“互聯網+”環境下稅務會計課程教學改革研究

袁顯朋（副教授） 蔡雨田 王少華 （西京學院 陜西西安 710123）

現代網絡技術的快速發展，促進了“互聯網+”在各行各業的廣泛應用。在大數據、云技術的支撐下，國家稅務總局“互聯網+稅務”行動計劃開始有序推進，智能型稅務環境正逐步形成，電子發票已開始普及和應用，使涉稅信息日趨自動化、公開化、透明化。這一時代背景無疑對企業依法誠信納稅的要求越來越高，企業迫切需要大批懂稅法、懂會計、精通信息化技術操作的稅務會計人才。為此，探索應用型本科高校如何適應時代要求、培養出新型稅務會計人才的意義十分重大。

一、“互聯網+”環境對稅務會計課程教學的新要求

“互聯網+”是把互聯網的創新成果與經濟社會各領域深度融合，推動技術進步、效率提升和組織變革，提升實體經濟創新力和生產力，形成更廣泛的以互聯網為基礎設施和創新要素的經濟社會發展新形態。“互聯網+稅務”思維為稅務機關加強信息管稅能力、推進稅收現代化提供了創新的空間。電子稅務局的廣泛應用，充分體現了稅收的征收、交納、管理決策等稅收活動與現代信息技術接軌。隨著稅收信息化程度的不斷提升，稅收制度的不斷完善，社會對稅務會計人才的應用型要求會越來越高，這就為應用型本科稅務會計課程教學提出了順應時代發展的新要求。

（一）培養網絡學習新思維

伴隨著互聯網長大的新一代學生已邁進高校課堂，網絡時代的知識與學習途徑已發生了很大變化，授課教師必須充分認識到“互聯網+”促進學生學習的重要性，要運用互聯網思維、資源共享思維不斷創新教學工作模式，在稅務會計教學過程中，培養學生的網絡學習新思維，搭建“互聯網+稅務會計”教學平臺，營造網絡學習解決實際涉稅問題的學習氛圍。

（二）開創教育新模式，培養“互聯網+稅務”應用型人才

“互聯網+稅務”的創新思維催生了電子稅務局的普遍應用，電子發票、區塊鏈、移動辦稅、微信平臺、移動支付等技術逐步引入到稅收征管中，實現了涉稅常規業務網絡化、無紙化和智能化。據國家稅務總局官網顯示，截至2021年3月，全國范圍內已對214個稅費事項實現了“非接觸式”辦理，納稅人足不出戶即可實現網上申報、網上查驗、網上繳稅、開具完稅憑據等功能。但與此同時也帶來了社會對高素質稅務會計人才的迫切需求。中稅協公布近6年稅務師報考數據（2015年169 614人，2016年176 074人，2017年226 243人，2018年336 668人，2019年555 182人，2020年640 475人）足以證明稅務會計人才的需求情況。因此，高等院校本科階段稅務會計課程教學，應轉變觀念，改變教學脫離實踐的被動局面，利用新一代大學生與網絡深度融合的特性，因勢利導，在稅務會計教學中，將涉稅互聯網新技術融入教學中，通過微課、納稅申報模擬演練、企業納稅申報模擬仿真實習等多元化教學方式讓學生了解稅務信息化應用的價值，提高學生“互聯網+稅務”的應用能力。打造同步應用、實時更新的在線教學和訓練模式，進一步促進“即學即用”型人才的培養。

（三）強化大數據環境下涉稅風險防范意識

隨著金稅三期稅收管理系統、發票蛛網分析系統、重點稅源信息管理系統等系統的上線以及各種大數據分析模型的應用，使稅務稽查由傳統的“人查”“賬查”方式邁入大數據稅務稽查時代。信息化系統給涉稅單位裝上了無形的“監控”，使企業賬務風險、發票風險、預警風險越來越大。自2014年12月起，國家稅務總局先后與國家發改委等33個部門共同簽署了《關于對重大稅收違法案件當事人實施聯合懲戒措施的合作備忘錄》，推出28項聯合懲戒措施。據國家稅務總局最新數據顯示，截至2021年1月，全國稅務部門已累計公布“黑名單”案件9萬余件，相關信息全部推送至參與聯合懲戒部門依法使用，在貸款融資、出境、生產許可證發放等方面對稅收違法企業進行了懲戒。面對依法治稅新環境，這就對企業稅務會計提出了新要求，依法納稅是基礎，規范納稅是保障，用好稅收政策是效益，降低涉稅風險是技能。授課教師在教學始終要傳輸依法誠信納稅的職業重要性和我國誠信納稅的環境變化。據2020年全國納稅信用評價結果顯示，參評的近3 000萬戶企業納稅信用狀況持續向好，2020年共評出A級企業172萬戶，較上年增加46萬戶，增長37%；C級和D級企業共計279萬戶，較去年減少近19萬戶，在評價總戶數中占比9.48%，較上年下降超過2個百分點，連續2年保持下降。這些數據表明納稅人對納稅信用越來越重視，依法誠信納稅意識不斷增強。讓學生知道要依法誠信納稅必須熟悉稅法基礎，掌握納稅流程，分析流程中每一個環節的涉稅風險點，強化學生的納稅風險防范意識。

二、當前稅務會計課程教學存在的問題

稅務會計課程作為會計學專業的核心課程，涉及稅法和會計等多學科領域的知識。當前教學主要圍繞稅務基礎理論知識，各稅種應納稅額的計算、會計核算及納稅申報等方面進行。而在“互聯網+”環境下，稅收信息化水平不斷完善，當前稅務會計課程教學出現了一些問題，具體包括六方面。

（一）教材內容無法與稅法改革同步

伴隨著我國社會主義市場經濟的發展、稅制改革的不斷深化及中央減稅降費決策部署的有序實施，稅收法規，尤其是增值稅、消費稅、個人所得稅、企業所得稅等相關稅種稅制變化內容多，稅收法規變化頻率高。然而，稅務會計課程教材的修改與更新卻無法與稅法的調整改革同步，從而失去了教材應有的同步性和可靠性。例如《關于調整增值稅稅率的通知》（財稅［2018］32號）將原適用17%和11%的稅率分別調整為16%、10%。自2018年5月1日起執行，2019年1月出版的教材剛更新了該部分內容。《關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部、稅務總局、海關總署 ［2019］39公告）又將原適用16%稅率的，稅率調整為13%；原適用10%稅率的，稅率調整為9%，自2019年4月1日起執行，但新的教材并沒有同步反映。

（二）教學方法較為傳統

當前的稅務會計課程教學基本上是采用理論教學為主，按照教材的理論知識體系，先后講授稅種的概述、應納稅額的計算、應納稅額的納稅申報和會計核算等相關內容。由于稅種概述中稅收法規理論條款繁多復雜，如何處理教學的趣味性和教學的效果之間的關系，避免課堂的填鴨式教學，增強師生互動，激發學生學習的主觀能動性，也是需要深入思考的問題。

（三）實踐教學資源與實務不同步

當前稅務會計課程實踐教學主要采用的是財稅模擬仿真實訓平臺，它主要由稅務局端和企業端兩部分組成，具體實訓內容有防偽稅控開票系統、進項發票認證系統、抄報稅、各稅種網上納稅申報系統等。這種實訓平臺學生比較感興趣且容易理解整個操作過程。但由于實務中稅收政策法規變化頻繁，導致電子稅務局系統不斷升級，而財稅模擬仿真實訓平臺內容不能得到及時更新，這就嚴重影響了實訓效果，甚至混淆知識內容給學生造成誤導。例如，實訓平臺增值稅案例稅率不能及時更新；國地稅合并而實訓平臺依舊是地稅申報、國稅申報；個人所得稅系統不能及時完善，納稅申報表不能及時更新等。

（四）教學學時安排不合理

稅務會計課程是一門理論與實踐緊密結合的課程，要求學生能根據涉稅經濟業務進行應納稅額的計算、納稅申報、會計核算等，而當前的教學中，部分高校對該課程只安排48課時的理論課；有些高校雖有實訓，但也是“40+8”模式，8個課時的實訓。以上安排很難提高學生的實踐能力。

（五）缺乏雙師型教師

稅務會計講求實際應用，尤其是在當前稅收法規頻繁變化、稅務信息化水平飛速發展的背景下，授課教師必須接觸實務，能與時俱進地理論聯系實際。然而，當前該課程的授課教師大部分理論很豐富卻缺乏在企業、稅務師事務所或稅務機關的實務工作經歷，在教學中很難將理論和實踐緊密結合，容易造成照本宣科，無法發揮實踐教學的作用。

（六）課程考核模式缺乏日常學習激勵

當前稅務會計課程考核大部分院校還采用比較傳統的“平時考核+期末考試”模式，即平時到課率+平時作業+期末考試成績，平時考核專30%，期末考試占70%。課程考試方式直接影響學生的學習方式及其學習主動性。由于平時考核過于簡單而且直接很難看到具體分值，對學生起不到督促作用，從而導致大部分學生課堂學習精力不集中，課后作業疲于應付，養成“平時不積累、期末來突擊”的不良學習習慣。而期末考核是一次性的，其結果直接決定學生該門課程是否通過，所以這種考核模式缺乏日常學習激勵作用。

三、“互聯網+”環境下稅務會計課程教學改革的對策

（一）充分利用網絡教學平臺，及時更新最新教學內容

隨著依法治稅的深入推進，各項稅制改革將不斷提速，這就為稅務會計課程教學提出了挑戰，作為應用型本科高校，必須緊跟稅收改革步伐，將現行的稅務會計知識和技能融入到課堂里，以滿足當今社會對稅務會計人才的要求。由于紙質教材無法實時與法規及稅收信息化發展同步，因此，需要授課教師在“互聯網+”環境下積極利用網絡課程教學平臺（網絡課程中心），創建稅務會計課程云教材。授課教師必須關注國家稅法法規最新政策并迅速加以學習和掌握，及時進行稅務會計課程云教材內容的編輯更新，確保能將現行稅收法規知識傳授給學生，確保稅務會計學習內容的專業性和時效性。

（二）大膽嘗試混合教學方法

稅務會計課程是一門實務應用性很強的課程，它需要學生掌握稅法的基礎知識和納稅申報的實務技能。傳統的教學方法很難使學生達到兩個方面的技能，大部分只能使學生掌握稅法的基礎知識，學生到了真正的稅務會計工作崗位茫然失措。需要授課教師利用“互聯網+”教學平臺大膽進行混合式教學改革。所謂混合式教學就是將在線教學和傳統教學的優勢結合起來的“線上+線下”的教學。通過兩種教學組織形式的有機結合，可以把新一代大學生的學習由淺到深地引向深度學習。教師在線上可以利用網絡課程教學平臺（如“云班課”）發布云教材，發布教學PPT、雨課堂預習、雨課堂作業、微課視頻、稅務實訓案例、納稅申報實務視頻、最新稅收法規解讀、本節知識點測試、APP頭腦風暴等相關教學內容。教師在線下可以通過案例講解、案例討論、項目化任務驅動、對分課堂、翻轉課堂、小組討論等多種教學方法調動學生參與到課堂中，引導學生從被動學習向主動學習轉化。

（三）多渠道充實稅務實訓教學資源

由于實踐教學資源與實務不同步影響教學效果，這就需要學校多方面支持稅務會計課程實訓教學工作。第一，與財稅模擬仿真實訓平臺開發商聯系及時進行系統升級，提升軟硬件水平，特別注重與最新稅改政策對接的功能模塊開發。第二，授課教師根據最新稅法法規政策編寫最新實訓教學案例引導學生實訓。第三，錄制最新電子稅務局納稅申報視頻，通過網絡教學平臺傳達給學生，讓學生了解最新納稅申報流程等相關資料。第四，拓展校外實習基地，讓學生通過假期到企業頂崗實習，熟悉稅務業務操作流程，提升涉稅處理綜合能力。第五，及時購買或升級最新稅務實訓軟件。

（四）合理安排理論與實踐教學學時

要培養適用新時代稅務會計人才，必須“厚理論基礎，強實踐操作”，筆者建議對稅務會計課程安排64課時的理論教學，通過系統的學習，讓學生扎實掌握各稅種的含義、特征、稅率、征稅對象、計稅依據、應納稅額的計算、會計核算、稅收優惠等內容。要做到強實踐操作，建議對稅務會計課程安排最少一周，多則兩周的集中實踐環節。實踐環節培訓內容包括電子發票、移動辦稅、微信平臺、移動支付、電子稅務局等信息平臺和工具的使用，各個稅種納稅申報表的填寫，重點是讓學生根據行業、企業涉稅經濟業務案例分組討論完成涉稅經濟業務涉及稅種的判斷、應納稅額的計算、納稅申報表的填寫、納稅申報及稅務繳納等一系列納稅流程。通過實訓，讓學生提高依法納稅、防范涉稅風險的思想意識，鞏固稅收法規理論基礎和靈活應用能力，掌握“互聯網+稅務”信息工具的使用技能。通過綜合實訓教學，培養“互聯網+稅務”的應用型人才。

（五）強化師資隊伍建設

面對授課教師實務經驗不足的困境，首先，學校要在教師走出學校到企業、稅務機關等掛職鍛煉方面給予一定的激勵政策，通過掛職鍛煉強化“雙師型”教師隊伍建設。其次，學校要在稅務會計課程建設方面提出具體要求，沒有實務經歷教師限制其講授該課程。再次，學院提出授課教師要講授稅務會計課程，必須兼職有在企業兼職的經歷，這樣更有利于稅務會計課程教學。最后，通過校企合作，適當引進有豐富經驗的會計人員充實授課教師隊伍。只有在教學中緊密聯系實際，才能將理論教學與實踐教學無縫對接。

（六）建立常態化考核評價體系

合理的考核評價系統能有效提升學生的學習態度和學習效果。在“互聯網+”環境下構建課程考核體系，需要建立常態化考核評價體系，建立過程中應考慮將定性考核與定量考核相結合，過程性考核與終結性考核相結合。目前就“理論課時64+實踐課時30”的教學模式，筆者在教學過程中探索從基礎理論和實踐技能兩個方面獨立考核。在基礎理論考核方面，最終考核成績=平時成績×60%+期末考試×40%≥60為及格。其中平時成績=考勤×20%+紙質作業×10%+網絡作業×20%+課題表現×20%+網絡學習×10%+稅法知識大賽×20%。在實踐技能考核方面，最終考核成績=增值稅開票系統×20%+增值稅納稅申報×20%+消費稅納稅申報×20%+企業所得稅納稅申報×20%+個人所得稅納稅申報20%≥60為及格。

“互聯網+”環境下稅務會計課程教學改革勢在必行，改革的方式是多元化的，授課教師要在加強學習的前提下，針對教學中存在的問題，運用互聯網技術進行教學改革，提高學生的理論水平和實踐應用能力，培養出適應新時代需要的“互聯網+稅務”應用型人才。