新會計準則對企業稅收的影響及籌劃方式探究

楊延濤 武威公共交通（集團）有限公司

引言

新會計準則是根據時代發展需求而優化和完善的稅務制度，它的實施對我國財務工作發展具有指導作用，也推動我國會計行業逐漸進入到新的發展階段。在新會計準則下，對企業管理工作造成了很大的影響，涉及企業稅收以及人員素質等方面，而企業一定要深入認識新會計準則的內涵，深刻了解其對企業稅收的影響，并積極進行稅收籌劃方式的改變和優化，以更好地對新會計準則進行適應。

一、新舊的會計準則存在的差異情況

對于新會計準則來說，它在諸多方面都和舊會計準確存在顯著差異性。首先，兩種會計準則對會計處理的依據方面存在不同，且會計的對象具體表現方面也存在不同。在舊的規則中，主要將公司收支當作基礎，而新的準則主要是將資產與負債當作會計的基礎，若會計上收入和支出在確認和計量方面存在不一致，就會造成會計利潤和企業其所得稅的核算存在差異性。而新舊會計的準則就分別從《資產負債法》以及《利潤表負債法》角度出發，對企業利潤以及企業其應納稅的所得額于會計期間存在的差異性實施了分析[1]。

其次，在新舊會計的準則中關于所得稅進行會計處理出現了變化。在新會計準則中，關于遞延的所得稅相關項目存在不同的解釋，且新會計的準則中進行暫時性的差異概念引入，在資產的負債法中對暫時性的差異看作是遞延的所得稅相應資產或者遞延的所得稅相應負債；且對舊會計的準則內遞延法、應納稅法以及舊損益表的負債法等實施廢除，對資產的負債表法進行采用。

再次，在新舊會計準則中對會計的收入存在不同解釋。在新會計的準則中，采用的是資產負債法，在舊會計的準則中主要是按照《損益表》以及《債權法》等準則，且從會計的收入中所得收入與以后會計的分錄而進行制定。實施新會計的準則后，對企業遞延的所得稅相關資產或者遞延的所得稅相關負債主要是以暫時性的差異會計而進行確定，對企業未來產生的所得稅，會計主要是通過企業的收購和合并等實現的。

最后，通過新會計的準則對企業存貨的計價、房地產的投資、資產的減值準備和債務的重組等處理方式實現了改變，而這也對企業的所得稅產生了間接的影響；且新會計的準則對企業存貨的后進先出核算法進行取消，提倡采取先進先出法，對企業所投資房地產的項目，一定要對“房地產投資”實施單獨列示；對資產減值的準備計提、確認后，則企業在未來不能對資產減值的準備退回處理[2]。

二、新會計準則對企業稅收的影響

（一）產生的積極影響分析

在新會計的準則實施后，對于企業的稅務管理和籌劃工作來說，會對財會工作的效率實現有效提升和稅負的顯著減輕，且還會對稅費籌劃出現壓力與風險的控制。首先，新會計準則的實施對企業損益的口徑實現了統一，明確規定了企業債務的重組，實現企業核算的風險可控性以及財務管理的效果顯著提升；且新會計的準則對企業的納稅和繳稅流程實現了簡化，和之前納稅的復雜種類以及繁多環節比較，能夠有效促進納稅辦理效率的提升，還對企業的納稅風險實現正當規避的途徑提供。

其次，此新會計的標準是符合經濟市場的發展規律的，對企業的無形資產管理辦法重新進行定義，尤其是對研發以及創新類的企業，在政策方面存在傾斜性。在企業無形的資產支出中，主要包括研究與開發的支出部分，針對研究中所產生的費用要歸入到當期的損益內，還要按照新會計的準則相關要求，對開發的支出適用條款分析，合理通過資本化的處理法對其實施攤銷，對開發的支出實現分攤，從而對企業稅負壓力達到降低效果。

再次，通過新會計的準則實施，在企業的借款費用中實現了可資本化費用的范疇拓展，可以把部分的借款費用通過一般性的借款方式實施資本化的處理，能夠有效對稅務籌劃的時限達到延緩效果，促進對企業的稅務風險和壓力控制與緩解[3]。

最后，在對企業的存貨管理期間，基于新會計的準則所要求先進先出的方法使用，當存貨的物價發生下跌，這樣就能夠通過延緩方式實現稅收壓力的有效緩解。

（二）產生的負面影響分析

在新會計的準則實施后，企業需要承擔稅費管理方面的工作量得到了增加，且對稅收籌劃也產生更大風險和壓力，因此新會計的準則同樣對企業的稅收管理和籌劃存在負面的影響。首先，其會導致超前稅費出現。由于它和現行的稅費管理相關制度很難實現有效地結合，對稅收管理的難度進行增加，很容易出現理解偏差，這對企業的納稅管理就產生很多不穩定的影響因素，從而增加企業對稅收籌劃的風險管控難度和壓力。其次，新會計的準則提出了公允價值的概念，這對企業納稅的壓力進行了增加，尤其是那些主要采用成本計量法的企業，如果直接對公允價值使用，會對企業的稅收籌劃中成本支出顯著增加，且相應的市場秩序存在不完備和財會管理的制度不完善等情況影響，會導致較大財務風險的出現。

三、新會計準則下企業稅收籌劃的方式

（一）對長期股權的投資采取納稅籌劃的方式

在現代化的企業發展期間，為了實現對風險的有效規避，常選用長期股權的投資理財形式，其不僅是企業收益中的重要部分，也是企業作要繳納的所得稅額中重要的部分。在新會計的準則中，對企業的投資分類方式實施調整，且對股權的投資核算方法也實施調整。則企業在對股權進行投資中，會按照自身所持股份的比例以及對被投資的企業經濟管控的情況，對境股權的投資分作成本法、權益法等方法。因為對收益進行確認時存在時間的不同情況，會對收益的繳稅額造成影響，則新會計的準則對成本法核算的范圍實現了擴大，把原本屬權益法的核算向成本法的核算范圍納入，這對企業具有很好的作用。當企業在對凈利潤實現時，不用做任何的賬務處理工作；在企業對資金或利潤分配時，才需要按照應有的份額對當期投資的收益確認，再依法進行所得稅的繳納。通過此類調整，可以按照實際收益情況進行依法地交稅，體現出公平性且易于接受，且不用對納稅實施調整處理；在企業對凈利潤實現時，對利潤分配宣布后，則投資的企業才可對收益確認并將其計入應交稅的所得額內，如果被投資的企業對投資企業的一部分暫時沒有宣告的分派利潤保留時，可能會存在投資企業將此部分繼續進行投資，或在被投的資企業賬面上保留，對此部分應繳納稅款實現逃避，而通過成本法的核算使用，對企業的納稅風險規避和延緩都具有積極的意義[4]。

（二）對收入確認的時間采取納稅籌劃的方式

在新會計的準則中，對企業的銷售商品明確規定，在滿足條件后才能夠算作收入。在稅法中，對計稅的收入確認時間與會計準則存在不同，其中后者對商品的所有權轉移以及貨款結算的時間比較重視，前者對合同以及憑證結算方式的影響比較重視，因此在不同銷售的方式中所規定納稅義務的發生時間也存在不同。當企業具備上述所規定收入的確認條件后，就需要承擔納稅的義務，而納稅人可以通過見款后再開票形式對納稅延緩，如在分期收款以及代銷中，借助結算方式來對收入的確認時間產生影響，進而實現納稅的延緩。

（三）對折舊核算采取納稅籌劃的方式

通過折舊核算能夠實現抵稅效果，在核算中常將此當作納稅籌劃重點部分。在折舊核算中，要從折舊年限以及方法方面開展工作。在新會計的準則中，對固定資產的折舊法提供了諸多選擇，在固定的資產實現和之前預計存在差異時允許適當進行調整。通過折舊年限的縮短，能夠使后期折舊的費用前移以及前期利潤發生后移，實現對納稅時間的推遲。

（四）對存貨計價法采取納稅籌劃的方式

在新會計的準則中，提出加權平均、先進先出和后進先出等計價的方法，通過不同計價法所計算出存貨的成本以及銷售的數額同樣存在差異性。納稅人在對應稅收益調整中，常用存貨計劃的手段，當物價上漲中通過后進先出能夠使當期內具有最高銷售成本和最低期末存貨的價值，把利潤延緩到下期，實現納稅延緩的目的。若物價呈現出下降趨勢，要通過先進先出的方法，能夠對本期的銷售成本實現提高，且對本期的所得稅降低；若物價出現較大的漲落幅度，通過加權平均的方法使用，能夠使企業的各期要納稅的所得額保持平均，防止高估利潤出現多繳稅的情況[5]。

結語

綜上所述，新舊的會計準則在諸多方面發生了變化，而這種變化對企業稅收產生了很大的影響，企業想要實現長期穩定發展，就需要全面掌握新會計準則對企業稅收的影響，基于企業實際情況積極進行稅收籌劃方式的探究，這也是其目前乃至未來發展都需要重點關注的內容。