預算會計制度改革對行政事業(yè)單位會計的影響分析

封彩虹 沛縣棲山鎮(zhèn)人民政府會計中心

一、引言

預算會計制度是為適應我國行政事業(yè)單位所建立的預算管理體系為核心的管理模式而形成的會計核算和管理制度，對行政事業(yè)單位管理職能的發(fā)揮以及管理績效的考評具有重要意義。我國的預算會計制度基本形成于20世紀50年代，先后在1983年和1988年經歷了兩次較大的改革。2015年10月份《政府會計準則——基本準則》頒布，2017年10月份《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》頒布，標志著我國預算會計制度的第三次大變革開始推進和基本確立。那么此次預算會計制度改革的實施將會對行政事業(yè)單位的會計核算和管理產生哪些影響，單位又該如何應對呢？本文將重點圍繞該問題加以闡述。

二、預算會計制度改革的重要意義

隨著政府會計制度的實施，行政事業(yè)單位的預算會計制度也必須及時根據政府會計制度的要求進行改革，對于行政事業(yè)單位來說，預算會計制度改革具有的重要意義有：一是雙基礎、雙功能和雙報告等雙體系核算模式的確立，使得行政事業(yè)單位的會計核算方法更為同一，財務數據的橫向可比性增強，為合并部門財務報表和逐級匯總編制部門決算提供了有利條件；二是將權責發(fā)生制與收付實現制進行有機融合，能夠使行政事業(yè)單位的財務數據對經濟事項的反映更加全面、真實和準確，進一步提升了行政事業(yè)單位財務信息的質量，為政府進行各項管理決策提供了更有效的支撐。

三、預算會計制度改革對行政事業(yè)單位會計的影響分析

雖然從宏觀上來說，預算會計制度的改革對行政事業(yè)單位的財務管理工作以及會計核算工作具有多方面的積極意義，但是從微觀來說，預算會計制度的改革會對行政事業(yè)單位會計核算及管理產生以下影響：

(一)行政事業(yè)單位的會計核算和管理被賦予了新的職能，會計核算和管理要求被提升

隨著預算會計制度改革的確立和實施，行政事業(yè)單位的會計核算管理同時被賦予了預算管理和財務監(jiān)督的雙重職能，即既要利用權責發(fā)生制對各項經濟事項進行全面反映，同時還要結合收付實現制對預算資金的收支情況進行準確核算和管控，由此而形成了“5+3”會計要素的新模式，新會計要素模式的應用大幅提高了對行政事業(yè)單位會計核算和管理的要求，因此也產生了一定的難點問題，主要集中體現在固定資產的核算和管理方面：一是固定資產的入賬以“控制”作為主要依據，而“控制”的界定主要以財務人員的專業(yè)判斷為準，這增加可固定資產入賬核算的難度；二是對于一些固定資產種類繁多的單位來說，固定資產折舊年限的變更將會大幅增加工作量和工作難度，同時也更容易造成固定資產折舊計提的準確度不足；三是固定資產的精細化程度難以滿足改革的新要求，有待進一步強化。

(二)行政事業(yè)單位會計的平行記賬成為改革后主要難點

預算會計制度改革的最大特點是基于雙基礎(權責發(fā)生制和收付實現制)、雙功能(財務會計和預算會計)和雙報告(財務報告和決算報告)的“三雙”模式。在“三雙”新模式下，平行記賬之所以會成為改革后會計核算和管理的主要難點問題，主要是因為在會計工作中需要對哪些業(yè)務須進行平行記賬、什么時點進行平行記賬以及平行記賬的金額才能確保平行記賬不重不漏，并且能夠充分體現預算的監(jiān)督管控職能進行充分了解和掌握，這對部分會計人員的業(yè)務素質提出了更高的要求。

(三)行政事業(yè)單位的會計信息化條件難以滿足改革后對會計核算及管理的數據共享和傳遞需求

在預算會計改革制度實施之后，新模式大幅增加了行政事業(yè)單位的會計核算和管理的難度和復雜程度，預算管理與會計核算之間數據的相互共享、相互傳遞的需求大幅增加，因此對行政事業(yè)單位會計核算和管理的信息化條件也提出了新的要求。從實際工作來看，當前多數行政事業(yè)單位的會計核算與管理信息化程度仍然較低，難以適應預算會計制度改革之后的新需求。

四、行政事業(yè)單位應對預算會計制度改革對會計影響的主要對策

如上文所述，預算會計制度改革的推進和實施對行政事業(yè)單位的會計核算和管理產生了諸多新需求和影響，倘若單位在會計核算和管理過程中不能及時根據這些新需求和影響采取應對措施，則容易出現潛在的風險因素。在此結合預算會計制度改革的內容及其影響，建議行政事業(yè)單位從如下角度采取應對措施：

(一)結合改革后單位會計核算和管理被賦予的新職能，全面提升會計核算與管理質量和效率

針對預算會計制度改革后行政事業(yè)單位會計要素被賦予的新職能，建議單位從以下角度采取措施來全面改善和提升其會計核算與管理的質量和效率：一是要充分利用和發(fā)揮內部控制的牽制思維和內部監(jiān)督能力對單位的固定資產入賬的“控制”條件進行細化和監(jiān)督，降低會計人員在固定資產入賬環(huán)節(jié)的主觀程度，提升固定資產核算的準確度，同時要進一步發(fā)揮內部審計在固定資產管理過程中的風險因素篩查和分析能力，從而降低固定資產在核算初始環(huán)節(jié)的潛在風險；二是結合預算會計制度的改革對單位的固定資產進行一次較為全面的清查和盤點工作，摸清資產家底，同時創(chuàng)新固定資產折舊計提方法，可采用資產組捆綁等方式計提折舊，以有效應對固定資產折舊年限發(fā)生變化所帶來的折舊計提不準確的問題，提升固定資產核算和管理的質量；三是要充分利用當前的信息化條件，在固定資產核算和管理模塊實施信息化管理，提升其管理的精細化程度，從而提升單位會計核算與管理的質量和效率。

(二)總結和歸納與平行記賬相關的業(yè)務規(guī)律，有效化解改革后所帶來的平行記賬難點問題

針對因預算會計制度改革所帶來的平行記賬難點問題，建議行政事業(yè)單位從如下兩個方面采取對策來化解這些難點問題：

一是梳理納入部門預算管理的現金收支業(yè)務，根據相關要求，對于納入部門預算管理的全部現金收支業(yè)務和納入決算報表的非財政撥款收入都必須進行預算會計核算，針對這一要求，會計人員只需根據工作經驗判斷一項業(yè)務是否與預算管理內容相關就可確定是否需要進行平行記賬。

二是結合實務總結一些與平行記賬業(yè)務相關的業(yè)務規(guī)律，確保平行記賬不重不漏。根據改革后的平行記賬規(guī)則，行政事業(yè)單位與平行記賬關系較為密切的內容主要有現金收付、科研項目和專用基金、往來的實際結算數三個方面。其中現金收付只有應繳財政款項不需進行預算會計處理，其他均需進行平行記賬，科研項目和專用基金只有在從非財政撥款結余計提專用基金以及從科研項目預算收入計提管理費或間接費時才進行平行記賬操作，對于計入往來科目的現金收付，建議單位在會計核算實務中要對往來款項的結算數據進行重點分析，對其發(fā)生額明細進行仔細分析，結合發(fā)生額的反向金額來進行平行記賬時點和金額的精準確定，從而來有效規(guī)避重記或漏記的可能性。

(三)積極強化行政事業(yè)單位會計核算與管理的信息化程度，為改革后的會計核算與管理創(chuàng)造良好的數據共享環(huán)境

預算會計制度的改革對于行政事業(yè)單位預算會計與財務會計之間數據的共享程度以及傳遞速度質量等提出了新的要求，因此在實際工作中行政事業(yè)單位應當根據自身的實際條件，結合當前應用較為廣泛的大數據技術和信息共享技術，通過設置自動化的記賬規(guī)則、建立預算會計與財務會計之間的關聯性勾稽關系進行相互驗證等，利用一些自動化和智能化的技術來有效降低因改革所帶來的會計核算與管理難度增加的問題，從而改善改革后會計核算與管理的效率和質量，例如針對平行記賬業(yè)務，可根據平行記賬的規(guī)則在系統中設置成標準化的規(guī)則，當一項業(yè)務既需要進行預算會計核算，同時又需要財務會計核算時，可設置成發(fā)生財務會計核算時自動生成預算會計記賬憑證或者進行提示預警等方式來確保平行記賬的準確性和及時性。

(四)提升財務人員的業(yè)務素質

預算會計制度改革增加了行政事業(yè)單位會計核算與管理的復雜程度和難度，因此也對單位財務人員的業(yè)務素質提出了新的要求，因此在實務中單位要及時對財務人員進行嚴格的會計制度培訓，確保其能夠根據改革內容盡快適應新的會計核算和管理模式，有效應對平行記賬環(huán)節(jié)的難點問題。

五、結語

本文結合預算會計制度改革的相關內容，總結和分析改革對行政事業(yè)單位的會計核算及管理可能產生的一些新需求和影響，然后針對這些新需求和影響從四個角度提出了一些具體的應對策略，主要目的在于為行政事業(yè)單位盡快適應預算會計制度改革的新要求，改善會計核算和管理水平，確保會計信息質量提供有益參考。■