中國際審計準則第6號文件《風險評估和內部控制》中指出，審計風險為審計人員在財務數據資料審計、上報時的錯誤，以及提出不適當意見所造成的風險問題。而中國注冊會計師審計準則第1101號文件《財務報表審計的目標和一般原則》中，則認為會計審計風險是指，企業財務報表存在重大錯誤、錯報問題，而注冊會計師卻提出不恰當審計意見的可能性。

在對不同大型企業、中小型企業開展會計審計的過程中，通常面臨著外部環境風險、審計過程風險、被審方風險等的類型。首先，外部宏觀市場經濟環境、法律法規制度的變化，會對會計人員的審計流程、審計結果帶來重大影響，財務或業務審計不合制度、不規范問題，使得審計人員在風險發生后承擔相應的責任。其次，會計審計過程中的風險包括固有風險、控制風險，不會由于注冊會計人員的精確化審計而消失，只能在不斷的經驗化審計中降低風險。最后，被審方風險也屬于會計審計的風險之一，某些企業在產業經營、產品生產與營銷活動過程中，可能會出現資金控制不當、出現經營失敗的問題，使得會計事務所對財務、業務數據信息的審計，與原有的正常審計結果存在巨大誤差，甚至需要承擔企業不可控風險的審計責任。

(二)會計事務所審計風險的特征

由于會計事務所審計活動，通常面臨著固有風險、控制風險等不可控風險，審計人員只能對財會報表的錯誤或遺漏，通過檢查作出盡可能的控制與彌補，而不能完全消除審計風險。因此，從固有風險、控制風險、檢查風險等要素的角度分析，可以得出審計風險主要具有以下幾方面特征：(1)客觀普遍性。審計風險為會計核算管理中的客觀風險，審計人員只能對其作出控制與降低，而不能完全消除現有的不可控風險。通過采取抽樣調查的審計方案，難以保證整個審計流程的結果準確性，所以審計風險普遍存在于審計流程。

(2)潛在偶然性。會計事務所審計的潛在風險、偶然風險，往往源于審計人員在財會審計檢查過程中，由于審計核算不規范、審計錯誤，而產生的可控性審計風險。這一情況下，只要會計人員意識到審計檢查風險的偶然性，就可以通過審計內容、審計方式的調整，來減少和避免不規范操作的審計結果誤差問題。

二、會計事務所面臨的審計風險問題分析

(一)會計事務所內部的審計風險

會計事務所屬于合伙制的審計模式，主要由多個合伙人、審計人員共同參與，開展企業或產業項目的審計活動。但從當下會計事務所審計工作的安排來看，首先其內部并未建立起完善的審計質量監督制度，在具體企業經營與生產項目的審計中，沒有按照審計程序層層申報的流程，進行相應審計工作的執行。如面對大量的會計審計任務時，會計事務所往往是簡單的向審計人員，分配相應的審計任務、審計報告工作，特別某些會計事務所的合伙人較多，審計過程中各自為政，使得會計單據、記賬/轉賬憑證、財務報表等審計的誤差較大。

之后，在審計方法的選擇和運用上，面對繁重審計任務的環境下，會計事務所往往采取更簡單粗暴的數據搜集審計，簡化復算、核對、比較等審計步驟，整個審計流程的執行缺乏規范性、不夠靈活，也帶來了審計證據不充分、審計內控不完善等的審查風險。

(二)注冊會計師自身的審計風險

不同會計審計人員在具體審計工作的執行中，通常存在著不重視審計任務、審計專業能力欠缺，以及審計參與人員過少、獨立性不強、重復性審計等的問題，這些問題使得企業財務、業務數據的審計核算，有可能出現審計判斷錯誤或結果偏差。

其一，會計人員審計業務的承接與執行，往往不重視審計制度、審計法律法規，對審計數據資源、審計客戶的篩選過于簡單，對不同項目的審計收費也偏高。其二，多數會計事務所缺乏專業的審計人員，部分注冊會計師的專業業務技能、溝通能力不夠，對審計內容、審計時間的合理安排缺乏經驗，因而容易造成多個會計人員負責某一產業項目審計，或者單個會計人員負責企業多項審計活動的情況，使得審計的不完善性、重復性的問題嚴重。同時另一方面，由于會計事務所審計的對象較為固定，在審計程序執行方面會放寬限制，也導致一系列審計內容、審計流程、審計評價結果的風險問題。

(三)被審計企事業單位的審計風險

不同企事業單位的財務報表、業務信息披露狀況，很大程度上決定著會計事務所審計工作開展的好壞。如部分被審計企業的財務報表、業務數據信息的上報，通常由企業董事或股東大會主導，因此，在財會信息授權批準、控制的過程中，存在著原始憑證、財會數據統計的錯誤或偏差問題，由此產生不可控的審計風險。

同時，被審計企業內部的審計監督、質量控制制度不健全，會造成審計程序執行質量的不客觀問題。如沒有及時做好審計底稿制定、審計意見提出，在面對大量審計承接業務的情況下，只是簡單的進行以及審計復核，缺乏對會計事務的二級、三級復核，都會導致企業潛在的審計風險不被發現，加大審計風險發生的可能性，并直接影響企業項目審計活動的嚴格執行。

三、會計事務所審計風險的控制與防范策略研究

(一)構建以審計質量控制、風險防范為主的制度體系

一是企業財務或業務審計的質量控制，以及固有風險、控制風險、檢查風險等的防范，需要在《注冊會計師法》《中國注冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關鍵審計事項》《會計師事務所質量管理準則第5101號——業務質量管理》法律法規的指導下，建立起會計事務所內部的審計質量控制制度，以規避可控的、潛在的審計風險。一是確立會計師事務所的有限責任合伙制度，將有限責任制、合伙人制度進行組織融合，對注冊會計師的審計風險防控意識、違規行為成本作出規制，以盡可能降低可控審計風險的發生概率。

二是制定合理的會計審計實施方案，從宏觀市場經濟發展的大環境出發，對企業項目或財務審計過程中，面臨的產業經營、產品生產及營銷風險，作出全方位的審計評價，將風險意識貫穿于會計審計的全過程。再根據相應審計制度的規定，建立以風險導向為主的審計方案，做好企業多種經營資源的優化配置，以實現對可控、不可控審計風險的主動控制。

(二)加強會計事務所人員的審計職能劃分、業務合作

首先，會計事務所內部的專業審計職能劃分、人才培養，是促進各項財務、業務數據審計活動，能夠始終保持客觀公正的重要實施路徑。這一情況下，首先建立會計事務所的復核體系，包括項目經理、部門經理、主管會計師、審計會計人員等層級，對不同層級員工分配相應的審計任務，進行會計單據、記賬/轉賬憑證、財務報表等資金流轉的審計，以及企業產業經營、產品生產、市場營銷的數據審計，加強不同審計部門、會計審計人員的業務合作，以此保證數據審計效率、審計工作質量的科學客觀性。

其次，要加大企事業單位審計人才專業能力、職業素養的培養力度，嚴格根據被審計企業的產業經營模式、財務狀況，開展不同會計人員財務審計核算、業務管理審計的培訓，使其了解被審計單位內部的業務工作執行情況。之后，按照多種財務或業務審計的潛在風險大小，進行審計風險、審計漏洞的檢查評估，加強不同會計審計人員之間的有效溝通，及時發現與處理產業經營缺陷、審計風險問題，提高審計風險的防控質量。

(三)注重會計事務所的審計業務流程控制、風險防范

在承接于執行不同企事業單位的審計工作后，會計事務所階段要從整個審計流程的控制著手，進行審計風險的把控與防范。先是篩除那些信用較差、隨時面臨倒閉的企業，再針對當下被審計企業的發展戰略目標、產業經營狀況、產品生產流程，對企業業務執行可能存在的審計風險問題，作出全方位的業務評估、數據分析，判斷是否具有審計風險、審計風險的大小。最后，與企業客戶就審計風險問題加強溝通對話，協商與制定出有關審計風險防控的應對措施，以增強風險會計事務所對審計風險的防范與控制能力。

四、結語

在我國社會經濟、企業產業經營模式不斷發展的環境下，對于不同企事業單位會計審計的風險控制，成為政府及企業關注的主要問題。因此，會計事務所的審計控制、審計管理工作，主要從第三方角度出發，對不同企業產業經營、產品生產與營銷活動，作出一系列的財務與業務審計，注重不同會計部門、審計人員之間的業務協調配合，以及整個業務審計流程的執行控制，對存在的被審計企業風險、事務所內部審計風險進行分析與控制，從而提升會計事務所業務審計與管理的質量。■