集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對(duì)策探討

朱麗槐

（杭州海康威視數(shù)字技術(shù)股份有限公司，浙江 杭州 310000）

一、前言

隨著全球市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)一體化的快速發(fā)展，企業(yè)為了提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，需要不斷優(yōu)化自身的經(jīng)營(yíng)模式和提高管理水平，而全面預(yù)算管理作為一種有效的經(jīng)營(yíng)管理手段，在實(shí)踐中明顯體現(xiàn)出了優(yōu)勢(shì)。本文以集團(tuán)企業(yè)為研究主體，從全面預(yù)算管理的必要性、現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題、出現(xiàn)問(wèn)題的原因、改善對(duì)策等方面，對(duì)集團(tuán)企業(yè)的全面預(yù)算管理問(wèn)題進(jìn)行探討，旨在引導(dǎo)集團(tuán)企業(yè)解決全面預(yù)算管理問(wèn)題、完善預(yù)算管理體系，使預(yù)算管理能更好地推動(dòng)集團(tuán)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

二、集團(tuán)企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)及全面預(yù)算管理的必要性

（一）集團(tuán)企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)

首先，集團(tuán)企業(yè)組織架構(gòu)復(fù)雜，下屬分支機(jī)構(gòu)較多，其中分公司有一定的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，總部對(duì)分公司的管理難度較大，存在信息不對(duì)稱的問(wèn)題。其次，集團(tuán)企業(yè)業(yè)務(wù)范圍廣，多地區(qū)、多行業(yè)經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)管理模式多樣且多變。最后，集團(tuán)成員眾多且隸屬關(guān)系復(fù)雜，人員之間協(xié)同工作效率低下。

（二）集團(tuán)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的必要性

全面預(yù)算管理是指企業(yè)為完成經(jīng)營(yíng)期內(nèi)預(yù)期想要達(dá)成的戰(zhàn)略目標(biāo)，按照一定的程序和方法，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)部、產(chǎn)品線的所有財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行整合分配，通過(guò)全過(guò)程、全方位及全員參與的方式，有效地組織、協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。集團(tuán)企業(yè)本身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)決定了其經(jīng)營(yíng)管理的難度，需要有一個(gè)體系，能融合組織的所有關(guān)鍵問(wèn)題并進(jìn)行管理控制，以確保集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)濟(jì)性的實(shí)現(xiàn)，而全面預(yù)算管理恰好能滿足集團(tuán)企業(yè)這方面的需求。

三、集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

（一）全員預(yù)算管理參與意識(shí)不強(qiáng)

集團(tuán)企業(yè)管理層往往更注重銷售業(yè)績(jī)的達(dá)成，認(rèn)為預(yù)算只是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，或者僅僅把預(yù)算作為費(fèi)用控制的工具，而忽視了生產(chǎn)計(jì)劃、庫(kù)存水平、資本性支出以及資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量預(yù)算的編制。預(yù)算管理不僅僅是財(cái)務(wù)預(yù)算或者財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，其涉及范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范圍與財(cái)務(wù)人員的權(quán)限，只有各部門(mén)的負(fù)責(zé)人清晰地認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理是自身的核心責(zé)任，并積極參與預(yù)算的各個(gè)環(huán)節(jié)，才能使預(yù)算有效發(fā)揮其作用。

（二）預(yù)算管理缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向

首先，企業(yè)預(yù)算的前提是公司目標(biāo)與經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，但不少集團(tuán)企業(yè)沒(méi)有明確的戰(zhàn)略目標(biāo)，或者目標(biāo)很寬泛，無(wú)法落實(shí)到具體數(shù)據(jù)化、可操作的預(yù)算上。其次，全面預(yù)算管理在自上而下、上下結(jié)合的過(guò)程中，容易出現(xiàn)討價(jià)還價(jià)、互相推諉的情況，各分子公司通過(guò)談判能力獲取可利用資源，最終可能導(dǎo)致整體預(yù)算脫離實(shí)際戰(zhàn)略目標(biāo)。

（三）預(yù)算編制方法不合理

集團(tuán)企業(yè)使用的預(yù)算編制方法通常比較單一，沒(méi)有根據(jù)企業(yè)不同的業(yè)務(wù)模塊分別采用不同的預(yù)算方法進(jìn)行編制，也沒(méi)有充分考慮企業(yè)可能面臨的各種外部環(huán)境、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等因素對(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)的影響，導(dǎo)致預(yù)算編制缺乏客觀性，最終無(wú)法落實(shí)或起不到激勵(lì)作用。

（四）預(yù)算過(guò)程管理缺失

集團(tuán)企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，會(huì)發(fā)生很多事前無(wú)法預(yù)計(jì)的情況，比如疫情、原材料供應(yīng)不足、預(yù)算外項(xiàng)目實(shí)施等，這些都會(huì)引起實(shí)際偏離預(yù)算較大，加上內(nèi)控制度不嚴(yán)，會(huì)出現(xiàn)對(duì)預(yù)算目標(biāo)隨意進(jìn)行調(diào)整的情況，使預(yù)算流于形式，無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。另外，部分集團(tuán)企業(yè)日常預(yù)算分析指標(biāo)過(guò)于寬泛，沒(méi)有深入業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)挖掘差異原因，同時(shí)也沒(méi)有完善的預(yù)算考核體系，無(wú)法起到實(shí)時(shí)的監(jiān)督反饋和推進(jìn)作用。

（五）預(yù)算管理的信息化水平不高

隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展以及集團(tuán)企業(yè)對(duì)于全面預(yù)算管理要求的不斷提升，簡(jiǎn)單的辦公處理軟件已經(jīng)無(wú)法滿足企業(yè)對(duì)于全面預(yù)算的數(shù)據(jù)支撐和信息共享需要。若僅僅依靠人工去收集、匯總、分析預(yù)算各項(xiàng)數(shù)據(jù)，不但工作效率低下，還增加了手工作業(yè)的錯(cuò)誤率，對(duì)預(yù)算結(jié)果和問(wèn)題也無(wú)法及時(shí)反饋，制約了整個(gè)集團(tuán)企業(yè)的預(yù)算管理水平和效率。

四、出現(xiàn)全面預(yù)算管理問(wèn)題的原因

（一）對(duì)預(yù)算管理的重視程度不夠

很多集團(tuán)企業(yè)對(duì)員工缺乏與預(yù)算管理相關(guān)的系統(tǒng)性培訓(xùn)與指導(dǎo)，不少員工甚至集團(tuán)企業(yè)的高層管理人員和預(yù)算管理人員都不熟悉全面預(yù)算管理相關(guān)的流程和制度，也沒(méi)有成立預(yù)算管理委員會(huì)統(tǒng)籌規(guī)劃全面預(yù)算工作，認(rèn)為預(yù)算工作只是財(cái)務(wù)人員的事情，只關(guān)心自己所負(fù)責(zé)部門(mén)的業(yè)績(jī)是否完成。

（二）部門(mén)間預(yù)算協(xié)同能力較差

集團(tuán)企業(yè)在編制年度預(yù)算時(shí)，僅以歷年數(shù)據(jù)和預(yù)期的增長(zhǎng)率為參考，沒(méi)有考慮集團(tuán)整體戰(zhàn)略發(fā)展方向和長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)規(guī)劃，導(dǎo)致全面預(yù)算管理目標(biāo)未充分體現(xiàn)對(duì)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)意義。各部門(mén)在領(lǐng)年度預(yù)算任務(wù)時(shí)，很少考慮與本集團(tuán)其他部門(mén)之間的業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)性。

（三）預(yù)算編制內(nèi)容的復(fù)雜性

全面預(yù)算管理包括業(yè)務(wù)預(yù)算、專項(xiàng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算，業(yè)務(wù)預(yù)算又包括生產(chǎn)預(yù)算、銷售預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算等內(nèi)容。預(yù)算編制方法包括固定預(yù)算、彈性預(yù)算、零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算等，不同的預(yù)算模塊適用的預(yù)算編制方法也會(huì)存在差異。另外，在編制集團(tuán)企業(yè)的合并資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表等預(yù)算報(bào)表時(shí)，還需要考慮內(nèi)部關(guān)聯(lián)方交易的抵消等，給預(yù)算編制工作帶來(lái)了難度。

（四）預(yù)算管理體系不完善

一方面，部分集團(tuán)企業(yè)沒(méi)有形成完善的預(yù)算閉環(huán)管理制度，缺乏過(guò)程管控和結(jié)果反饋。另一方面，預(yù)算編制未與績(jī)效考核真正掛鉤，導(dǎo)致對(duì)預(yù)算的制定者和執(zhí)行者未起到約束和激勵(lì)作用，預(yù)算僅是一項(xiàng)工作而不是戰(zhàn)略意義上的重要指導(dǎo)工具。

（五）預(yù)算信息管理系統(tǒng)不健全

目前很多集團(tuán)企業(yè)都沒(méi)有上線預(yù)算信息管理系統(tǒng)，無(wú)法通過(guò)系統(tǒng)軟件自動(dòng)實(shí)現(xiàn)各業(yè)務(wù)部門(mén)或分子公司的預(yù)算信息匯總和預(yù)實(shí)對(duì)比分析，導(dǎo)致財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)相關(guān)的預(yù)算信息無(wú)法實(shí)時(shí)共享與交流，給預(yù)算分析人員的工作帶來(lái)了很大的考驗(yàn)。

五、優(yōu)化集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策

（一）增強(qiáng)全員預(yù)算管理參與意識(shí)

首先，應(yīng)轉(zhuǎn)變集團(tuán)企業(yè)管理層對(duì)全面預(yù)算工作的觀念，其應(yīng)重視并加強(qiáng)預(yù)算工作的組織和領(lǐng)導(dǎo)，健全組織制度體系。其次，在集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部廣泛宣傳全面預(yù)算管理的重要性和相關(guān)流程制度，讓企業(yè)所有職能和業(yè)務(wù)部門(mén)均參與其中。最后，集團(tuán)應(yīng)定期組織對(duì)參與預(yù)算各環(huán)節(jié)的相關(guān)人員開(kāi)展培訓(xùn)，使其掌握預(yù)算相關(guān)的專業(yè)知識(shí)并能靈活運(yùn)用，為集團(tuán)企業(yè)預(yù)算工作的順利開(kāi)展奠定堅(jiān)實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)。

（二）實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和預(yù)算管理的有機(jī)融合

從集團(tuán)企業(yè)整體來(lái)說(shuō)，全面預(yù)算要基于公司戰(zhàn)略，忽略戰(zhàn)略的預(yù)算，只會(huì)“一葉障目不見(jiàn)泰山”。樹(shù)立行業(yè)標(biāo)桿，通過(guò)全面預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)企業(yè)標(biāo)桿管理。只有在集團(tuán)企業(yè)戰(zhàn)略框架的規(guī)劃下制定預(yù)算目標(biāo)，才能保證戰(zhàn)略規(guī)劃與預(yù)算目標(biāo)的一致性。

從集團(tuán)企業(yè)各部門(mén)來(lái)說(shuō)，預(yù)算要服從集團(tuán)總體發(fā)展的需求，全面預(yù)算目標(biāo)需要由總部戰(zhàn)略部門(mén)提出并往下傳達(dá)，各部門(mén)要嚴(yán)格按照總部分配的年度預(yù)算目標(biāo)開(kāi)展業(yè)務(wù)工作，并加強(qiáng)與本集團(tuán)其他部門(mén)之間的協(xié)作，集中內(nèi)部資源，優(yōu)化資源配置，利用最少的資源完成上級(jí)分配的目標(biāo)。

（三）采用科學(xué)合理的預(yù)算編制方法

集團(tuán)企業(yè)應(yīng)以年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算為導(dǎo)向，建立各項(xiàng)預(yù)算模塊的分解、分級(jí)、歸口管理責(zé)任制度，從而健全預(yù)算分解體系。同時(shí)，集團(tuán)企業(yè)還應(yīng)結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，分析不同預(yù)算模塊適用的預(yù)算編制方法并加以靈活使用。比如，對(duì)于房屋建筑物的大修理支出可以考慮使用零基預(yù)算法，而對(duì)于差旅費(fèi)支出可以結(jié)合年度業(yè)務(wù)量水平和出差頻次等因素使用增量預(yù)算法進(jìn)行調(diào)整。另外，也可以考慮在定期預(yù)算的基礎(chǔ)上引入滾動(dòng)預(yù)算，進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤。總體而言，集團(tuán)企業(yè)要結(jié)合內(nèi)外部信息，及時(shí)跟蹤各模塊預(yù)算編制方法的合理性，從而更好地完成集團(tuán)企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)。

（四）嚴(yán)格落實(shí)預(yù)算管理制度

首先，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的執(zhí)行監(jiān)督，完善預(yù)算各環(huán)節(jié)的監(jiān)控管理，嚴(yán)格審批超預(yù)算和預(yù)算外項(xiàng)目，做好流程分級(jí)審批管理。其次，應(yīng)建立良好的預(yù)算評(píng)價(jià)機(jī)制，建立多維度預(yù)算結(jié)果分析報(bào)告體系，定期召開(kāi)經(jīng)營(yíng)分析會(huì)議進(jìn)行反饋，同時(shí)與標(biāo)桿企業(yè)對(duì)比，分析預(yù)算結(jié)果產(chǎn)生偏差的原因并提出改進(jìn)措施。最后，制定科學(xué)合理的預(yù)算考核指標(biāo)，完善預(yù)算考核制度，并有效落實(shí)到關(guān)鍵責(zé)任人，獎(jiǎng)懲分明，共同完成集團(tuán)企業(yè)整體預(yù)算目標(biāo)及戰(zhàn)略規(guī)劃。

（五）提高預(yù)算管理的信息化水平

當(dāng)前，信息化時(shí)代帶來(lái)的大數(shù)據(jù)不僅對(duì)人們的工作、生活產(chǎn)生了重大影響，也極大地提高了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效率。因此，預(yù)算管理信息化水平較低的集團(tuán)企業(yè)應(yīng)盡可能加強(qiáng)全面預(yù)算管理信息化建設(shè)，比如通過(guò)購(gòu)買(mǎi)口碑較好的預(yù)算管理軟件并進(jìn)行二次開(kāi)發(fā)，設(shè)計(jì)成適合本企業(yè)使用的預(yù)算管理軟件，同時(shí)配置好用戶操作使用權(quán)限，從而實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)對(duì)整體業(yè)務(wù)及經(jīng)營(yíng)管理的全面把控。

六、結(jié)語(yǔ)

本文從集團(tuán)企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)出發(fā)，闡述了集團(tuán)企業(yè)目前存在的全員參與意識(shí)不強(qiáng)、缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向、編制方法不合理、過(guò)程管理缺失、信息化水平不高等全面預(yù)算管理方面的問(wèn)題，從集團(tuán)的重視程度不夠、部門(mén)間協(xié)同能力較差、編制內(nèi)容的復(fù)雜性、管理體系不完善、信息管理系統(tǒng)不健全等方面分析了產(chǎn)生上述問(wèn)題的原因，并提出了增強(qiáng)全員預(yù)算管理參與意識(shí)、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和預(yù)算管理的有機(jī)融合、采用科學(xué)合理的預(yù)算編制方法、嚴(yán)格落實(shí)預(yù)算管理制度、提高預(yù)算管理的信息化水平等解決對(duì)策，旨在為集團(tuán)企業(yè)的全面預(yù)算管理工作提供一定的指導(dǎo)建議，推進(jìn)集團(tuán)企業(yè)更好地發(fā)展。