醫院成本核算問題研究

張翼飛

（天津市腫瘤醫院，天津 300000）

一、引言

成本核算是醫院財務管理的重要組成部分，有兩個方面的作用。一是審核經營管理費用，檢查費用是否應當發生或已經發生，并按照新政府會計制度要求將已發生費用正確計入各部門業務成本，以實現對醫院經營成本、各部門業務成本的直接和精準控制；二是按照不同標準分配、歸集已發生費用，精確計算各部門業務成本，為財務管理決策提供真實的成本數據。醫院作為公益性醫療機構，成本核算方式、費用分攤方式等都有別于普通企業，為此，醫院需要根據新政府會計制度、結合自身發展情況建立有效的成本核算體系，以實現降本增效的經營管理目標。

二、成本核算對醫院發展的重要性

（一）有助于穩定醫院的競爭優勢

在新醫改政策推行的背景下，醫院實行“自主經營，自負盈虧”的經營方式，醫院收入結構由原本的“醫療衛生服務收費+醫療藥品及機械收+政府補償性收入”轉變為當前的“醫療服務收費+政府補償”兩項收入，醫院收入減少，經營壓力增大。同時，隨著我國醫療服務市場化改革的持續推進，私立醫療機構憑借其醫療服務質量、專業技術等優勢迅速占據醫療服務市場的大量份額，對醫院的經營發展造成了巨大的沖擊。傳統醫院管理模式下，醫院成本管理范圍較大、管理對象組成復雜、管理環節零散。

（二）有利于實現醫院資源的合理分配

醫院是我國社會及經濟發展中的重要支撐力量，隨著醫院公益性改革的持續推進以及公眾對基本醫療服務需求量的提升，醫院亟須通過完善的成本管理模式、先進的成本管理技術減少各個經營與業務環節的資源消耗，緩解公眾的醫療費用負擔，以彰顯新時代醫院的公益性使命以及為公眾提供公平的科技醫療衛生服務的責任。成本核算能夠為醫院的發展注入新的活力，通過事前的成本預算及計劃為各部門費用支出提供范圍框架，通過事中的核算監督各部門預算成本執行情況，通過事后的考核評價各部門的成本績效。由此可見，成本核算不僅僅是一種成本控制措施，也可與績效管理結合約束各部門費用支出行為，能夠有效避免日常工作中的浪費現象，繼而基于成本預算定額促進醫院資源的合理分配。

三、當前醫院成本核算存在的問題

（一）成本預算制定方法不科學

在成本預算制定上，我國多數醫院都是應用基數增長法，盡可能將影響預算的各種要素納入其中，雖然這種方式便于操作，但是預算的制定缺乏理論依托，不夠嚴謹、科學。在基數增長法中，只是簡單地調整預算金額，經常會導致基數小預算更少、基數大預算變得更多，容易加深科室矛盾。

（二）成本核算體系不完善

當前醫院成本核算屬于事后核算，即財務部門每月對各部門成本進行歸納整理和對比分析，再將分析結果反饋給各部門，部門間協同能力缺失，難以形成全員參與的成本核算氛圍。此外，部分人員片面地認為成本核算及控制僅是財務部門的職責，在提交部門成本相關信息等方面積極性較差，導致財務部門人員對信息的獲取不及時，嚴重弱化了財務部門的成本管理職能。

（三）缺乏成本核算績效考核

績效管理是提高成本核算質效、激勵全員參與成本核算的重要手段。但從當前部分醫院績效管理實踐來看，其并沒有將各部門預算成本執行效果、實際成本與預算成本的差異等納入績效管理，存在對成本核算績效考核的重視程度不足的問題，進一步導致成本核算工作難以開展、阻礙因素較多、質效較差。同時，醫院各部門員工沒有在成本核算執行上形成合力，成本核算的作用無法得到最大化發揮。

四、醫院成本核算的問題

（一）成本核算意識片面

目前我國大多數醫院的成本核算工作還沒有形成統一的工作模式，許多醫院都習慣于關注醫療服務過程中的成本定性管理，缺少行政后勤相關的成本控制管理，與行政后勤相關的成本情況沒有得到足夠的關注，無法進行量化核算，收支問題上更沒有真正列入醫院的獎金分配依據，成本花銷也沒有納入對應科室的成本計算。此外，很多醫院更注重直接成本的花銷，缺少對間接成本花銷的重視，比如醫院常見的物資以領代耗，硬件設施采購不計入產出比等，由于并不是所有科室都會單獨安裝水電表等，所以在成本核算上很難精準計算到每一個科室，進而就會出現部分科室嚴重浪費資源的情況。

（二）核算制度不健全

大多數醫院在逐漸落實成本核算工作的過程中，前期就會表現出所開展的成本核算工作并不完善、細致，只是對日常相關的成本數據進行簡單的統計，而且只是對收入和支出之間的差額進行計算，以此來進行成本控制，只能反映已經發生的成本花銷情況，不具備預知、事中控制的能力。嚴格而科學的預算管理制度并沒有真正建立起來，對科室的考核工作也沒有形成統一的規范標準，未將預算的理念真正利用起來，對于差異性的變化無法進行深入的判斷和分析，更無法追究責任，進而就會導致醫院的成本核算工作最后只能成為一種形式化的刻板工作，很難協助醫院真正加強成本控制能力，更無法實現減少成本浪費的目的。

（三）醫院機構銜接不良

醫院成本核算工作對大多數醫院管理者而言都較為復雜、專業，必須實現各個部門之間的有效銜接，才能夠實現醫院資源配置的科學化、資源使用效益的最大化。大多數醫院在進行單獨的經濟成本核算時，安排給獨立的經濟部門來開展，經濟部門會承擔完成全院成本核算的職責，而原有的財務部門則變為簡單的出納角色，每月只需要做賬即可，卻沒有對醫院內各個科室的成本收支情況進行統一收集和計算，這就導致許多數據并沒有真正反映醫院的實際成本運營情況，更無法體現出醫院在對外合作過程中產生的經濟關系，有時甚至會出現機構重復導致的人力資源浪費問題，而且如果機構設置不科學，也會導致各個科室之間銜接不暢，進一步造成成本核算準確性難以得到保障。

五、醫院成本核算中問題的解決對策

（一）注重成本預算的制定

制定成本預算是開展成本核算的前提條件。部分醫院財務部門在編輯預算成本時通常以上一年度的預算執行結果為主要依據，根據各個部門、各項業務所需要的費用，對上一年預算進行簡單的調整，這種成本預算編制方式沒有充分考慮影響醫院發展的外部因素及內部的非財務因素，容易使成本核算陷入“因循守舊”的境地。為此，醫院財務人員在編制醫院總成本預算時，需要綜合考慮影響醫院費用支出的內外部因素，如醫療衛生行業發展趨勢、醫院改革相關政策等，在真實且全面的數據的基礎上確定醫院費用支出的限額。同時，各部門在編制部門成本預算之前，財務人員可以制定部門成本預算模板，并指導各部門人員明確列出預算細則，一方面可以實現成本預算編制的標準化與規范化，另一方面可以提升部門成本預算編制的精細化程度，繼而為后續的成本核算工作奠定良好的基礎。

（二）建立集中支付系統

集中支付系統集合了費用支出和費用定額兩大系統。首先，財務人員根據各部門編制的部門成本預算，按月為各部門發放費用額度。其次，各部門所有的費用支出都經由該系統，該系統具有數據存儲、分析等功能，可以存儲各部門費用支出記錄、費用明細、費用的收款方等，便于追溯各部門人員成本責任；分析功能有助于財務人員實時掌握各部門費用支出的情況，如果發現某一項支出較大且超過月額度的50%，就需要及時向相關部門了解情況，確定費用支出的合理性與必要性。最后，如果某部門未到月末便已使用完當月成本額度，則需要按照申請標準向財務人員告知費用超額的原因，財務人員再將申請遞交給管理層，由管理層商議后確定是否為該部門增加額度。

（三）加強對成本核算人員的培訓

一方面，醫院需要加大對成本核算人員的培訓力度，不僅要使其掌握成本核算必備的知識與技能，還需要培養其互聯網與數據思維，使其能夠從成本數據中分析出影響醫院成本的關鍵信息，并采取相應的解決措施；另一方面，醫院需要將成本核算的成本控制、預算執行監督、績效考核等職能延伸至醫院經營管理的各個環節、各項業務，在促進業財融合的同時前置成本控制環節，以形成全員參與、全員協同的成本控制氛圍，并且可以保證成本核算工作的落實。

（四）完善成本核算績效考核制度

為增強醫院全體人員的成本意識，建議醫院實行成本核算績效考核制度，將成本費用的消耗與員工個人薪酬水平掛鉤。在實行過程中，要在綜合考慮各部門具體崗位工作風險、難度、技術水平等因素的基礎上，建立成本與部門費用支出之間的關系，以保證成本核算績效考核的公平性、精準性。

六、結語

加強成本核算有助于穩定醫院競爭優勢、實現醫院資源的合理分配。當前醫院成本核算存在成本預算制定方法不科學、間接費用分攤模式缺乏精準性、成本核算體系不完善、缺乏成本核算績效考核的問題。為此，建議醫院注重成本預算的制定、構建集中支付系統、加強對成本核算人員的培訓、完善成本核算績效考核制度。