提升會計師事務(wù)所質(zhì)量管理能力的思考

孫 杰

2020年11月，財政部印發(fā)《會計師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》等三項準(zhǔn)則，旨在指導(dǎo)會計師事務(wù)所建立健全質(zhì)量管理體系，提高會計師事務(wù)所質(zhì)量管理能力，推動事務(wù)所提升審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險。中國注冊會計師協(xié)會也在2020年開展了“質(zhì)量管理提升年”主題活動，將提升行業(yè)質(zhì)量管理能力作為年度核心工作開展。完善的質(zhì)量管理體系有利于夯實行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的基石，促進行業(yè)更好服務(wù)國家建設(shè)、更好融入推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的新征程。本文從事務(wù)所質(zhì)量管理體系的角度，試述提升會計師事務(wù)所質(zhì)量管理能力的措施。

一、貫徹風(fēng)險導(dǎo)向理念，落實風(fēng)險評估程序

風(fēng)險評估程序是審計工作的起點，是設(shè)計和實施針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施的基礎(chǔ)。風(fēng)險評估程序是否到位直接體現(xiàn)了事務(wù)所質(zhì)量管理能力的高低。一方面，要擴展風(fēng)險導(dǎo)向思維，把審計的視角擴大到經(jīng)營環(huán)境、財務(wù)狀況、發(fā)展前景等與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的方方面面，從傳統(tǒng)意義上僅是針對賬簿記錄進行的就事論事的審計，轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合運用詢問、觀察、檢查、分析程序等各種方式方法的審計。另一方面，要加強風(fēng)險評估培訓(xùn)。風(fēng)險評估更多的是經(jīng)驗之談，來源于職業(yè)判斷的積累，并不是將準(zhǔn)則教條式的簡單堆砌。培訓(xùn)應(yīng)當(dāng)側(cè)重于實務(wù)講解，通過分析典型案例將風(fēng)險評估程序串聯(lián)起來，講究實操性，達到學(xué)以致用的效果。就事務(wù)所外部而言，監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)將事務(wù)所風(fēng)險評估程序的執(zhí)行情況作為監(jiān)督檢查的要點，督促事務(wù)所繃緊風(fēng)險導(dǎo)向這根弦，嚴格執(zhí)行風(fēng)險評估，避免程序千篇一律和“模板化”。

二、樹立質(zhì)量導(dǎo)向文化，營造質(zhì)量至上氛圍

盡管不同事務(wù)所的企業(yè)文化均有其個性化的一面，但都應(yīng)該囊括質(zhì)量至上這一旗幟鮮明的的行業(yè)信條。通過強化員工的質(zhì)量意識，指導(dǎo)員工的經(jīng)營行為，這對提升事務(wù)所質(zhì)量管理能力大有裨益。一是領(lǐng)導(dǎo)帶頭秉持質(zhì)量觀念。領(lǐng)導(dǎo)的風(fēng)格往往決定了事務(wù)所的文化，尤其是中小型機構(gòu)，如果權(quán)力高度集中，容易形成一言堂的局面，一旦負責(zé)人為了經(jīng)濟利益作出激進決策，將導(dǎo)致質(zhì)量管理失控。因此，領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)以身作則、率先垂范，帶頭遵守質(zhì)量管理體系中的各項政策和程序，不得干擾項目組按照職業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行業(yè)務(wù)和作出職業(yè)判斷。二是明確企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)文化歸根結(jié)底是為戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)的，通過制定事務(wù)所不同階段的發(fā)展目標(biāo)，指引前進方向，可以增強員工的歷史使命感、集體榮譽感、職業(yè)認同感，激發(fā)員工熱情，凝聚團隊力量，以質(zhì)量促業(yè)績，最終實現(xiàn)量質(zhì)齊升。三是嚴格實施責(zé)任承擔(dān)機制。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立質(zhì)量管理問責(zé)制度，明晰不同崗位人員對質(zhì)量管理體系承擔(dān)的責(zé)任，做到賞罰分明，尤其要加強對管理層的監(jiān)督制約，將權(quán)力“關(guān)進籠子”，并且嚴格執(zhí)行，避免制度流于形式，成為一紙空文。

三、踐行職業(yè)道德規(guī)范，維護獨立公正形象

職業(yè)道德規(guī)范作為注冊會計師內(nèi)心遵循的一桿標(biāo)尺，指導(dǎo)和規(guī)范廣大從業(yè)人員的行為。但是，少部分注冊會計師職業(yè)道德意識不強等問題依然存在，侵蝕了事務(wù)所質(zhì)量管理的成效，必須及時糾正。一是建立定期輪換機制。為了防止長期為同一家審計客戶提供服務(wù)導(dǎo)致與該客戶產(chǎn)生密切關(guān)系，事務(wù)所內(nèi)部層面應(yīng)當(dāng)建立關(guān)鍵審計合伙人定期輪換機制，防范可能對獨立性產(chǎn)生的不利影響。被輪換的關(guān)鍵審計合伙人在冷卻期內(nèi)不得負責(zé)領(lǐng)導(dǎo)或協(xié)調(diào)會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻籼峁┑膶I(yè)服務(wù)，或者監(jiān)督會計師事務(wù)所與審計客戶的關(guān)系等，做到實質(zhì)上的輪換。二是完善行業(yè)信用檔案。擴大行業(yè)誠信檔案信息采集面，將泄露涉密信息、夸大業(yè)務(wù)能力、惡意詆毀同行等違反職業(yè)道德規(guī)范的行為也納入誠信檔案，警示從業(yè)人員恪守職業(yè)道德底線，提升行業(yè)誠信水平和社會公信力。三是加強內(nèi)部廉政建設(shè)。在審計過程中，客戶可能出于左右審計意見的目的而向注冊會計師拋出橄欖枝，提供各式各樣的利益誘惑，務(wù)必引起警惕。一方面，事務(wù)所可以建立關(guān)鍵崗位廉政事項報告制度，設(shè)立廉政部門作為接收內(nèi)外部腐敗線索以及投訴舉報事項的信息窗口，定期召開廉政專題會議，運用行業(yè)職務(wù)犯罪案例剖析案件成因，從思想上筑牢廉潔“防火墻”，消除腐敗滋生的土壤。另一方面，事務(wù)所必須健全利益分配機制，合理分配利潤，打破特定合伙人的利益與某一審計客戶直接掛鉤的情況。

四、審慎承接業(yè)務(wù)項目，跟蹤評價客戶關(guān)系

恰當(dāng)把握風(fēng)險與收益的關(guān)系是事務(wù)所質(zhì)量管理的永恒主題，必須一手抓好“開疆?dāng)U土”，一手抓好風(fēng)險管控。一是對于變更會計師事務(wù)所或曾經(jīng)被監(jiān)管機構(gòu)處罰等存在較高風(fēng)險的客戶，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施專門的質(zhì)量管理程序，包括加強與前任注冊會計師的溝通、加強內(nèi)部質(zhì)量復(fù)核、與相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)溝通、訪談擬承接客戶以了解有關(guān)情況及相關(guān)整改措施等。尤其對于“炒魷魚、接下家”的上市公司，要了解其變更事務(wù)所的真正原因。二是對于長期服務(wù)的客戶，事務(wù)所要關(guān)注內(nèi)外部環(huán)境變化對管理層、治理層誠信以及客戶經(jīng)營情況可能產(chǎn)生的影響。倘若獲取了某些信息，且如果在接受業(yè)務(wù)前已經(jīng)知曉該信息可能影響承接決定的情況下，必須采取措施消除影響，否則應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)關(guān)系。三是對于從其他會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)入的人員帶來的客戶，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)重新執(zhí)行與客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持相關(guān)的程序，將其作為新客戶來看待，防止高風(fēng)險業(yè)務(wù)通過此類方式進入事務(wù)所。四是對于法律法規(guī)強制要求接受的業(yè)務(wù)，若事務(wù)所在正常履行業(yè)務(wù)承接前的相關(guān)程序后決定拒絕承接，則事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮投入充足審計資源，詳細進行信息披露，將風(fēng)險盡可能降到最低。

五、充分參與業(yè)務(wù)全程，及時解決意見分歧

項目合伙人必須跟進業(yè)務(wù)各個環(huán)節(jié)，對項目組進行指導(dǎo)和監(jiān)督，第一時間排查問題苗頭，對癥下藥糾正錯誤，從而提高事務(wù)所質(zhì)量管理能力。一是統(tǒng)盤考慮業(yè)務(wù)全局。項目合伙人無須事必躬親，但要做到適時跟進項目，掌握項目進度，合理運用職業(yè)判斷，始終保持職業(yè)懷疑，就疑難點與項目組交換意見，確保團隊業(yè)務(wù)執(zhí)行過程平穩(wěn)有序。二是妥善處理意見爭議。項目組成員的背景經(jīng)驗存在差異，針對同一事項可能呈現(xiàn)不同的看法，也會出現(xiàn)棘手問題無從下手的情形。當(dāng)面臨困難或者有爭議的事項時，項目組應(yīng)當(dāng)進行內(nèi)部討論，交流信息、分享見解，并按照達成的一致意見執(zhí)行。必要時可以考慮咨詢專家的意見，確保所執(zhí)行項目在分歧解決后再出具業(yè)務(wù)報告。三是形成完整審計記錄。審計工作底稿是保護注冊會計師的最后一道屏障，當(dāng)事務(wù)所面對質(zhì)量檢查或者責(zé)任認定時，審計工作底稿能夠提供書面證據(jù)，證明事務(wù)所是否按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計程序。因此，審計工作底稿記錄務(wù)必全面細致，列明思考判斷過程，體現(xiàn)審計工作思路，做到執(zhí)行留痕、有跡可循，避免“執(zhí)行多、記錄少”而被認定為審計程序執(zhí)行不充分。

六、優(yōu)化配置審計資源，合理分派業(yè)務(wù)項目

通過運營有限的資源獲取最大的效益，這是事務(wù)所具備高質(zhì)量管理能力的體現(xiàn)。一是組建專業(yè)團隊。招聘具備較強邏輯推理能力的員工，把好“入口關(guān)”。吸納經(jīng)驗豐富的業(yè)務(wù)骨干夯實團隊基石，通過師徒傳幫帶的形式培養(yǎng)年輕員工，以老帶新，言傳身教灌輸審計思維，促進成長，逐步建成配合默契、團結(jié)融洽的專業(yè)隊伍。二是建立工時系統(tǒng)。開發(fā)工時管理軟件，記錄全體員工完成不同類型項目所需要的時間，盡量細化到每一個審計階段，并隨著業(yè)務(wù)開展不斷更新完善。借助工時數(shù)據(jù)分派具有相應(yīng)專業(yè)勝任能力和技能的團隊執(zhí)行業(yè)務(wù)項目，有助于提高項目組與所分配任務(wù)的配比度，同時為業(yè)績評價提供支撐，杜絕“磨洋工”現(xiàn)象。三是暢通晉升通道。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定并實施晉升計劃，設(shè)置具體晉升條件，兌現(xiàn)達標(biāo)人員，讓優(yōu)秀后備人才“看得見、摸得著”，打通上升通道，激發(fā)干事熱情，為事務(wù)所可持續(xù)發(fā)展注入新鮮血液，有利于健全事務(wù)所的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，遏制人才斷層。