會計師事務(wù)所財務(wù)管理體系建設(shè)研究

舒小英

（大信會計師事務(wù)所＜特殊普通合伙>廣州分所，廣東 廣州 510000）

一、會計師事務(wù)所財務(wù)管理體系建設(shè)總述

會計師事務(wù)所具備的高會計業(yè)務(wù)處理水平的專業(yè)會計人才團(tuán)隊，主要從事企業(yè)的會計報表審查、商業(yè)移民審計，并出具審計報告；驗證企業(yè)的資本情況，并出具驗證報告；辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告；負(fù)責(zé)其他年度財務(wù)決策，代理記賬及法律規(guī)定的相關(guān)業(yè)務(wù)。重視會計師事務(wù)所的財務(wù)管控體系建設(shè)，可以從財務(wù)會計人員培養(yǎng)、財務(wù)會計機(jī)制完善、財務(wù)管理制度健全、會計政策落實四個方面進(jìn)行。建立完善的財務(wù)管理機(jī)制，可以為會計師事務(wù)所處理會計業(yè)務(wù)奠定基礎(chǔ)，只有企業(yè)內(nèi)部管理水平提升、財務(wù)體系健全才能更好為外部企業(yè)提供審計、咨詢、代理記賬、培訓(xùn)等服務(wù)。因此加強(qiáng)財務(wù)管理體系建設(shè)是會計師事務(wù)所內(nèi)部管理提升的需要，也是企業(yè)轉(zhuǎn)型升級、健全服務(wù)模式、提升服務(wù)水平的需要。

二、會計師事務(wù)所財務(wù)管理體系建設(shè)中存在的問題

現(xiàn)如今越來越多的企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識到財務(wù)管理體系建設(shè)的重要性，逐漸健全財務(wù)管控體系，但是仍有部分企業(yè)財務(wù)管理體系建設(shè)存在不足，在一定程度上降低企業(yè)的管理效率。主要表現(xiàn)在以下兩個方面：第一，財務(wù)管理制度建設(shè)缺乏重視，與其他行業(yè)相比，會計師事務(wù)所具有一定的特殊性，其經(jīng)營管理過程中資本投入相對較少，主要面向社會為企業(yè)提供財務(wù)審計等工作，因而企業(yè)的工作重點(diǎn)更多放在業(yè)務(wù)上，而對財務(wù)管理制度建設(shè)重視度不夠；另外企業(yè)財務(wù)管理制度的執(zhí)行力不夠。部分會計師事務(wù)所雖然制定了相應(yīng)的財務(wù)制度，但是在實際的工作中沒有嚴(yán)格遵循制度要求，使財務(wù)制度趨于形式化。第二，缺乏科學(xué)的財務(wù)管理目標(biāo)。合理地設(shè)置財務(wù)目標(biāo)可以指導(dǎo)企業(yè)的財務(wù)管理活動，也能使企業(yè)的戰(zhàn)略更加具有可操作性。然而部分會計師事務(wù)所在管理過程中忽視財務(wù)管理目標(biāo)的制定，或直接將成本最優(yōu)（利潤最優(yōu)）作為財務(wù)管理的目標(biāo)，由于目標(biāo)的制定過于宏觀，可操作性不強(qiáng)，因而降低財務(wù)管控效率。

三、會計師事務(wù)所加強(qiáng)財務(wù)管理體系建設(shè)的有效對策

（一）優(yōu)化財務(wù)管理制度

財務(wù)管理制度是企業(yè)財務(wù)工作的基本依據(jù)和導(dǎo)向標(biāo)，完善的財務(wù)管理制度可以保證會計師事務(wù)所財務(wù)管理的科學(xué)性和高效性?；谶@點(diǎn)，會計師事務(wù)所管理層應(yīng)牽頭制定完善的財務(wù)管理制度，制度的制定要遵循會計法規(guī)，從而保證財務(wù)制度的合理合法性；同時，身處企業(yè)中的注冊會計師要轉(zhuǎn)變管理理念，注重運(yùn)用現(xiàn)代企業(yè)管理手段優(yōu)化會計師事務(wù)所的內(nèi)部管理，強(qiáng)化內(nèi)部控制，提升企業(yè)的綜合業(yè)務(wù)能力。會計師事務(wù)所應(yīng)重視強(qiáng)化預(yù)算管理，以預(yù)算為導(dǎo)向，組織企業(yè)的各項經(jīng)濟(jì)活動、業(yè)務(wù)活動以幫助實現(xiàn)長期戰(zhàn)略目標(biāo)。在預(yù)算編制時應(yīng)注重結(jié)合會計師事務(wù)所的長期發(fā)展目標(biāo)，從當(dāng)前實際出發(fā)，編制合理、全面的預(yù)算收支計劃。在預(yù)算編制時要嚴(yán)格執(zhí)行“兩上兩下”的基本流程，發(fā)揮全員性，將企業(yè)整體預(yù)算分解為部門預(yù)算，以便預(yù)算執(zhí)行；會計師事務(wù)所應(yīng)重視完善預(yù)算績效考評體系，將預(yù)算管理與績效管理相結(jié)合，完善預(yù)算績效考核評價體系，調(diào)動全員預(yù)算執(zhí)行積極性，確保長期發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)。

（二）重視加強(qiáng)崗位機(jī)制建設(shè)

合理的崗位體系可以確保各司其職，發(fā)揮職能效用。為保證企業(yè)財務(wù)管理工作能規(guī)范內(nèi)部治理體系，會計師事務(wù)所應(yīng)以《會計師事務(wù)所內(nèi)部治理指南》《中華人民共和國注冊會計師法》等法規(guī)為依據(jù)，結(jié)合企業(yè)的管理特點(diǎn)和需要強(qiáng)化內(nèi)部崗位機(jī)制建設(shè)［1］。首先，明確會計師事務(wù)所會計崗位職能，權(quán)責(zé)細(xì)化，企業(yè)的會計核算工作要以國家會計制度為依據(jù)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、賬目清晰、報賬及時；會計人員要定期檢查、分析會計師事務(wù)所的收入、成本和利潤情況，向企業(yè)管理層提供真實有效的財務(wù)數(shù)據(jù)，并及時向管理層提出可行性建議，發(fā)揮財務(wù)人員對決策的指導(dǎo)作用，促使財務(wù)人員由核算型向戰(zhàn)略型、管理型轉(zhuǎn)變；會計人員要妥善保管會計憑證、賬簿、報表及其他會計資料，及時向有關(guān)部門報送財務(wù)報表和審計報告等資料。其次，明確出納人員職責(zé)權(quán)限。會計師事務(wù)所要對不相容崗位進(jìn)行分離，確保各崗位之間既相互協(xié)調(diào)又相互監(jiān)督；會計師事務(wù)所出納人員要嚴(yán)格執(zhí)行資金管理制度，健全現(xiàn)金、銀行存款賬目，嚴(yán)格審核現(xiàn)金、銀行存款收付憑證；嚴(yán)格執(zhí)行發(fā)票管理制度，規(guī)范支票使用手續(xù)，配合會計人員做好各種賬務(wù)處理。

（三）建立健全內(nèi)部審計監(jiān)督體系

會計師事務(wù)所加強(qiáng)財務(wù)管理體系建設(shè)就需要健全內(nèi)部審計監(jiān)督體系，沒有監(jiān)督就會導(dǎo)致約束乏力，降低制度的執(zhí)行效率。會計師事務(wù)所的負(fù)責(zé)人應(yīng)高度重視構(gòu)建完善的決策、執(zhí)行、監(jiān)督運(yùn)行機(jī)制，并結(jié)合單位的實際情況需要來編制全面的內(nèi)部審計監(jiān)督體系建設(shè)計劃。第一，實行監(jiān)督報告制度。會計師事務(wù)所應(yīng)成立獨(dú)立的審計小組，該審計小組直接向會計師事務(wù)所最高負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，不受其他部門約束，確保監(jiān)督職能的有效發(fā)揮，確保監(jiān)督的公平、公正，審計小組要做好重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)收支、損益監(jiān)督管控工作，定期向負(fù)責(zé)人匯報企業(yè)財務(wù)情況，以便及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理中存在的不足，并及時提出改進(jìn)方案，保證企業(yè)的健康運(yùn)行，防范財務(wù)風(fēng)險［2］。第二，實現(xiàn)重大事項集體決策制度或者聯(lián)簽制度。會計師事務(wù)所要明確界定資金審批權(quán)限和使用權(quán)限，確保資金被合理有效利用，必要時可以共同商議決策，避免個人決策的盲目性；會計師事務(wù)所的投融資活動應(yīng)以長期發(fā)展規(guī)劃為導(dǎo)向，在資金提取時授予部分管理者合理的使用權(quán)限，確保發(fā)揮最大的投融資效益，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益最大化；會計師事務(wù)所應(yīng)制定完善的考評制度，合理設(shè)置考評指標(biāo)，強(qiáng)化對工作人員的約束和激勵，提升工作人員積極性，保證資金利用率。

（四）合理設(shè)置財務(wù)管理目標(biāo)

會計師事務(wù)所加強(qiáng)財務(wù)管理體系建設(shè)應(yīng)重視財務(wù)管理目標(biāo)的制定。首先，財務(wù)管理目標(biāo)的制定應(yīng)結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)特性和財務(wù)管理特點(diǎn)，確保目標(biāo)落地（具有可行性），目標(biāo)制定后還要對其可行性進(jìn)行分析。同時，目標(biāo)制定過程中要注意分解、細(xì)化，可以根據(jù)發(fā)展規(guī)劃確立年度財務(wù)管理目標(biāo)，再將年度目標(biāo)分解為季度或者月度目標(biāo)，以此目標(biāo)指導(dǎo)企業(yè)財務(wù)活動；也可以將整體財務(wù)管理目標(biāo)分配到部門或者個人，通過目標(biāo)細(xì)化可以為企業(yè)各部門財務(wù)人員提供衡量標(biāo)準(zhǔn)，有利于評價財務(wù)人員的工作結(jié)果，能有效提升會計師事務(wù)所的財務(wù)管理質(zhì)量和效率。

（五）建立完善的內(nèi)控機(jī)制

在會計師事務(wù)所內(nèi)建立完善的財務(wù)內(nèi)控機(jī)制，內(nèi)控的制度包含了成本管理、資金控制、預(yù)算管理、核算與審計、考核等多個工作的相關(guān)管理制度，還需要將財務(wù)的工作與其他職能工作分離，保證財務(wù)工作的獨(dú)立性。另外，還要建立一套適合事務(wù)所運(yùn)營的內(nèi)控機(jī)制，對事務(wù)所業(yè)務(wù)運(yùn)行各個方面做好全方位的監(jiān)督控制，以實現(xiàn)財務(wù)成本收支合理的規(guī)范管理，加強(qiáng)財務(wù)會計核算的監(jiān)督。推動內(nèi)部審計，實行全面預(yù)算管理，以此保證單位的資金更加合理的利用，提高整個單位的經(jīng)濟(jì)效益。事務(wù)所要建立完善的內(nèi)審機(jī)制，對財務(wù)管理工作做好實時的監(jiān)察，嚴(yán)格的監(jiān)督和評價，要及時地發(fā)現(xiàn)問題，并解決問題，不斷地去優(yōu)化財務(wù)管理體系，實現(xiàn)規(guī)范化操作。會計師事務(wù)所還要進(jìn)一步加強(qiáng)會計核算，通過建立應(yīng)收賬款的追蹤機(jī)制，編制財務(wù)的分析報告。

四、結(jié)語

在現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營管理中，會計師事務(wù)所發(fā)揮著不可或缺的作用，既是社會經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督者，也是企業(yè)經(jīng)營管理行為的評價者和財務(wù)狀況的見證者。會計師事務(wù)所完善內(nèi)部管理體系有助于更好地為企業(yè)提供服務(wù)，依據(jù)國家財政法規(guī)、政策指導(dǎo)、優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)營活動，防范企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，同時有助于根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定調(diào)控社會經(jīng)濟(jì)活動，塑造市場經(jīng)濟(jì)微觀主體。會計師事務(wù)所是規(guī)范其他企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的具體執(zhí)行者，要確保會計師事務(wù)所更好地發(fā)揮其職能和作用。應(yīng)將構(gòu)建完善的財務(wù)管理體系作為各項工作的重點(diǎn)，通過完善企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度與優(yōu)化職能分配，健全組織體系，將財務(wù)管理貫穿于企業(yè)運(yùn)營的方方面面，保證會計師事務(wù)所穩(wěn)健長效的發(fā)展，提升企業(yè)運(yùn)營水平。