《政府會計制度》下高校會計核算風險控制

倪夢琦 合肥工業大學財務處

引言

自2019年1月1日起，高校改用《政府會計制度》進行核算，運用雙基礎雙分錄雙報告的核算模式，并引入了政府財務報告的編制。由于高校財務部門制度建設不完善、特殊的賬務處理以及財務在學校中多處于輔助、服務教學科研等原因，會計核算模式的改變放大了高校會計核算風險，因此高校分析高校會計核算面臨的風險并完善控制措施對高校財務的發展具有重要意義。

一、高校會計核算風險成因

（一）制度建設不完善，會計核算可能存在合規風險

高校的主要功能是教學和科研，行政部門用于輔助、服務、配合教學和科研活動。在高校中，主要以服務能力評價財務部門職責履行情況，往往忽視制度建設，無法建立健全的會計核算體系。

（1）高校對財務部門政策不重視。雖然高校財務部門每年都發布、修訂各類制度文件，但因高校對財務部門考評“重服務輕政策”的理念，因而文件無法嚴格執行。

（2）財務部門內部核算職能發展受限。高校財務擁有信息化建設、預算、核算、決算、績效管理一整套工作流程。信息化建設逐漸成為支撐整個財務部門日常運轉的基石，預算、決算、績效評價更能展現財務部門的工作成果，都是財務部門非常重視的工作。然而，核算工作往往不受重視，對財務制度的建立和執行缺乏話語權，有時只能以妥協的態度進行工作。

（3）核算工作對專業化技能要求欠缺。高校會計核算要求通常側重于原始附件是否齊全的審核，對記賬憑證的規范性要求不夠嚴謹。

（二）信息化建設滯后，財務系統規劃不合理影響核算效率

當下處于信息化、大數據時代，高校財務的信息化建設由于長期以來規劃不合理，無法適應時代發展，利用信息化技術進行及時收集、處理和傳遞的能力薄弱，導致高校會計核算產生風險。

（1）《政府會計制度》下雙分錄的核算模式，數據量的雙倍增加，數據服務平臺未能進行及時擴容，影響數據存儲、傳輸的效率。

（2）高校各部門擁有各自獨立的系統，財務部門不能直接獲取業務部門（如教學、科研、人事、采購、國資等）的數據，不能實現數據共享，可能造成信息孤島，無法建立高效的工作聯動機制。

（3）財務系統與業務系統對接不到位，數據傳送可能因人為因素對數據的真實性產生影響。人工傳送可能存在無法避免的疏漏，也無法防范惡意的道德風險。數據傳輸的不準確，影響了會計核算的準確性、及時性。

（三）會計核算人員綜合素質不高，影響會計核算職能和監督職能

《政府會計制度》的實施，顛覆了會計核算人員多年的會計工作經驗，對知識的迅速更新能力提出了極高的要求，對會計核算人員的綜合素質要求提高，但有兩類人員難以適應。一類是長期處于會計核算崗位的資深會計核算人員，由于其幾十年都以“收付實現制”為基礎進行工作，對于“權責發生制”的接受和運用能力薄弱。另一類是會計核算崗位的勞務派遣人員，由于屬于業務外包類型，歸屬感和責任感欠缺，往往只關心核算工作的數量，忽視核算質量，風險防范意識薄弱。

（四）高校賬務處理模式特點，預算管理效果和外部監督有效性受限

高校會計核算，特點是按項目進行賬務處理，不同類型的項目因收入來源不同容易導致資金使用錯誤。通常某一項目可以進行的核算范圍按項目大類、預算模板、資金來源進行交叉管理，管理模式較為復雜。然而，極少有高校在核算之前進行精準的預算設置。預算設置的不健全，導致預算缺乏剛性、核算執行不力，預算管理流于形式。主管部門和撥款機構對高校會計核算進行專項檢查過程中，通常僅針對一個項目大類進行檢查，而不同大類的項目之間容易存在規避流程審查、掩蓋真實交易的風險，對此，外部監督難以發現。

二、高校會計核算風險的表現形式

（一）核算中《政府會計制度》應用不準確，影響財務報告列報

《政府會計制度》更突出資產和負債對高校的重要性，而高等學校會計制度側重于收入支出的反映。正是由于核算基礎的不同，長期處于高校會計制度下核算理念的慣性思維，對于資產負債類科目的疏忽、對權責發生制應用的不準確導致高校會計核算不準確，影響財務報告列報。比如，根據《政府會計制度》對固定資產的定義，固定資產的判斷標準有4個：是否控制、使用年限、單位價值、保持原態?，F實工作中，部分高校會計將達到固定資產單位價值而無法單獨使用的配件直接費用化，未增加固定資產價值或單獨確認固定資產，不符合《政府會計制度》對固定資產確認的定義，導致財務報告無法真實反映單位資產。又如“科研事業收入”“租金收入”應以“權責發生制”為基礎，由于合同管理、資產管理不規范，數據與財務數據對接不及時，導致收入類科目核算不準確，影響財務報告資產、負債列報金額。

（二）財務系統設置不完善，賬務修改或調賬業務頻繁發生

信息化人員側重于財務系統功能開發、升級及如何提高高校師生使用體驗感；會計核算人員側重于服務態度，以及高校師生報銷的原始憑證是否滿足文件要求。很少有高校落實財務系統對會計核算工作有力支撐這項基本工作。

1.財務系統初始化設置

由于運用全新的會計制度，高校財務人員對于利用財務系統初始化準確設置達到觸發預算會計的邏輯較為混亂，通常未能全面測試所有預算會計正確觸發的條件，部分會計核算在使用時才去思考設置問題，會計核算人員與會計信息化人員溝通缺失，這將導致預算會計的觸發產生障礙，甚至無視錯誤的預算會計觸發。

2.預算設置

高校賬務處理按項目進行管理，各類項目預算管理設置不合理，導致項目實際開支內容和金額與項目預算差距較大，會發生部分項目在審計過程中才發現超支的現象，由此導致頻繁調賬。更有甚者項目預算管理不予控制，預算流于形式。由于高校會計核算人員在高校中的服務功能只能超預算去核算項目開支，后期調賬的合理性有待考量，預算形同虛設。

（三）資金流向監控不嚴，可能導致資金挪用、侵占

由于外部監督很少對高校整體會計核算進行檢查，不同項目大類的監督力度不一，項目負責人在使用項目資金過程中也會產生投機取巧的心理。結合高校報銷特點可以從收款賬戶的特征和事件概率性探討給會計核算帶來的資金流向風險。

1.收款賬戶

若出現在同一項目負責人負責的多個項目中頻繁或長期向同一收款人賬戶轉賬，并且規避對公轉賬或者采購審批、合同審批等各類手續，此時資金流向可能存在風險，報銷事項的真實性和相關性都有待考量。同一收款人賬戶不僅包括收款人的賬戶戶名相同，還包括戶名相近，或者有同一股東、董事、監事、高管等。

2.小概率事件

某些小概率事件的發生會導致核算結果出現風險，再結合資金流向分析是否流入合理的收款人賬戶，此時需要提高警惕并結合其他相關報銷事項一起分析，以達到降低核算風險的目的。小概率事件如高校從事教學崗的教師長期在某地或固定某幾地出差且無法提供住宿費發票等。

3.不可能事件

由于現在高校財務大多使用各種財務系統進行核算，通過提取財務系統中的數據，會發現某些不可能的事件出現在核算中。如同一出差人同一時間在兩地出現，此時至少一地出差為虛構。同時，高校財務部門之外的業務系統還可能存在一些數據為核算風險提供參考，如門禁系統、校園卡消費系統、校園監控系統等都為核算中某些事件的可能性提供參考。

三、高校會計核算內部風險控制

《政府會計制度》應用不準確和財務系統設置滯后都屬于高校財務部門內部風險，財務部門應以自身薄弱環節為出發點，需不斷完善自身建設，以提高核算效率、確保財務報告和決算報告可靠，才能降低會計核算風險。

（一）熟練掌握《政府會計制度》

1.增加培訓學習機會

高校會計核算人員應建立相互交流的平臺，共同探討核算中的難點問題，以便于熟悉更深層次政府會計準則，提高同行核算中的可比性；財務部門也應該給予會計核算人員更多走出去學習的機會，通過調研、培訓，了解更多新知識。

2.拓寬業務深度和廣度

夯實核算基礎并不僅通過核算業務量增、核算業務研究深來提升，核算是在執行預算，并為決算提供準確的基礎數據。所以，控制核算風險需要核算人員了解學校編制預算的方法、各類項目預算內容等，并掌握決算填列口徑，才能提供真實、有用的基礎數據。

（二）加強財務信息化建設

1.系統頂層設計

財務系統的頂層設計對高校財務工作至關重要。高校財務部門應首先考慮財務系統在短期、中期、長期需要實現的目標，才能有利于自身會計核算持續發展。先解決短期目標，后解決中長期目標，循序漸進，制定分年度計劃，并根據計劃不斷完善財務系統。立足財務系統的升級、維護和安全，積極與校內業務數據進行對接，并利用校外數據平臺豐富財務系統功能。

2.初始化設置

頂層設計完成后，應將財務各類工作目標進行拆分、串聯，這需要財務部門各崗位人員共同參與，并將需求細化、目的明確化，多種工作之間的磨合和配合，才能設計出一套適合整個財務部門發展的財務系統。這些設計還可能涉及學校個性化需求，需要將個性化需求提交給軟件公司，并進行專業化的拆分和系統的開發，才能有一套完善的系統配合高校財務工作，控制高校會計核算風險。

3.業財數據融合

業務數據的準確性、及時性會影響會計核算結果，財務部門在不斷進行財務系統升級的同時，應積極與校內相關業務部門進行溝通，共建一套系統或利用第三方平臺進行數據傳輸，并提高系統運行維護和安全措施，保證數據的準確性、及時性，避免因人為因素帶來的會計核算風險。

四、高校會計核算外部風險控制

資金流向風險，屬于高校財務部門外部風險，可通過加強風險防控制度建設、構建風險預警體系，并將模型嵌入財務系統，以達到控制外部風險的目的。

（一）風險防控制度建設

1.明確校內各部門風險控制職責

對于高校資金活動的管控，不僅是財務部門的責任，應建立一套關系全校的各職能部門，并能相互聯動、職責清晰的風險防控監管制度。如資金轉出前，與收款單位是否存在關聯方交易應在采購環節還是合同審簽環節進行審查；資金轉出時，發現的資金流向風險問題應提交到哪個部門進一步審核、監督；資金轉出后，對于明確的挪用、抽逃資金，由哪個部門負責追回等。

2.加強核算人員風險防范意識，明確核算各崗位風險控制職責

控制會計核算風險不僅僅是財務風險崗位人員的責任，在整個核算過程中，包括審核、復核、網銀出納等各崗位人員都需要提高會計核算風險意識?？梢酝ㄟ^開展風險登記、業務會議討論、定期匯總風險現狀等各項工作，讓更多的會計核算人員融入核算風險控制中，這樣才能提高整個高校核算體系的風險防控意識，達到降低財務風險的目的。

面對資金流向風險，會計審核人員、會計復核人員、會計主管人員需要進行崗位職責劃分，工作主要職責如表1。

（二）構建財務風險預警體系

為建立具有事前預防、事中控制、事后監督的財務風險預警體系，應通過調研發現風險較大的費用類型進行風險清單設計，然后將風險清單嵌入財務系統進行實時監控，針對風險等級須制定風險匯報流程，并對次數較多或風險金額較大的異常數據定期進行反饋。

高校應日常審核中常見風險費用類型和收支規模，確定風險偏好和風險承受度。通過對某高校三年資金流向情況進行人工判斷、調查、總結經驗，發現材料費、印刷費、測試費、差旅費在報銷時可能出現的風險較大。結合資金流向特點和費用類型可設計低風險、中風險、高風險三種風險類型，并根據風險承受度細化風險等級。風險清單設計后，將風險嵌入財務系統中，以便進行風險篩查。當出現風險時，風險等級會顯示在報銷預約單上，通過對財務風險預警體系的數據分析可以為高校其他部門的管理提供建議。

結語

高校會計核算是財務工作的基礎，為各項管理工作提供有用的參考數據。以提高服務能力、提出管理建議為目標，不斷加強和完善財務制度建設、信息化建設、人員建設、內部控制建設等，才能有效防控會計核算風險，促進高校財務事業良性發展。