基于粵港澳大灣區背景下的會計銜接與合作探討

郭敏華 中山興中集團有限公司

引言

粵港澳三地的會計專業服務具備同根同源、強強聯合、優勢互補的基礎和優勢。隨著粵港澳大灣區建設的不斷推進，三地會計領域的銜接和合作將更加具體和細化。中央政府對粵港澳大灣區的規劃建設寄予重望，鼓勵部分改革安排在粵先試先行，待成功后再在全國推廣。

一、粵港澳會計銜接與合作的變遷

（一）粵港澳三地會計銜接與合作初期階段

粵港澳會計銜接與合作由來已久，自改革開放開始至港澳回歸期間，廣東省一直是吸引港澳資金最多的省份。在這一期間，三地形成了“前店后廠”的經濟模式，也正是在這一期間，三地在會計領域有了初步的合作交流。隨著《中外合作企業法》及《港澳臺居民及外國籍公民參加1994年中華人民共和國注冊會計師統一考試辦法》的實施，允許港澳境外事務所在廣東成立中外合作所，允許港、澳會計人士參加CPA考試。但當時的條件仍較嚴格，如成立中外合作所需具備“年收入不少于2000萬元，審計專業人員不少于200人”，港、澳居民為獲得CPA執業資格，除需通過CPA考試，還需提供兩年以上內地會計師事務所審計工作經驗。

（二）粵港澳會計銜接與合作繁榮階段

港澳回歸后，會計領域的銜接與合作取得了重要發展。三地會計領域的銜接與合作也從非正式轉為正式，從民間轉為官方，不斷提升了會計合作水平。特別是在與港、澳分別簽署了《關于建立更緊密經貿關系的安排》 （CEPA）及其補充協議后，港、澳會計服務進入內地的門檻進一步降低。比如，允許滿足條件的港、澳會計師事務所在內地從事代理記賬業務；允許港、澳會計師在申請CPA執業資格時，在港、澳取得的從事審計業務的工作年限等同于其在內地從事審計業務的工作經驗，通過香港會計資格考試的人員參加CPA考試時，可豁免“會計”“財務管理”“審計”“公司戰略”4個考試科目。

隨著粵港澳大灣區建設的不斷推進，廣東省于2010年、2011年分別與港澳兩地簽署了《粵港合作框架協議》及《粵澳合作框架協議》，這是首次在中央政府的主持下，省政府和特區政府之間簽署的合作協議，也是推進粵港澳地方合作的綱領性文件。兩份協議中包括許多與會計銜接、合作有關的內容，目前已取得一些會計合作成果，為進一步打造大灣區經濟共同體奠定了堅實基礎。

二、粵港澳會計銜接與合作的必要性及可行性

粵港澳大灣區是在一個國家、兩種制度、三大法域的背景下展開部署的，會計制度、準則天然存在差異。中共中央、國務院2019年2月印發的《粵港澳大灣區發展規劃綱要》及2019年7月廣東省出臺的《廣東省推進粵港澳大灣區建設三年行動計劃（2018-2020年）》，對粵港澳大灣區建設國際金融樞紐、大力促進會計審計等專業服務發展進行了規劃。習近平總書記在深圳經濟特區成立40周年慶祝大會上指出“要抓住粵港澳大灣區建設重大歷史機遇，推動三地經濟運行的規則銜接、機制對接，加快粵港澳大灣區城際鐵路建設，促進人員、貨物等各類要素高效便捷流動，提升市場一體化水平”，可見制度、規則的銜接能有效提升大灣區的經濟效率。會計制度和規則作為一種通用商業語言，是市場規則的重要組成部分，粵港澳三地的會計銜接必要且緊迫。

自古以來，粵港澳三地同屬珠三角地區，文化同根同源，是一個完整的經濟體系和地理區域，會計的銜接與合作具備可行性。港、澳兩地會計服務業發達但市場需求小，而廣東則具有龐大的市場，粵港澳三地優勢互補，會計合作具有廣闊的前景。

三、粵港澳會計銜接與合作的現狀及原因

（一）粵港澳會計準則大體趨同，但報表項目、結構及披露詳盡度仍存在較多差異，不利于提升會計效率及區域經濟融合發展

首先，內地資產負債表一般采用賬戶式結構，項目按流動性遞減順序排列，而香港、澳門兩地采用的是報告式結構，且報表項目參照英國等國家，按流動性遞增排列，長期性資產列示在報表最前面，流動性資產排在其后。其次，國內財務報表一般以一級科目作為披露項，如“固定資產”“長期股權投資”，而香港財務報表以“物業、廠房、設備”“投資子公司”“投資合營公司”“投資聯營公司”等明細科目披露。再次，科目名稱也存在差異，國內企業投資分紅以“投資收益”核算，而香港以“應占聯營公司溢利”表示等。最后，香港對利潤如何分配以及分配順序無原則性規定，如無提取盈余公積等要求，故財務報表中無須披露該類項目。以在香港設有子公司而本部在廣東的集團公司為例介紹，在港子公司每月需出具兩套不同體系的報表，且還需披露兩者的區別及外幣報表折算差異，這極大地降低了財務會計的服務效率，且不利于集團推廣實施財務共享系統和區塊鏈等數字化技術。

（二）港澳專業服務進入廣東的門檻雖已降低，但政策不明朗及薪酬差距等問題仍讓不少會計專業人士躊躇不前

隨著中央政府和香港、澳門分別簽署的《關于建立更緊密經貿關系的安排》 （CEPA）及其補充協議在廣東先行先試政策的推行，已降低了港澳會計機構及人員進入內地的壁壘，如允許港澳會計師事務所臨時執業許可證有效期延長至5年，但其出具的審計報告只可做參考使用，在內地無具體法律效力，故港澳會計師事務所在粵無用武之地。另外，港澳專業人士普遍素質較好，文化水平較高，不僅具備廣博的知識面、良好的職業操守，還有寬廣的國際視野以及熟悉粵語、英語等優勢，一般薪資要求也與能力相匹配。據PayScale統計數據顯示，香港財務經理平均薪資為HK$569,139，遠高于廣東平均水平，這讓不少港澳會計專業人士望而卻步。此外，由于港、澳辦公樓宇租金較貴、人力成本高，使得港、澳會計師事務所收費明顯高于內地，這也構成了港澳事務所打開珠三角市場的障礙。

（三）粵港澳三地高職院校會計專業培養模式不同，內地考生申請入讀港澳名校難度較大

目前內地院校的會計培養普遍仍是以傳統課堂教學為主，課程較單一，仿真環境差，學生實踐能力偏弱。港、澳的教育沿襲了英聯邦的教育體制，高校培養更注重運用移動課堂教學和實踐能力的鍛煉。但由于粵港澳三地的教育體制的差異，內地考生申請入讀港澳名校難度較大。比如，香港大學、香港科技大學等都更傾向于招收內地具有985或211高校學習背景的學生，且還需提供英文水平證明（一般要求托福85分+或雅思6.0+）、知名人士推薦信、社會實踐或海外交流經歷等，這些條件將不少內地考生拒之門外。

（四）通曉粵港澳三地會計業務且具備國際視野的復合型人才儲備薄弱

粵港澳大灣區作為中國經濟三大引擎之一，2020年經濟總量約11.5萬億，相當于全國GDP的11%，與韓國、加拿大水平相當。粵港澳大灣區作為最具活力和創新的世界頂級城市群之一，對會計人員也提出了更高要求。然而目前，會計行業兩極分化愈發明顯，一方面，會計人員數量逐年增加；另一方面，具備高端專業能力、國際視野的復合型會計人才卻嚴重不足。不管是高校還是專業培訓機構，會計專業人才的培養仍是以國內會計準則、法律法規、實務案例為大綱，而對于實際應用能力的培養卻較少，這與大灣區復合型會計人才的需求目標相悖。

（五）粵港澳三地的財務信息披露規則不同，不利于三地企業之間的橫向比較

首先表現為三地財務報表披露跨度不同，內地企業要求以自然年度為報表年度，即公歷1月1日—12月31日，而港股企業的報表年度可由企業自行規定；其次是報表披露時間和頻次，內地企業要求每年4月30日前須披露企業上年年度報告以及本年度第1季度報表，8月30日前公布中期報告，而香港企業對季度報表沒有披露要求，僅需披露年度報告及中期報告，其中，年報報告在財政期間結束后4個月內披露，中期報告在財政期間結束后3個月內披露。此類細節差異，增加了粵港澳三地企業交流的信息成本。

（六）粵港澳三地的會計監管模式差別較大，監管重疊時有發生

內地會計行業監管主要表現為“以政府部門監管為主導，以行業自律管理為補充”的多頭監管模式。如財政部門負責會計行業的政策制定和監督管理，注冊會計師協會負責監督會員執業情況和職業繼續教育，證監會、證券交易所主要負責管理企業的上市、債券或股權資金募集的核準及企業財務和非財務信息的披露。而港、澳兩地會計監管架構比較單一，其中，香港會計師公會（HKICPA）為香港會計規則的制定者，以民間監管為主，澳門核數師暨會計師注冊委員會是澳門會計行業的法定監管機構，隸屬于澳門特區財政局。

四、粵港澳會計銜接與合作的建議

（一）統一三地會計制度法規，降低大灣區營商會計成本

粵港澳文化同源、經濟水平相當，具備實行統一會計制度的基礎。建議成立大灣區會計準則編制委員會，成員由三地會計監管部門、行業自律協會、專家學者及企業代表組成，逐條比對三地的會計準則、法規、核算科目以及報表披露事項的差異，不斷模擬測試、融合，最終形成一套符合三地經濟發展要求且與國際趨同的會計制度，降低灣區內會計信息溝通成本。為減少變革摩擦，可以將5年作為改革過渡期。過渡期內，大灣區內企業可自行選擇內地會計準則或香港準則核算，但一經選定，5年內不得變更。另外，大灣區會計準則編制委員會可下設會計準則輔導工作組，一對一指導大灣區企業過渡期的會計核算問題并及時反饋會計準則編制委員會準則在實際操作中遇到的難題，進而不斷完善會計制度的修訂。此外，還可設立大灣區會計師事務所委員會，作為行業發展的統籌協調機構，加強會計服務業的行業質量保障及監管信息的共享與溝通。

（二）完善粵港澳會計專業資格互認機制，激勵會計服務跨境合作

充分發揮香港、澳門會計師的國際視野及先進執業水平，鼓勵持有中國或港澳注冊會計師資格的專業人才，經專門培訓或考試后在大灣區企業執業，打造大灣區會計人才高地。在大灣區試點會計資格“一試三證”，即一次考試可同時獲得三地會計執業資格。加強大灣區會計師事務所在人才、技術、業務等方面的務實合作，鼓勵珠三角會計師事務所在港澳發展分所，為中國企業“走出去”提供財務、稅務咨詢、風險控制等高端服務，推動港澳會計網絡“引進來”在珠三角本土化經營，促進內地會計行業與國際接軌。為切實鼓勵會計專業服務跨境執業，可采取一些激勵機制，如給予個人所得稅減免、優先解決其子女入學問題，對跨境執業的事務所給予落戶補貼，粵港澳三地會計工作年限互認等。

（三）優化大灣區院校會計專業培養體系，抓好人才梯隊培養工程

隨著大灣區經濟的高速發展及產業機構的優化升級，要求現有的中職、高職和本科院校的會計人才培養模式和教學內容設置進行相應的調整和改變，不僅注重培養會計工作者的職業道德和專業素養，還要其掌握一定的經濟學原理、風險管控、戰略規劃及政策解讀能力。建議定期開展大灣區經濟發展狀況的學習和討論活動，讓會計人員深入了解大灣區內發生了什么，會計人員能做些什么以改進企業的管理，真正做到為大灣區企業提供優質、快捷的會計服務，促進學科教育與實操運用的跨境融合，優化大灣區會計人才的培養機制。此外，還應該注重培養高端會計人才培養工程、會計名家培養工程、國有企業大中型企事業單位總會計師素質提升工程等人才梯隊培養工程，使高端會計人才更好地服務于會計事業發展改革。

（四）深化會計行業“放管服”改革，激發會計服務活力

一方面，持續推進會計師事務所和代理記賬機構執業許可行政審批制度改革，建議在大灣區實施會計行業“證照分離”改革試點工作，進一步簡化會計師事務所、注冊會計師、代理記賬機構審批業務流程、便利申請手續，調整優化市場禁入措施，穩定港澳大型會計師事務所進入灣區發展的信心。另一方面，充分發揮注冊會計師協會、代理記賬行業協會等組織自我服務及自律管理作用，形成會計服務業行政管理及行業自律管理相互協調、相互配合的監管協同效應，進一步激發會計現代服務業的市場活力。

（五）建立會計監管銜接機制，提升監管效率

會計監管機制和體制銜接是粵港澳大灣區會計銜接與合作的基礎保障。建議設立由粵港澳三地會計監管機構組成的專門工作小組，賦予其對跨境會計爭議事項協調決定權。加強跨境監管信息共享，推進三地跨境監管工作互認機制及三地會計監管機構互派交流任職，逐步推動三地會計監管標準一體化，減少重復監管，提高監管效率。此外，還建議允許粵港澳三地會計監管機構跨境調取粵港澳大灣區內會計師事務所審計的工作底稿、審計報告等基礎資料，便利三地會計監管機構跨境收集會計監管信息，不斷降低監管成本。

結語

目前粵港澳三地的會計銜接與合作已取得了豐碩的成果，但由于體制、機制的差異，會計服務仍無法直接對接，相關會計領域的制度安排仍需具體、細化。隨著粵港澳大灣區在世界經濟體中的影響力不斷增大，三地的會計銜接與合作對形成大灣區經濟共同體、增強中國會計準則在國際中的影響力具有重要意義。