基于全面預算管理的財政結算中心內控體系構建

歐文珊

（廣州市增城區朱村街綜合保障中心，廣東 廣州 511370）

全面預算管理是具備全員參與、全方位控制等特征的內部控制系統。以行政事業單位（如財政結算中心）為例，開展全面預算管理不但能優化財政資源配置，還能在一定程度上提高財政結算中心的管理水平，便于提升財政資金使用的效率，幫助優化、完善政府治理機制。采用預算績效的管理形式，有利于促進全面預算管理工作，具有重要的戰略實施意義［1］。作為集方法、機制及體制于一身的全面預算管理，對于提升單位的績效考核和內控管理水平具有重要意義。

一、全面預算管理的基本概述

（一）預算考核

通常情況下，預算考核是一種對比偏差的現象。針對預算執行中存在的偏差，提出相應的處理對策，為行政事業單位后續預算管理奠定堅實的基礎。可見，在全面預算管理中預算考核是相當重要的一項工作。

（二）預算執行

開展預算執行工作時，需要充分調動財政結算中心各部門責任人的創造性與積極性，增強他們的責任意識，盡可能調動單位各項資源，形成預算執行責任體系，確保預算執行的效果，進而促進預算目標的實現［2］。

（三）預算調控

有效且科學地掌握財政結算中心預算執行的基本情況，并根據預算目標及市場具體情況，對其有針對性地展開修正以及完善。

（四）預算編制

在預算編制實施工作中，應將行政事業單位作為最終的管理目標，依據預算目標，詳細分析事業單位整體目標，并將其層層分解下放到各個部門、單位以及職工身上，便于推動預算管理良好進行。

二、全面預算管理存在的問題

（一）核算結果不準確

因為財政結算中心在預算工作中沒有對其支出總數以及結構進行合理且有效的分析，對結果的處理也較為簡便，造成核算結果與實際收支產生了非常大的差距。另外，財政收支實施過程中，需應對變化較大的市場經濟等各種因素，其核算結果的不精準可能最終會影響到財政結算中心及其各種經濟互動。

（二）預算績效管理工作缺乏強制性規定

一些財政結算中心對全面預算管理沒有形成正確的認知，更看重預算的執行及編制，忽視績效考核及考核結果。受預算績效考核及管理的影響，財政結算中心無法預算項目最終的執行結果，同時無法取得預算項目產生的經濟效益及社會效益。在事業單位中，由于整體發展規劃與內部發展目標不統一且信息不對稱，會使得各個部門轉移重點，將重點放在詳細的項目申請上，忽略事業單位之前制定的整體發展規劃，導致項目績效目標要求低，難以實現自身利益最大化［3］。

（三）全面預算管理控制工作執行不到位

預算管理對財政結算中心控制預算目標較為重要，其中預算成效及預算執行之間的聯系相當密切。由于財政結算中心未明確與預算調整相關的審批權限，導致預算執行與預算編制之間出現越來越大的差距。除此之外，部分財政結算中心在對項目進行預算的時候，其預算與實際支出的費用之間出現明顯的差距，這也是因為單位缺乏全面預算管理控制的具體執行力。

（四）部門預算工作人員業務能力低

預算人員長期處在現有行政事業單位的穩定環境下，導致其業務能力無法在具體工作中獲得有效的鍛煉和鞏固，因此其業務能力難以得到提升，更有甚者還會急劇下降，而且個人業務能力與專業素質也都會受到影響。還有一部分管理人員對法律法規鉆研不夠深入，導致全面預算管理的執行無法落實。

三、財政結算中心基于全面預算的內控體系構建

（一）完善政府會計信息體系

完善內部的會計信息體系勢在必行，財務預算方面也需要加把力。只有在合理、透明的環境中才可以通過分析，知道資產減值準備的計提數額，這都直接影響著單位收益水平。因此，單位需要把握全局，適當的時候合理進行計提減值，實現單位的效益最大化。這需要在健全會計信息體系的過程中加強對財政結算中心財務人員的教育與培訓，通過成立專門的監管部門，更好地提升會計工作的效率。

（二）建立健全結果應用機制

其一，可結合預算執行以及預算資金的使用，緊緊聯系實施結果和相應的預算實施過程，完善績效考核結果機制，針對低效的項目可采取調整或者是解除的方案，促使財政部門將評價、績效等內容作為今后年度預算非常重要的根據，繼續發展績效保持良好的項目，積極整改績效平平的項目。

其二，完善行政事業單位預算績效管理，加強對預算績效管理的責任約束。讓行政事業單位接管本單位預算績效，使得項目責任人直接負責其項目預算績效，對于重大項目責任人采取績效終身責任追究制。

其三，決算環節根據事業單位績效目標完成的具體情況，先在行政事業單位內部展開自評，然后把評價的結果報送至本級財政部門，最終由財政部門組織實施抽查以及再評價工作。

（三）強化預算績效的監督、檢查

第一，明確自身責任。財務處應該對預算績效開展全過程的管理。依據行政事業單位績效目標開展預算監督，把績效目標的實際執行情況和其完成進度進行比較分析，由此發揮對預算績效全過程監督的作用。

第二，充分發揮監察與審計部門監督職能。審計部門借助建立的預算績效監督管理系統，進一步加強日常監督管理。同時，審計部門還需通過具體的績效審計、專項檢查等途徑開展監督。審計部門通過轉變監督的內容與監督的重點，讓審計監督的關口前移，并建立事前、事中以及事后全過程的監督體系。而監察部門主要是對于預算執行中出現的違規行為展開輔助監督。

第三，加大預算信息的公開力度，擴展其公開范圍。預算信息公開最終的目的是讓社會全面清楚地了解整個財政結算中心的預算信息，方便對其展開監督。為了讓公眾能夠清晰地知曉支出內容，需要公開具體的使用明細，讓公眾了解行政事業單位預算資金具體的分配情況以及使用途徑。新的《預算法》提出了公開單位預算的要求，作為行政事業單位應將預算執行的狀況、預算編制以及調整內容向社會公眾及時公開。

第四，強化社會監督。社會公眾、新聞媒體等在社會監督中所發揮的作用顯然是難以估計的，因此需要合理運用新聞媒體、社會公眾等的力量進行監督，同時，一些社會中介機構同樣可以發揮具體的社會監督作用［4］。為此，行政事業單位可以在協商的基礎上聘請相關社會中介機構對單位預算績效管理展開監督，由于社會中介機構具有相對獨立性，其對事業單位預算績效管理監督會產生更加客觀的效果。

（四）優化預算編制

一是將其全部的口徑預算支出融入績效管理當中，之后將全過程管理融入事業單位收支范圍，對于事業單位后勤集團及其部門要將其全部的收支都融入預算績效管理當中。二是積極完善財政結算中心預算績效管理實施的具體方法，通過健全內部控制制度，改善預算管理流程，增強業務與財務的銜接，確保財政結算中心各個部門之間的責任分工，保證績效結果的真實性。三是設立績效考核目標，將預算編制進行細化。在行政事業單位中財務預算編制是相當重要的內容，作為非營利性的機構，財政結算中心需要依據自身發展需求，對支出項目進行合理統籌，支持采取外部審計以及內部審計結合的方式強化預算執行中的監督。

四、結語

實施全面預算績效管理是提升財政結算中心財務治理水平的重要舉措，其中預算會計管理體系在行政事業單位財務活動中占據著不可替代的地位。通過完善政府會計信息體系，建立健全結果應用機制，強化預算績效的監督檢查和優化預算編制等措施，進一步助推行政事業單位的高質量發展。