智能財務在IPO審計業務中的應用

李宜（博士） 李澤塵（北方工業大學經濟管理學院 北京 100144）

一、智能財務在會計師事務所的應用現狀

隨著大數據時代的到來，企業產生的各種橫向、縱向的業務及財務數據數量日益增長，而審計作為一項通過客觀獲取和評價有關經濟活動與經濟事項認定的證據，以證實這些認定與既定標準的符合程度，并將結果傳達給有關使用者的工作，勢必需要收集、處理并分析海量的數據。而IPO審計業務作為企業在首次公開募集前所必經的環節，連續三年的財報審計也給審計人員工作帶來了巨大的挑戰。在人工智能技術不斷成熟的背景下，智能財務應運而生。智能財務作為新技術運用所產生的信息服務共享系統，其在運用過程中將給企業與會計師事務所帶來更多影響：業財深度一體化，處理全程自動化，內外系統集成化，操作終端自動化，信息提供頻道化，處理規則國際化，會計信息標準化，會計組織共享化，風險威脅擴大化，處理平臺云端化，并大大促進事務所高效高質高量地完成IPO審計業務。

隨著“四大”會計師事務所相繼推出財務智能機器人，在審計方面的智能財務開發研究已成為社會審計行業的發展趨勢。安永智能財務機器人、普華永道的RPA（Robotic Process Automation，機器人流程自動化軟件）自動化處理、畢馬威的Clara一站式智能審計平臺以及德勤的智能財務機器人均已能實現基本的對賬、報銷審核、財務報表、開具發票、常規納稅申報、辦公自動化、自動化摘要、信息采集等基礎自動化階段。不僅如此，“四大”的RPA系統還能集成化實現更為先進的審計底稿生成、審計報告正文文本、附注填寫自動化，數據分析與可視化以及數據平臺直連、多系統共通的數據互通等智能化審計流程。“四大”智能化已從基礎的數字化平臺、軟件向人工智能、人機互動的具有自我學習能力的方向發展，已經展現出行業的先進性和領導性。

而目前國內非“四大”會計師事務所的智能化財務參與度仍然有限。大多數會計師事務所尚處于財務流程的自動化階段，僅研發出數字平臺、軟件等代替人工重復性高的相關智能化工具，主要解決日常的資金核對、報表復核、報銷審核、自動填寫摘要以及基本工作流程的自動化。當然，非“四大”會計師事務所中也有智能化財務發展快、科技智能化意識強的事務所，例如大華會計師事務所的財務智能機器人已實現了初級的自我學習功能；信永中和會計師事務所研發的審計報告自動化系統（ARS）、一鍵式附注填寫自動化工具、關鍵審計事項管理系統（KAMS）、智能審計決策支持系統等一系列智能化系統工具，已能從自動化處理、決策支持等維度滿足審計需要。總體上而言，非“四大”會計師事務所的智能財務還處于機器人流程自動化階段，能滿足實現具有邏輯性且重復量大的電腦工作的需求，但尚未能實現AI與RPA技術的完美結合。

二、智能財務在IPO審計業務中應用的必要性

由于IPO審計業務與普通年度審計業務相比，存在審計內容更廣泛、審計風險更高以及審計質量要求更高等特點，所以智能財務所具有的自動化、流程化特征使其在提高IPO審計工作效率、減少審計人員失誤、提高審計質量方面存在巨大潛能。

（一）易于提高IPO審計效率。企業申請首次公開募股時需向證監會及相關監管部門提交連續三年的財務報表及審計報告、盈利預測報告及審核報告、內部控制鑒證報告等十類37種申請材料，而IPO審計為申請材料的真實公允性提供保證。近年來，IPO財務核查的要求越來越高，2020年3月新《證券法》更是取消了審計、評估機構從事證券服務業務的資格審批，改為備案管理，進一步加大了會計師事務所事違法違規處罰的力度。注冊會計師責任和風險的不斷加大，使得其專業投入越來越大，項目輔導期趨長。在控制審計風險的前提下如何提高審計效率成為IPO審計面臨的新課題。智能財務不僅能從被審計單位的端口實現信息接入并進行實時整理判斷，大大降低人工審計的工作量、縮短審計時間，也能避免操作失誤，進而從根本上提高IPO審計工作的效率。

（二）便于降低IPO審計風險。對企業而言，IPO的成功利于融資、解決企業資金短缺問題，也可以通過證券市場進行并購以實現企業擴張。不僅如此，成功IPO后企業還可以通過調整資本結構以減輕債務到期還款壓力，同時對提升企業知名度也有一定作用。而對企業高管來說，企業成功IPO之后利益回報也會有很好的提升。因此在多重利益的驅動之下，企業為爭取首次公開募股資格，在申請IPO時粉飾財務報表的可能性比出具普通年報的可能性更大，相應審計重大錯報風險更高。面對可能更高的重大錯報風險，智能財務所能實現的100%全覆蓋精確審計使得企業異常數據更易被發現。因此，與普通年審相比，為了有效控制審計風險，IPO審計對智能財務有更高需求。通過對自動識別技術、傳感技術、定位技術等在內的信息技術的應用，智能財務使得擬上市企業的實體資產處于實時監控狀態，各項經營數據處于共享狀態。企業的財務狀況、經營成果等信息披露的深度將大大加強，信息的客觀性和真實性也得到了技術保障。企業在IPO時相關業務人員在利益的驅使下利用業務漏洞而實施不法行為的可能性大大下降，從而顯著降低IPO審計風險。

（三）利于提高IPO審計質量。證監會為維持市場經濟持續穩定的發展，監督企業規范化、合法性經營，在審核企業IPO申請材料時對企業審計報告質量要求更高，監管更嚴格。不僅如此，在申請IPO時，國家審計署、工商稅務等有關部門會多重監管、反復檢查相關材料。因此相對于普通年審，IPO審計對審計質量要求更高。而智能財務所具備的結構化處理流程使得審計過程中出現錯誤的概率和檢查風險更低。可見，與普通年審相比，對審計質量要求更高的IPO審計更有必要運用智能財務。

綜上，由于智能財務在提高IPO審計效率、降低IPO審計風險以及提高IPO審計質量方面的種種優勢，使得智能財務未來必將廣泛應用于IPO審計當中。不僅如此，智能財務作為一種知識資源和核心技術，也被視作為會計師事務所核心競爭力的一部分。

三、智能財務在注冊會計師審計IPO業務應用中存在的問題

會計師事務所在智能財務的開發與相關業務運用的過程中仍面臨著信息安全威脅、復合人才稀缺、成本高昂以及人機交互程度低等諸多問題，阻礙了智能財務的普及與推廣。

（一）現有信息安全防控不足。在云計算技術背景下，會計師事務所智能財務會脫離被審計單位的計算機系統，將通過云端利用云計算處理被審計單位在IPO前過去三年所產生的大量會計憑證、會計賬簿、會計報表以及各種相關證據資料。云計算作為智能財務中重要的應用技術，其應用中存在三大方面數據風險：云計算中心數據丟失或者泄露；數據傳輸中損壞或者被篡改；云端數據訪問權限被非授權方非法取得。而正因為云計算應用過程中所存在的三大風險，使得這些被審計單位的重要資料容易被黑客竊取。同時，公有云和私有云資源的運用是企業最常使用的云計算業務，但在實際中大多數會計師事務所無力支撐構建事務所自己的私有云，只能租用公有云，而公有云其云服務器上可能存在著大量企業的財務信息與商業機密，一旦公有云平臺被黑客攻擊或公有云開發運營商泄露相關信息，就會給被審計單位造成巨大損失，并可能由于信息泄露而造成市場行業秩序紊亂，形成不當競爭。正是由于智能財務工具所面臨的信息安全問題，使得許多會計師事務所對智能財務開發并運用于IPO審計業務持保留態度。

（二）復合型人才缺乏。在承接IPO審計業務之前，會計師事務所為降低IPO審計風險，需要對被審計單位及其所處行業進行調查與評估，同時在IPO審計過程中需要對企業近三年財務報表進行審計，那么在如此繁雜的IPO審計過程中必定包含著許多信息搜集等基礎的審計工作。而智能財務通過高新技術的結合運用所實現的處理全流程自動化、分析智能化和信息服務共享化等恰好解決了基礎審計工作的問題，由此大量基礎性、程序性、重復性的審計基礎工作將被智能機器所取代，審計基礎工作將向更加細致化、專業化發展，同時工作內容簡單化、重復化、機械化的審計人員將逐步減少，能創造價值、具備良好職業判斷的、能從事數據分析和數據挖掘工作的審計人才需求更多。不僅如此，會計師事務所僅實現財務工具的智能化、先進化還遠遠不夠。隨著智能財務工具的運用，會計師事務所還需要更多精通各類軟件技術開發以及有關大數據、物聯網、云計算等領域技術人才，以能靈活運用所開發出的審計智能財務機器人、軟件平臺等智能化產品，甚至能參與智能化審計工具的研究與開發，研發出盡可能適應審計工作實際要求的智能化審計工具。但目前人才市場上，復合型人才屬于稀缺性資源，無法滿足會計師事務所對掌握計算機、數據分析以及財務等綜合性知識的復合型人才的需求，無法實現人力資源的前沿化，也就無法實現財務智能化，從而影響會計師事務所智能財務的廣泛應用。

（三）運用成本高昂。會計師事務所實現智能財務有自主研發、外部購買兩種途徑。智能財務屬于一門全新的技術應用，自主研發需要大量的資金投入進行支撐，同時事務所還需要承擔研發失敗、研發智能系統與原有審計工作不契合的后果。而市場上智能財務相關技術尚未成熟，還未能形成個性化定制，因此會計師事務所若外購相關智能財務工具除耗費大量的資金外，是否適合本事務所審計業務并不確定。不僅如此，智能財務所依靠的計算機、智能機器人以及相關系統軟件在處理繁雜的審計業務時，可能會出現智能系統故障等問題，這也會給事務所帶來額外時間成本以及維修開支。與此同時，隨著智能財務運用所帶來的對復合型人才的需求，也勢必會增加企業招攬人才、培訓員工等人力資源成本。智能財務所帶來的研發成本、維護成本、人力資源成本的增加，一定程度上必將拖慢會計師事務所智能財務應用的步伐，阻礙智能財務在IPO審計業務的廣泛應用。

（四）仍存在技術瓶頸限制發展。目前會計師事務所已研制出的智能財務工具中，智能機器人作為智能化程度相對較高的財務工具，其在IPO審計業務中自主性仍較低，即智能機器人與被審計單位相關人員之間交互程度低。因為在IPO審計業務中，審計證據除了來自于近三年會計記錄中已存在的經由管理層認定的信息以外，還依賴于被審計單位的近三年相關會議記錄、詢證函的回函、與競爭者的比較數據；通過詢問、觀察等審計程序獲取的信息；自身編制或獲取的可用以得出結論的信息等一系列佐證管理層認定的信息。這些需要審計人員依據對被審計單位所處行業、被審計單位狀況以及審計師日常觀察交流等進行經驗判斷，獲取審計證據。技術瓶頸造成的人機交互程度低，將從根本上限制IPO審計業務智能化程度。

四、IPO審計業務應用智能財務的建議

建議應采取相應措施克服智能財務運用中所存在的各種不足，充分發揮智能財務的強大功能，助力會計師事務所IPO審計業務革新。

（一）信息安全防控升級。信息安全作為影響智能財務廣泛應用于IPO審計業務中的一個重要原因，只有進一步加強對網絡安全、云計算安全的重視以及出臺相應有效的措施，才能使更多的會計師事務所愿意應用智能財務。而在實際運用過程中，會計師事務所自身可以使用身份認證、明確使用權限、加強訪問控制、進行秘鑰加密技術、虛擬化安全防護等方式以加強對信息安全的防控。同時，政府相關部門應出臺符合時代發展要求的信息安全相關政策法規，加大對不正當獲取信息行為的處罰力度，以保證智能財務在審計業務運用中的信息安全。

（二）加強“信息技術+管理+審計”復合型人才的培養。會計師事務所與審計從業人員應攜手共同應對智能財務給審計工作重點帶來的轉變。會計師事務所應采取針對性措施對現有的審計人員進行培訓，以幫助審計人員適應審計工作的變化，合理運用好智能化審計工具，提高工作效率。一方面通過培訓、學習，使審計人員有意識地提高管理能力、溝通能力、組織能力等。做好審計工作單單依靠于審計人員專業知識還不夠，還需要審計人員對審計工作的合理組織分配以及審計人員與被審計單位的溝通交流。另一方面，審計人員更要掌握一些信息技術、智能技術、互聯網知識，要成為智能財務產品工具的掌控者、運用者，而不是被替代者。各高校作為培養人才的中堅力量，肩負著培養復合型人才的責任。會計師事務所也應加強與高校合作，在提升員工相關IPO審計業務能力的同時，注重人才儲備，通過高校實習生計劃，培養企業需要的專才，同時也便于學生畢業時能快速對接就業崗位。

（三）采取靈活的智能化方式控制成本。國家在推動企業科技創新、培養企業科技競爭力的同時，可通過制定一系列有關科技創新方面的減稅、免稅或資金補助等方式來減輕會計師事務所內部研制智能財務工具的資金負擔。而從會計師事務所自身來說，面對智能財務工具單獨研發所面臨的高昂的研發成本，可以考慮通過與相關計算機軟件企業或其他會計師事務所合作研發智能財務工具的方式來降低研發成本，根據自身需要和財力在IPO審計業務中靈活運用智能財務，比如自行開發一部分智能財務工具同時外購其余部分，甚至可以購買智能財務工具全部或者部分的使用權。當然，智能財務工具日常的維護與監督需要會計師事務所合理安排專門人員進行定時維護與監控，以避免在正常IPO審計過程中出現不必要的故障及維修支出。

（四）保持智能財務的升級迭代。會計師事務所在應用智能財務后也應注意保持智能財務的不斷升級迭代。比如針對目前存在的人機交互程度低的問題，可以通過設定人機互動系統，實現RPA與被審計單位簡單的常規性對話，同時RPA系統也要能對多次對話進行分析、總結與學習，最后形成有用的、有助于IPO審計工作的信息加以儲存，并在以后的審計過程中加以運用。另外，也可以通過研制帶有現場實時監控系統的智能財務機器人到被審計單位進行實地觀察，通過對違規行為的識別與記錄以達到獲取佐證管理層認定等證據的目的。最終，通過不斷改進達到提升人機交互程度的目的。