高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制研究

張陽(yáng)

（鄭州師范學(xué)院，河南 鄭州 450000）

一、強(qiáng)化高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的意義

近年來(lái)高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)受到市場(chǎng)機(jī)制的影響越來(lái)越深，高校對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的要求越來(lái)越高。科研和教學(xué)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、儀器和設(shè)備的采購(gòu)、對(duì)外合作和投資項(xiàng)目等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)使得高校的資金籌措途徑、分配和使用方式日益復(fù)雜化，依靠傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方法、措施和制度體系很難保障各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的規(guī)范性，難以充分發(fā)揮財(cái)政資金的使用效益。首先，高校的資金籌措除了依靠各級(jí)財(cái)政撥付，還可由政府主導(dǎo)以發(fā)行專項(xiàng)債的方式融資，這要求高校強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制并保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保專項(xiàng)資金得到合理利用；其次，高校的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制模式重點(diǎn)關(guān)注資金收支核算，基于預(yù)算計(jì)劃來(lái)控制教學(xué)、科研等活動(dòng)的費(fèi)用支出，而沒(méi)有全面的績(jī)效考核和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等機(jī)制，難以有效約束和監(jiān)控各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程，使得高校財(cái)務(wù)管理的多個(gè)環(huán)節(jié)存在違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能夠有效降低此種風(fēng)險(xiǎn)，約束高校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

二、現(xiàn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的問(wèn)題

近年來(lái)為了保障財(cái)政資金的使用效益，規(guī)范高校的財(cái)務(wù)管理，財(cái)政部等部門陸續(xù)完善了會(huì)計(jì)制度、全面預(yù)算管理等各方面相關(guān)的法律法規(guī)，并且要求高校構(gòu)建和完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系。但在具體的實(shí)踐過(guò)程中，由于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)管理觀念的制約，部分高校的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系存在多方面的問(wèn)題。

（一）沒(méi)有形成良好的控制環(huán)境

內(nèi)部控制機(jī)制的形成有賴于一定的環(huán)境基礎(chǔ)，只有在單位內(nèi)部全員具備控制意識(shí)、掌握運(yùn)用科學(xué)的財(cái)務(wù)管理方法、采取完善的控制措施的前提下，才能建立起有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，為實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)管理目標(biāo)、執(zhí)行相關(guān)法規(guī)創(chuàng)造條件。但高校的財(cái)務(wù)管理長(zhǎng)期依靠財(cái)政資金支持，不僅造成了理財(cái)觀念和管理手段的落后，而且財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)普遍較弱，不利于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制的形成［1］。這體現(xiàn)在各高校的財(cái)務(wù)管理部門側(cè)重控制資金收支的合規(guī)性，但缺少成本效益意識(shí)，而且其往往只關(guān)注經(jīng)濟(jì)活動(dòng)計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果，在計(jì)劃制定過(guò)程中缺乏科學(xué)論證，對(duì)其執(zhí)行情況也沒(méi)有系統(tǒng)化的評(píng)價(jià)、監(jiān)督和控制措施。此外，由于高校管理層對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的認(rèn)知存在局限性，導(dǎo)致管理體系的組織結(jié)構(gòu)存在缺陷，財(cái)務(wù)、教研和固定資產(chǎn)等管理部門間沒(méi)有形成應(yīng)有的制衡，制約了內(nèi)部控制機(jī)制的有效性。

（二）控制流程與制度不規(guī)范

依據(jù)現(xiàn)行行政事業(yè)單位管理法規(guī)和高校管理制度的要求，各高校應(yīng)有和自身經(jīng)濟(jì)、業(yè)務(wù)活動(dòng)特征相匹配的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度體系，并且調(diào)整會(huì)計(jì)工作崗位設(shè)置規(guī)范管理流程。高校應(yīng)圍繞資金收支管理、賬務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)，并且在此基礎(chǔ)上落實(shí)預(yù)算績(jī)效管理，有效監(jiān)控各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)計(jì)劃的制定、執(zhí)行過(guò)程。但目前大多數(shù)高校的財(cái)務(wù)管理制度缺乏系統(tǒng)化的設(shè)計(jì)，面對(duì)不斷復(fù)雜化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，沒(méi)有對(duì)原有的財(cái)務(wù)管理流程進(jìn)行整合和優(yōu)化，各部門及工作崗位的職能分配也存在不合理現(xiàn)象［2］。體現(xiàn)在投資項(xiàng)目和預(yù)算計(jì)劃的審批、內(nèi)部審計(jì)和績(jī)效考核等制度可操作性不強(qiáng)，財(cái)務(wù)管理相關(guān)崗位職責(zé)分工存在交叉，無(wú)法形成有效的制衡，不利于規(guī)范高校財(cái)務(wù)管理和合理調(diào)度、科學(xué)使用資金。

（三）預(yù)算管理體系不健全

預(yù)算管理是約束高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、規(guī)范資金使用的基礎(chǔ)，但科學(xué)的預(yù)算管理需要有完善的指標(biāo)體系及管理制度的支撐，才能夠保障預(yù)算編制質(zhì)量，科學(xué)評(píng)價(jià)管理計(jì)劃執(zhí)行成果和相關(guān)部門的業(yè)績(jī)。目前部分高校存在預(yù)算編制方法和科目設(shè)置不科學(xué)、沒(méi)有系統(tǒng)化的預(yù)算績(jī)效考核機(jī)制等問(wèn)題，這導(dǎo)致預(yù)算管理停留在資金收支核算的層面，無(wú)法以績(jī)效結(jié)果為導(dǎo)向保障資金的使用效益。沒(méi)有基于科學(xué)的預(yù)算績(jī)效考核辦法來(lái)統(tǒng)一預(yù)算與績(jī)效管理，使得預(yù)算計(jì)劃對(duì)執(zhí)行主體沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的約束力，無(wú)法有效控制高校各部門的資金分配和使用過(guò)程。

（四）監(jiān)督控制機(jī)制不完善

監(jiān)督控制機(jī)制是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系最為關(guān)鍵的一環(huán)，而高校的內(nèi)部審計(jì)力度不足，導(dǎo)致對(duì)財(cái)務(wù)和各業(yè)務(wù)部門的履職行為不能有效地監(jiān)督和控制。首先，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位不明確，直接影響了內(nèi)審制度的獨(dú)立性和權(quán)威性，不利于內(nèi)部審計(jì)功能的發(fā)揮。其次，內(nèi)審工作得不到足夠重視，審計(jì)崗位人員的業(yè)務(wù)能力和專業(yè)素養(yǎng)不高。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)范圍較窄，片面注重事后審計(jì)，忽略事前、事中審計(jì)，使審計(jì)工作陷于被動(dòng)。最后，內(nèi)審人員配備不足，缺乏人手，審計(jì)方法相對(duì)落后，審計(jì)工作質(zhì)量有待進(jìn)一步的提高。

三、完善措施

（一）優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境

優(yōu)化高校的內(nèi)部控制環(huán)境是保障財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制有效性的前提。針對(duì)當(dāng)前部分人員風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)差、財(cái)務(wù)管理觀念和方法落后的現(xiàn)象，必須首先加強(qiáng)內(nèi)部控制相關(guān)理論的宣傳，利用信息化管理平臺(tái)等多種渠道和信息傳播方式，使高校內(nèi)部所有教職員工都正確理解構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的重要性，從而在各自崗位發(fā)揮應(yīng)有的作用。首先，各級(jí)主管部門應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)宣傳，針對(duì)高校構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系和落實(shí)全面預(yù)算管理等規(guī)定在實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的共性問(wèn)題，對(duì)各高校相關(guān)崗位人員召開(kāi)專項(xiàng)研討，了解問(wèn)題的根源并探索完善措施；其次，高校管理層應(yīng)充分意識(shí)到強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的緊迫性，積極推動(dòng)財(cái)務(wù)管理模式的轉(zhuǎn)型，引入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、預(yù)算績(jī)效考核方法，為完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系提供適宜的內(nèi)部環(huán)境。

（二）整合完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制流程和制度體系

為了保障財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制的有效運(yùn)轉(zhuǎn)，高校必須對(duì)現(xiàn)行管理制度體系進(jìn)行整合，針對(duì)目前存在的各類問(wèn)題，必須結(jié)合財(cái)務(wù)內(nèi)部控制理論和主管部門下達(dá)的相關(guān)指示要求，逐一完善相關(guān)審批程序和管理制度。此外，還應(yīng)梳理現(xiàn)有的財(cái)務(wù)、審計(jì)等崗位的職權(quán)劃分情況，對(duì)違背內(nèi)部控制原則的部分進(jìn)行調(diào)整，確保崗位、部門間形成必要的制衡。保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、規(guī)范資金和業(yè)務(wù)管理的同時(shí)，明確劃分權(quán)責(zé)保障業(yè)務(wù)流程順暢銜接，從而在一方面通過(guò)預(yù)算績(jī)效考核保障資金的使用效率和效益，為優(yōu)化教學(xué)和科研資源配置提供依據(jù)；另一方面則可以實(shí)現(xiàn)對(duì)高校財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的全程管控，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)計(jì)劃可行性、執(zhí)行成效實(shí)施動(dòng)態(tài)評(píng)估，強(qiáng)化事前和事中控制，保障高校的資產(chǎn)安全和資金使用效益。

（三）實(shí)施績(jī)效預(yù)算管理

推行績(jī)效預(yù)算管理有助于精確衡量高校教育資源的投入產(chǎn)出，而通過(guò)構(gòu)建預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)資源投入及其使用過(guò)程的精確調(diào)控。首先，高校應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范預(yù)算編制方法，強(qiáng)化對(duì)預(yù)算編制過(guò)程的組織和管理，保障預(yù)算指標(biāo)設(shè)置的合理性，并且提高各項(xiàng)數(shù)據(jù)的測(cè)算精度；其次，依據(jù)財(cái)政和教育主管部門的要求，進(jìn)一步完善預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，使其可以客觀和準(zhǔn)確地反映學(xué)校各類資源的投入產(chǎn)出情況，實(shí)行規(guī)范化的績(jī)效預(yù)算管理；最后，要把預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)和高校各部門、崗位的工作績(jī)效考評(píng)相結(jié)合，根據(jù)預(yù)算管理成果執(zhí)行相應(yīng)的獎(jiǎng)罰措施。從而增強(qiáng)預(yù)算計(jì)劃的執(zhí)行力，激發(fā)全員參與內(nèi)部控制的能動(dòng)性，在實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理目標(biāo)的同時(shí)，保障資金收支、費(fèi)用報(bào)銷、科研經(jīng)費(fèi)審批和使用等管理領(lǐng)域各項(xiàng)財(cái)務(wù)控制措施的落實(shí)。

（四）強(qiáng)化監(jiān)督和控制機(jī)制

為了完善高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制、提升財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控能力和資金使用效益，必須強(qiáng)化內(nèi)外部監(jiān)督和控制機(jī)制。首先，高校要評(píng)估內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織結(jié)構(gòu)與人員配置是否合理，以保障審計(jì)活動(dòng)的中立性和審計(jì)報(bào)告的客觀性為原則，對(duì)現(xiàn)行崗位設(shè)置和組織模式進(jìn)行必要的調(diào)整［3］。并且要提高審計(jì)工作人員的專業(yè)素養(yǎng)，改進(jìn)審計(jì)方法和保障審計(jì)工作質(zhì)量；其次，在高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍越來(lái)越大、籌資和投資模式多樣化的背景下，必須把審計(jì)工作延伸到所有管理環(huán)節(jié)，而不是局限于對(duì)會(huì)計(jì)核算、財(cái)政資金收支的審核，以便及時(shí)洞察違規(guī)跡象并加以約束；最后，高校必須完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與防控機(jī)制，針對(duì)自身在教研、基建等領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn)，建立信息采集、風(fēng)險(xiǎn)因素識(shí)別和跟蹤評(píng)價(jià)機(jī)制，并且按照風(fēng)險(xiǎn)類別、影響大小等制定相應(yīng)的防控策略。

四、結(jié)語(yǔ)

高校的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是落實(shí)財(cái)政管理法規(guī)、保障高等教育資源合理分配和高效利用的基礎(chǔ)。在高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)模式多樣化的背景下，必須找出現(xiàn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的缺陷并逐一完善，才能實(shí)現(xiàn)對(duì)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程的有效監(jiān)控，為優(yōu)化資金分配和使用提供依據(jù)，提升高校的教學(xué)與科研水平，有效防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。