關于深化國庫集中支付制度改革的研究

孫菊梅

（鷹潭市余江區財政局，江西 鷹潭 335200）

一、國庫集中支付制度概述

（一）國庫集中支付制度的主要內容

國庫集中收付是以國庫單一賬戶體系為基礎，將所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫和財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付給商品和勞務供應者或用款單位的一項國庫管理制度。作為國庫集中收付的重要內容，根據發送指令的主體不同，可以將國庫集中支付分為財政直接支付和財政授權支付兩種不同的支付方式。其中，由財政部門直接發送指令到銀行的是財政直接支付，由預算單位自行發送指令到銀行的則是財政授權支付。目前財政授權支付是行政事業單位采用的主要支付方式。

（二）現階段完善國庫集中支付制度的現實意義

1.有助于提高財政資金使用效率。國庫集中支付改變了以前實有資金下撥的方式，解決了預算單位資金分散、多戶頭管理的現象。傳統的財政撥付是由各預算單位根據有關規定及業務需要向財政部門申請財政撥款，財政部門審核批準后將資金從國庫撥付到預算單位實體賬戶，預算單位可以自行管理本單位的資金賬戶，資金支付不受財政監督。有的商業銀行為了攬儲往往會多頭開列賬戶，致使政府財政資金分散，資金使用效率低下，并滋生腐敗?，F行國庫集中支付將所有財政資金全部納入國庫單一賬戶管理，從財政下撥到資金使用和剩余，分別以財政指標、用款額度、指標計劃結余等純數字的形式體現，沒有在實體賬戶中產生真實的資金撥付和銀行存款結余，可以有效杜絕財政資金的截留挪用，減少了各單位資金的沉淀，有利于財政部門對存量資金的統一管理和調度，增強了政府宏觀調控能力，從而保證了財政資金的合理有效使用。

2.有助于強化財政預算執行。財政國庫管理改革前，財政資金下撥到預算單位后，安排什么支出，資金如何支付，都由預算單位自己做主，財政無法及時了解各單位的預算支出進度與執行情況，沒有實現預算的統一管理，導致預算執行中的監督得不到落實。實行國庫集中支付以后，財政部門能夠隨時了解和掌握各單位的預算支出情況，強化了預算支出的執行。隨著部門預算的進一步細化，國庫集中支付將每一筆業務支出都具體到了部門經濟分類明細科目，使預算單位實際支出和財政支出同步，為財政決算和部門決算報表的編制提供了可靠的數據來源，提高了預算管理水平。

3.有助于提高社會服務效率。實行國庫集中支付后，財政部門和預算單位只有數字撥付，預算單位根據實際需要先向財政部門提出撥款申請，經批準后編制用款計劃。財政部門審核下達后形成的只是預算單位的用款額度，預算單位只能在可用額度的范圍內編制支付令，通過代理銀行直接向收款人付款，預算單位不能發生真實的貨幣資金交易。通過國庫單一賬戶體系以及信息化的操作流程，電子審核快速簽章，網絡單據即時發送，大大節省了資金成本，縮短了資金在銀行流轉的時間，保障了財政資金支付的安全性，增加了財政支付的透明度，有利于接受社會監督，提高社會服務水平。

4.有助于加強財政財務監督。工資統發和公務卡與國庫集中支付相結合，使預算單位的財務信息更為公開透明。通過國庫集中支付系統的工資統發模塊可以全面掌握預算單位財政供養人員信息，有利于財政部門對單位預算編制的人員經費和定額公用經費進行審核監督。在國庫集中支付公務卡系統，每筆公務消費記錄都有清晰記載，財務人員在報銷還款時可以根據公務卡的消費信息核查會計憑證的真實性，財政支出清晰透明，會計審核監督的透明度也得到提升。

二、目前國庫集中支付制度在實施過程中存在的主要問題

（一）預算執行不嚴格

行政事業單位會計人員業務水平參差不齊，加之崗位分工不合理，有些會計人員圖方便，不管什么額度，也不分經濟科目，反正都是出錢，哪有額度就在哪支，預算支出極不嚴謹。人員經費和公用經費混淆使用，用款計劃編制與實際支出分類不一致，導致實際支出與預算編制不一致，甚至完全偏離預算編制，使得財政部門掌握的預算支出與單位實際支出相差甚遠。而現行預算單位支付形式以授權支付為主，財政部門不能進行事前監督，使得預算單位的支出具有很強的隨意性，預算執行力偏弱。

（二）內部控制意識弱

國庫集中支付是現代信息化技術的產物，其實行一體化電子操作，辦理業務足不出戶，可以實現財政資金更加快速高效的支付。在享受現代科技便利的同時，單位也要對信息建設安全問題和內部監督更加重視。但是，目前國庫集中支付環節普遍存在內部控制不健全、不相容崗位缺乏監督的問題。當前的國庫集中支付工作流程中，雖然會按崗位分工設置密鑰，但無專人保管且密碼通常公開，業務流程各環節還存在替崗操作的現象。在現在預算單位偏向于使用授權支付形式的背景下，支付環節沒了財政審核，可以自行發送指令到銀行直接付款，財政資金審核及在線支付缺乏安全保障，從出納錄入、會計審核到支付令的發送，在缺乏內部監督的情況下，如果有人替換密鑰操作，則沒有風險防控措施應對，很容易形成財政資金安全隱患。

（三）存在信息化安全問題

目前，網絡化的操作支付取消了手工憑證的填寫與簽章，業務人員也不用正面與銀行對接，會計憑證失去了對原經辦人筆跡真實性的核對，在操作上只有密碼登錄，缺乏有效的身份驗證。雖然這給工作上帶來了便利，實際操作也更加快捷，但是這種密鑰安全性不高，另外，同事間相互監督的意識差，保管不嚴可能引發密鑰惡意盜用的風險。

（四）系統信息不能實現數據共享

與國庫集中支付關聯的單位已經實現了電子支付網絡發送，但是預算單位的零余額用款額度通知書還要到銀行打印，不能在系統中通過信息技術傳輸，而由預算單位自行打印。新政府會計制度增加了預算會計核算要求，國庫集中支付中各項支出已經具體到政府經濟分類明細科目，但是卻不能與財務軟件銜接，使得國庫集中支付系統中的預算支出明細不能在記賬憑證中得到充分利用。

（五）會計處理不規范

國庫集中支付實行以支定收的賬務處理方式，很多會計人員還不習慣，仍停留在原有的記賬理念中，把財政應返還額度當成銀行存款科目使用。國庫直接支付對當年收入的賬務處理應該在實際列支時支多少就收多少，到年底再將剩余的用款額度全部記入財政應返還額度。這種會計處理方式不能直接看出每筆收入的具體到賬情況，會計人員為了方便，往往會將每次下達的用款計劃數全額記入財政應返還額度和收入科目，發生支出時則記支出科目，沖減財政應返還額度，這種會計處理方式雖然簡單，但是不符合國庫集中支付賬務處理的要求。

三、完善國庫集中支付制度的對策建議

（一）增強預算編制的精準性

國庫集中支付制度是財政資金支出改革的一項重大舉措，是國家預算執行和財政管理制度的重大創新。國庫集中支付實際上就是一個單位預算的執行過程，應當加強預算指標管理，只有預算編制準確，用款計劃合理，才能保證預算的嚴格執行。綜合預算要求各單位對本部門的支出做到科學化和精細化的預測，不得隨意擴大預算支出范圍，要厲行節約，嚴格控制三公經費，用款計劃應準確編制，各項預算支出不得相互拆借指標使用，必須正確使用費用科目，使單位部門預算編制和決算趨于一致，保證財政部門對財政支出數據的準確掌握。

（二）加強內部控制建設

要保證財政資金的支付安全和信息真實完整，必須建立合理的內部控制措施，配備相應的業務人員，分工明細，強化內部審核監督機制，特別是專項資金的審批程序，確保專項資金合理有效使用；嚴格分崗分責，實行績效獎懲制，各環節要嚴格把關，錄入崗在編制支付令時要嚴格按各預算支出額度執行，審核崗位不是簡單地進行電腦點擊審核，還要及時監督混用費用科目和超預算的支出，強化對預算執行的實時監控。

（三）提高國庫集中支付的業務水平

社會經濟不斷發展，帶動了會計業務的改革提升。國庫集中支付要和新政府會計制度銜接，將財務和預算相結合，適應新的業務要求，培養相應的人才是關鍵。要通過學習新知識、新技能，使會計人員的業務水準能夠應對業務的新變化，要丟掉老觀念，規范賬務處理，不斷增強國庫集中支付操作的規范性和預算編制的準確性，使國庫集中支付財政支出能按審批的預算執行。同時要培養會計人員的工作熱情和職業擔當，提升個人職業道德素養。

（四）完善金財信息建設

在大數據時代，各種政務財務系統應該盡快統一起來，要積極開發，將零散的工作軟件銜接起來，完善金財信息建設，推動國庫集中支付、綜合預算、政府會計、政府采購、公務消費監管平臺、部門決算、政務公開等做到相互提取，實現綜合數據共享，避免同類數據信息的反復錄入，減少工作量，大大提高工作效率。

（五）增強信息安全性

國庫集中支付作為全新的財政資金支付方式，在網絡支付過程中資金安全性有待提高，應當重視對密鑰的保管，實現操作員身份的有效驗證，可以通過人臉識別的方式加強支付審核，避免出現崗位虛設和一人多崗操作的現象，降低資金盜付的風險，保證財政支付安全。

四、結語

新發展會帶來新挑戰，國庫集中支付是財政支出的大變革，要不斷優化對電子化支付和財政支出的動態監控，推進財政信息化建設，并從預算編制開始將各項費用支出細化到經濟分類，在順應新政府會計和部門綜合財政預算要求的基礎上，實現財政資金的安全使用和預算的有效執行。