企業經濟管理中目標成本管理的問題與對策

李愛龍

（浙江一鳴食品股份有限公司，浙江 溫州 325400）

一、前言

2020年經濟面臨巨大的下行壓力，企業效益明顯受到影響，這種影響預計會持續幾年的時間。本文主要分析企業如何在業務增長放緩的情況下，通過目標成本管理實現企業經濟目標，度過“寒冬”。企業經濟管理過程中，實際進行成本管理時，會遇到成本制度、成本核算方法、人員素質、跨部門協調等方面的問題需要解決，以實現企業既定的經濟目標。

二、企業經濟管理的特點及目標成本管理的必要性

（一）企業經濟管理的特點

企業經濟管理的最終目的就是為客戶和企業創造經濟價值；經濟管理是指企業圍繞切實可行、有長遠規劃的戰略目標的工作引入經濟管理體系，用管理的系統方法發現和解決管理企業的問題，通過適當的管理系統保持企業利潤的穩定實現。

（二）企業目標成本管理的必要性

第一，有助于實現企業既定的經濟目標。在為客戶創造價值的過程中，在市場可接受價格的前提下，通過設定目標成本，目標成本分解及具體化，目標成本實施過程監督、目標成本實施結果比較分析優化，目標成本結果的考核等一系管理措施，實現企業既定的經濟目標。

第二，有益于企業實現集團價值更大化。目標成本法與其他成本管理方法相比，引入了市場導向，以創造和提升客戶價值為出發點，從產品設計階段開始，多部門聯動，更有利于企業實現集團價值更大化。應用目標成本管理，從全鏈條、產品整個生命周期進行成本管控，企業成本管理水平將會有大幅提升。

三、企業目標成本管理的現狀及存在的問題

（一）全面目標成本管理制度有待完善

目標成本管理涉及公司多部門、整個鏈條的一系列管理活動，需要公司有強有力的制度保障。目前在成本管理制度方面，更傾向于對工廠制造部門的材料、人工、制造費用等進行管控，缺少產品設計、市場規劃、物流規劃等制度規定，不利于成本目標達成。

（二）目標成本決策對產品設計階段重視不足

在產品設計階段，成本管理是對準備生產的產品，為了決定其是否生產而事先測算的產品成本，是事先控制產品成本的有效手段。進行目標成本決策時應將著眼點從生產制造環節前移到設計環節，使產品的設計方案做到生產上經濟可行，消費者能收獲更高的性價比。

（三）成本計劃對目標成本分解責任的落實不到位

成本計劃是目標成本的分解，將目標成本具體化。目標成本分解責任落實需要將目標成本落實到具體部門、具體工序、具體成本費用項目，有對應責任人負責，同時擬定成本管控措施。

（四）成本分析不全面

通過全生命周期成本理念的應用，在分析產品成本時，需要考慮很多關聯的費用，不能簡單以本期成本目標達成來進行分析評價。

（五）成本考核導向使跨部門協作不順暢

成本考核，對于責任部門考核明確，容易界定，權責利統一。對需要跨部門協調配合、才能實現成本下降的項目，比較難以推動落實下去。因此需要在成本考核過程中使跨部門組織結構協調與配合，以達成整體效益最大化。

四、導致目標成本管理問題的原因分析

（一）重視措施、忽視制度建設重要性

管理層對目標成本管理過程中的制度建設方面不重視。制度建設顯得不是那么的急迫，因此管理層更加重視有實際效果或可以立刻看到效果的措施，偏向于當前目標的達成方案，而忽略制度建設的重要性。傳統制造成本管理習慣，使得制度建設不全面。談到成本管理，重點放在制造環節的各種浪費管理、生產效率提升、材料成本降低等管理上，在制度設計上也以此為重點。

（二）產品設計階段成本分析不全面

產品研發設計階段天然與客戶和市場關聯。研發設計人員最主要是考慮產品力的體現、市場接受度等，通過產品打開市場，提升公司品牌的知名度、美譽度。研發設計人員傾向于把產品做到極致，創造讓客戶尖叫的產品，而不會重點考慮成本情況。產品研發設計階段公司對整體成本影響程度的分析不足。產品成本在很大程度上設計出來就決定了70%以上，這也是一種理論上的推測。只有針對具體公司產品進行全面分析，才能具體了解企業具體情況，并針對性采取措施。

（三）目標成本分派部門任務缺乏措施方案

目標成本分解形式化。對于公司整體確定的目標成本，按部門和一定標準進行分解，而不是充分討論確定。各責任部門對分解屬于自身部門的目標的認可度不高，不會全力去落實，積極性不足。目標成本分解后的措施不具體，缺少具體實現目標成本的抓手。

（四）重點關注部門考核指標

成本費用發生時間考慮不全面。僅考慮當月實際發生費用，未考慮潛在的在以后月份發生的費用，導致對當前情況的估計過于樂觀，實際發生后續費用時，已不能進行調整。部門考核壓力涉及多部門相關成本費用分析時，傾向于把做好的項目列入成本分析，做得不好的項目不列入成本分析，導致成本分析不全面。

（五）缺乏部門合作機制

全面目標成本管理制度不完善。從管理制度角度來看，部分業務沒有明確相關責任部門，會導致“踢皮球”、相互推諉現象出現，公司沒有跨部門合作的工作氛圍，出現合作不順暢。缺乏以部門目標成本為導向的考核機制。通過部門目標成本考核，可以強化部門責任，督促部門努力實現部門的成本目標。同時對于跨部門的項目，會出現積極性不高的現象，不利于部門間的協作，造成跨部門合作不順暢。

五、優化企業目標成本管理的對策

（一）加強制度建設

從高層管理開始，重視全面目標成本管理制度。組織完善制度編制、宣導、落實各環節推進制度。主要從以下幾方面完善：第一，全員成本管理理念，覆蓋全體部門，明確每個部門在目標成本管理過程中的目標及責任。第二，全流程成本管理理念，從設計、研發到生產制造、銷售，全流程覆蓋，實現目標成本管理的閉環管理，從全流程整體上完善全面目標成本管理制度。第三，目標成本考核制度完善，建立權責利匹配的目標成本考核制度。

（二）明確產品市場定位，產品設計從供應鏈全局管控成本

明確產品市場定位，全面分析市場同類產品的功能、零售價等，確定產品定位。從而確定后續公司對產品利潤的要求，進而確定目標成本。目標成本的確定應以市場為導向，不能脫離客戶和市場制定目標成本決策。確定產品定位及產品目標成本后，重點在產品研發設計上進行成本目標管控。

提高產品組件通用性及供應穩定性。一個產品主要的產品組成部分應能直接用于類似產品的生產上。通用性比較強，或能通用的組件比較多，會極大地節約成本。組件種類大幅降低，直接減少采購頻率、庫存量等，使相關采購庫存成本下降；生產設備投入及生產復雜度降低，從而降低產品的制造費用；產品組件供應具有穩定性，選擇有成熟市場、供應比較穩定的，有利于庫存維持低水平、后續產品調整。同時需要考慮相關成本，既要滿足產品相關質量要求，也要考慮性價比及設定的目標成本水平如何達成。

提高產品生產工藝設計通用性。在產品工藝設計上，綜合考慮公司所有產品存在的工藝差別及可合并、可組合的情況，統籌考慮，使生產節拍更順暢簡化，降低對人員技能水平的要求，保持比較穩定的產品品質，從整體上降低成本。用“機器換人”的思路，在產品工藝設計上，考慮未來人工成本上漲因素，及人員培訓、管理、操作失誤等相關成本因素，引進先進的生產設備、生產線等，從較長時間范圍來考慮，優化整體成本。

（三）制定具體目標成本實施方案

將目標成本分解，首先要求各部門充分溝通，從各環節、各產品等，確定各成本項目的目標以及達成目標的具體措施。其次，科學分析各部門實際能夠管控的成本項目，從指標體系、具體措施、日常成本分析管理、事后考核等方面，制定全面具體的落實方案。

全面評估量產后產品成本情況。研發實驗室環境下制作產品與生產線量產有很大的不同，為了確保產品量產后的目標成本達成，需要有具體的規范的方法，對量產后的產品品質影響因素及生產過程中各種不可避免的浪費進行合理估計。正式生產后，還需要對實際情況與預估情況進行對比分析，找出差距及改善對策，保障目標成本實施方案落實到位。

（四）實際應用全生命周期成本進行成本分析

將全生命周期成本理念實際應用于日常成本分析，不能僅從當下實際發生成本考慮，還要包括很多后期費用、隱性成本等。其指產品在有效使用期間所發生的與該產品有關的所有成本，包括產品設計成本、制造成本、采購成本、使用成本、維修保養成本、廢棄處置成本等。單件產品的研制和生產成本（采購費用）不足以說明產品總費用的高低，決策人員不應把采購費和使用維護費分割開來考慮，而必須把幾者結合起來，作為產品的全生命周期費用進行總體考慮。

（五）完善考核機制，激勵跨部門合作

首先，從制度建設層面，明確跨部門協作機制及相應要求，明確項目制運作要求，各部門在統一規范的要求下開展工作并相互協調。其次，從考核機制上，明確跨部門合作項目激勵及績效考核，明確責任部門、責任人，實現整體目標成本。

六、結語

本文針對企業目標成本管理各環節，從制度保障、成本決策和成本計劃、成本分析和成本考核等方面分析存在的問題及原因，結合相關提出幾點改善對策。在落實企業目標成本管理的過程中，通過實踐不斷調整優化，提升公司成本管理水平，以實現公司盈利能力的提升，使企業持續發展。