國有企業應收賬款管理研究

吳艷

（綿陽市投資＜控股>集團有限公司，四川 綿陽 621000）

一、引言

應收賬款是企業在正常經營過程中因銷售商品、產品、提供勞務等業務，應向購買單位收取的款項和稅金、包裝費、運雜費等，是伴隨企業的銷售行為發生而形成的一項債權，對于所有國有企業來說，賬面上存在應收賬款都是正常的，將應收賬款控制在合理范圍內，盡量避免其轉變為呆壞賬，是企業進行應收賬款管理的關鍵所在。

競爭力、營銷業績、利潤增長率是影響企業生存的重要指標，企業在提升各項指標的同時，不能忽略應收賬款的存在。營銷業績和應收賬款是一對矛盾的統一體，營銷業績的提升是保證企業生存的命脈，但營銷業績的提升又勢必會增加應收賬款。國有企業應收賬款管理是財務管理的重點，每月編制的財務報表中，應收賬款余額都是企業各部門關注的重點；而無論是內控審計還是年度財務報表審計，會計師首先關注的也是企業的應收賬款?；趹召~款管理的重要性，本文對應收賬款管理中存在的一些問題進行闡述，并提出針對性的改進措施，供廣大國有企業管理人員借鑒。

二、國有企業應收賬款管理的重要性

（一）有助于企業良性運轉

會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量構成會計的基本假設，其中，持續經營是會計主體得以生存的前提，只有企業生產經營活動能持續進行下去，企業才不會破產，而會計確認、計量和報告應當以企業持續、正常的生產經營活動為前提。當企業將產品銷售出去，企業的賬面上就會出現應收賬款，而只有按照合約約定盡快收回應收賬款，才能保證企業有足夠的現金流入，保證企業資金實現良性循環，才不會打亂企業的資金計劃，企業才能持續經營，開展各項生產及營運業務。

（二）為企業有效節約成本

企業的優質客戶基本都可以按時履行合約，按時償還債務，企業不需給予過多關注；但對于有些客戶，特別是中小企業客戶來說，企業要隨時跟蹤、催收債務，而在催收的過程中就會產生相應的營銷費用。如果在賬期內不能收回應收賬款，勢必會直接影響到企業的現金流，造成資金緊張，當企業資金周轉困難時，企業只能采取相應的貸款措施補齊資金，這相應地增加了財務費用。因此，有效及時地進行應收賬款的催收可以節約營銷成本和管理成本。

（三）推動企業戰略目標的實現

年初，各國有企業都會下達戰略目標，制定業績合同。企業管理層會依據業績合同中的收入和利潤雙指標制定相應的政策和規劃，應收賬款管理就是其中的一個重要部分，對于企業財務狀況的穩定、企業運營效率的提高、企業核心競爭力的增強有著重要意義。加強應收賬款管理，有利于企業增加銷售量，減少存貨，取得更多現金流?？傊茖W的應收賬款管理能夠提高企業的綜合管理能力，為企業戰略目標的實現提供了有力支撐。

三、國有企業應收賬款管理存在的問題

（一）客戶檔案不健全

健全客戶檔案是做好營銷管理最基礎的工作，也是不可或缺的工作。有些客戶經理為了完成營銷業績，只是一味地拉業務，并不重視客戶檔案是否健全。若客戶檔案不健全，一旦因客戶經營不善等導致應收賬款不能收回而產生法律風險，企業根本沒辦法聯系上客戶，更沒辦法通過法律途徑起訴。因此，企業在同客戶簽訂銷售合同前，必須查看客戶的身份證或營業執照原件，并要求其提供復印件作為銷售合同的附件，以構建完整的客戶信用管理機制。

（二）銷售手續不健全

有些客戶經理并不要求客戶簽訂銷售合同或在相關執行單或收貨單上簽字，導致在發生呆壞賬時，由于手續不健全，企業沒有辦法走法律途徑進行起訴。還有些客戶經理在簽訂銷售合同時，會忽略一些重要條款，措辭不嚴謹，用詞含糊不清，導致賬務不清楚，產生不必要的財務損失。

（三）客戶經理風險意識淡薄

部分客戶經理未嚴格執行營銷管理辦法，未實行賬期管理，未建立臺賬，未及時向客戶催收賬款。還有些客戶經理抓大放小，只重視大金額應收賬款而忽略了小金額應收賬款，導致賬款拖欠時間過長，產生財務風險。

（四）經營業績考核體系不合理

國有企業應嚴格接受國資委的監管，公司的經營收入、凈利潤、凈資產收益率作為主要的考核指標，應該引起國有企業管理層的高度重視。企業為了提高市場競爭力，適應市場經濟的發展，就會放棄部分現金流來爭取更大經濟效益。管理層為了完成戰略指標，一般都將管理重心放在銷售收入的提高上面，以增加營業收入，增加凈利潤；對應收賬款的上升率、現金回款率卻不夠重視，導致應收賬款逐年增加，賬款超期處理不及時，現金回款慢。

（五）中小企業現金流不足

受市場化大環境影響，當下國有企業客戶中的中小企業實體經濟經營困難，現金流短缺。國有企業為了收回應收賬款，不形成呆壞賬，被迫接受了大量實物抵債。抵債實物變現難，二次銷售還要再次繳銷項稅金和企業所得稅，增加了企業的稅負率。還有些實物有一定的質保期，有些實物能在企業集團內部銷售，但有些實物如汽車、商品房等，價值較高，處置期較長，價格波動大，極易出現減值問題。

四、完善國有企業應收賬款管理的合理建議

（一）完善客戶檔案信息

國有企業應當制定一套企業自身的應收賬款管理辦法，可以參考和借鑒其他先進管理企業經驗，無論是開發新客戶還是老客戶，都要構建完整的客戶檔案信息。

第一，構建客戶信息檔案。銷售部通過開單情況建立客戶檔案，包括客戶的基本情況、聯系人、聯系電話、所屬地區、財務狀況等情況。

第二，構建信用管理機制。客戶經理在與客戶談業務前，應該從多方面了解客戶的資信狀況，對于資信差、回款難度大的客戶要有針對性地制定收款政策，降低應收賬款回收的難度，避免呆壞賬的產生。要利用客戶經理所作的信用調查構建一套完善的客戶信用檔案，使國有企業能夠掌握各個客戶的資信狀況。要針對不同資信的客戶制定不同的營銷收款政策，降低應收賬款管理和回款難度。另外，公司還要加強信息化建設，實現客戶信息在公司及集團內的資源共享。

（二）健全銷售手續

國有企業應建立健全公司銷售制度、銷售流程，訂立書面合同，完善銷售過程中所有單據，對業務人員及時開展法律風險培訓。

事前工作要做到以下幾點：第一，選擇賒銷對象，根據對方的經營狀況、經營規模、付款能力等進行徹底的摸排調查，針對規模大、狀況好、有足夠付款能力的公司，可以采取“先貨后款”的方式進行交易；第二，訂立合同應約定明確，盡量同對方訂立書面合同，就交貨的時間、地點和方式、合同履行期限等內容在合同中作出明確的約定。

履約過程中要重點控制以下內容：一是注重公司內部的業務管控，比如合理確定賒銷比例，確定賒銷限額、詳細規定賒銷時間，不應顧及關系親密或者礙于人情；二是注重區別原則的運用，即合同等范本要根據不同的合作對象有所改變，對于不熟悉的經銷商賒欠一定要從欠款數額上進行統籌與控制；三是注重收集好相關證據，如合同本身、出入庫收貨憑證、運單、收據、銀行付款憑證、發票、欠條、還款計劃、還款承諾書、催款函等。

產生合同糾紛后應及時采取措施，包括自行協商、簽訂書面確認協議等，一定要加蓋公章或者由合同中約定的負責人簽字。也可以找律師以律師函的形式催款，或啟動仲裁或訴訟程序。如果迫不得已走到這一步，企業則可以利用事前工作中掌握的對方財產信息，看是否能進行財產保全，盡量減少公司的損失。

（三）嚴格執行合同條款

應收賬款欠款期越長，壞賬的風險就越大，因此，加強應收賬款的回收監督尤為重要。首先，收款人員應及時電話或上門催收，嚴格按合同條款的回款時間催收客戶回款；其次，要落實每一筆應收賬款的責任人，遵循“誰簽訂合同誰負責回收”的原則，實行回收終身責任制；再次，針對業務人員及收款人員，根據回款時間制訂不同的業績提成比例；最后，實行應收賬款定期分析、匯報制度。

（四）設置科學合理的業績考核指標

國有企業應當科學系統地制定營銷管理辦法，設置合理的績效考核指標，將應收賬款、現金回款率作為重點指標納入經營者業績合同，與經營者的薪酬直接掛鉤，讓經營者重視應收賬款，不通過盲目擴大賒銷政策的方式擴大市場。對業務人員進行業績考核時應綜合考察，建立應收賬款責任制，這有利于及時清理催收欠款。要對收款人員采用不同的激勵措施，提高全員收款的積極性。例如，可以將應收賬款回款額納入考核指標，對于新增的應收賬款和舊的應收賬款采用不同政策分別考核，針對長期應收賬款，應按照欠款期限的長短和清欠金額大小增加回款獎勵，以提高收款人員清欠的積極性。

（五）抵債實物納入集團資產管理

經過調查核實，對于應收賬款嚴重超期，經營狀況、現金流不佳的客戶，經雙方協商談判，可選擇易處置、保值率高的實物進行抵債，避免因無法收回應收賬款而產生呆壞賬的風險。要將抵債實物納入集團資產集中管理，進行全集團調配使用，進行銷售或租賃。部分抵債實物不易處置，再次銷售有難度，因此要控制抵債實物比例，確定一個合理的百分比。

五、結語

國有企業的應收賬款管理必須引起管理層的高度重視，做到未雨綢繆。應收賬款管理應在公司管理層的帶領下，配合公司的經營戰略目標，鼓勵公司各部門積極參與，群策群力，合理有效地控制應收賬款帶來的經營風險與呆壞賬損失。財務部門要充分發揮監督職能，做好事前、事中、事后的財務監督。國有企業要嚴格執行內部管控制度，運用科學合理高效的管理措施提升應收賬款的管理機制，合理規避企業風險，確保國有企業資產的保值和增值。