外商投資企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題及 應(yīng)對措施分析

何燕玲

（登騰（廣州）醫(yī)療器械有限公司，廣東 廣州 510000）

一、外商投資企業(yè)面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)

稅收風(fēng)險(xiǎn)存在于稅收管理的全過程和各個(gè)環(huán)節(jié)，稅收風(fēng)險(xiǎn)主要包括稅制改革風(fēng)險(xiǎn)、稅源監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)以及涉外稅風(fēng)險(xiǎn)等，任何企業(yè)在發(fā)展過程中都會(huì)面臨著一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)，稅收風(fēng)險(xiǎn)直接關(guān)系到企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，因此需要通過科學(xué)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，來有效降低企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合當(dāng)前外資企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)來看，導(dǎo)致外資企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的因素是多方面的，如稅收政策的變化、投資不善、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等都會(huì)引發(fā)外資企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)[1]。企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)在企業(yè)的納稅過程中，由于某些不確定因素，導(dǎo)致企業(yè)的納稅不能達(dá)到國家納稅法規(guī)的要求，從而造成企業(yè)的納稅損失，如由于制度、政策、管理等方面的缺陷導(dǎo)致企業(yè)多繳納稅款的行為；企業(yè)相關(guān)的管理者對納稅的認(rèn)識(shí)不全面，或者對政策的解讀不到位，導(dǎo)致出現(xiàn)企業(yè)少繳納稅款的行為。這種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)以偷稅等行為對企業(yè)采取處罰措施，會(huì)影響企業(yè)的正常經(jīng)營活動(dòng)。外商投資與國內(nèi)投資有一定的區(qū)別，我國針對外商投資設(shè)有專門的稅收法規(guī)，外商對我國復(fù)雜的稅收環(huán)境以及稅收政策等理解不到位會(huì)造成稅收風(fēng)險(xiǎn)。

對于外商投資企業(yè)來說，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理主要源于兩方面：一是稅法變化頻繁。從我國國家政府角度出發(fā)，稅收是國家財(cái)政重要的收入來源之一，為了確保國家財(cái)政收入，相關(guān)部門會(huì)定期更新稅法相關(guān)要求、政策等，在調(diào)整的過程中，外商投資企業(yè)會(huì)經(jīng)過一段“過渡期”，而這個(gè)過渡期也是最容易產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)的階段；二是我國整體經(jīng)濟(jì)市場的變化影響。 除了國家層面的宏觀調(diào)控，身處經(jīng)濟(jì)市場的外商投資企業(yè)更多的會(huì)受到源于整個(gè)市場的經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響，而這種影響最終也是最明顯的表現(xiàn)形式就是從財(cái)務(wù)、資金上反映，但是這種經(jīng)濟(jì)市場的變動(dòng)會(huì)對所有經(jīng)濟(jì)組織形成沖擊，所以在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理方面，源于市場整體的影響可忽略不計(jì)。

二、外資企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題

（一）企業(yè)稅務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)

作為外資企業(yè)的辦稅人員，由于其自身的專業(yè)素養(yǎng)的限制，導(dǎo)致一定的納稅風(fēng)險(xiǎn)，外資企業(yè)的納稅和我國的納稅不同。其一，部分外資企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)忽略了稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，僅僅是按照我國法律、政策等的要求，按部就班的繳納稅負(fù)，雖然積極響應(yīng)的我國國家號召，但是對自身的經(jīng)濟(jì)效益并無提升作用；其二，部分外資企業(yè)私自混淆了稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的概念，將偷稅、漏稅、逃稅當(dāng)成了稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容，殊不知真正的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是基于法律之下、道德之上的合理避稅；其三，錯(cuò)放稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)，認(rèn)為稅收風(fēng)險(xiǎn)管理就是盡可能地減少企業(yè)利潤支出，僅從財(cái)務(wù)角度出發(fā)，強(qiáng)調(diào)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，這樣得出的最終結(jié)果并不能滿足外商投資企業(yè)的需求；其四，也是最重要的企業(yè)稅務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)問題，如果納稅人員缺乏一定的稅收專業(yè)素養(yǎng)，會(huì)導(dǎo)致其對稅法的認(rèn)識(shí)存在片面性、對稅法精神的把握不足等。有時(shí)即使其主觀意識(shí)上不想偷漏稅，但是由于對稅收政策的認(rèn)識(shí)不到位，在操作過程中不能按照稅法的要求進(jìn)行操作，從而給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)。

（二）企業(yè)對稅收的優(yōu)惠政策利用不合理

我國為了調(diào)動(dòng)外商的投資積極性，對符合一定條件的外資企業(yè)制定了稅收優(yōu)惠政策。但是稅收優(yōu)惠政策具有較強(qiáng)的變動(dòng)性，其依據(jù)我國某一時(shí)期的經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展情況制定優(yōu)惠政策，因此稅收優(yōu)惠政策具有一定的局限性，只有符合全部優(yōu)惠條件才能享受稅收優(yōu)惠。但是在實(shí)際的納稅過程中存在對某項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的解讀不到位，從而造成本不應(yīng)該享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)享受了優(yōu)惠，又或者導(dǎo)致本應(yīng)該享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)沒有享受到稅收優(yōu)惠等。

（三）外資企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)防控體系不健全

外資企業(yè)對稅收的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)不足，缺乏科學(xué)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)，造成對企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)沒有預(yù)見性[2]。企業(yè)辦稅人員對納稅政策以及法規(guī)的變化的認(rèn)識(shí)存在滯后性，有時(shí)政府的納稅政策已經(jīng)發(fā)生了變更，但是由于辦稅人員對納稅信息的解讀不及時(shí)，導(dǎo)致其按照原有的納稅政策進(jìn)行納稅，容易造成一定的納稅風(fēng)險(xiǎn)，致使企業(yè)多繳稅或者少繳稅。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)信息化管理平臺(tái)不健全，風(fēng)險(xiǎn)信息化平臺(tái)不健全，導(dǎo)致對稅收信息的情報(bào)收集不全面，從而在納稅決策時(shí)失誤，風(fēng)險(xiǎn)管理績效評價(jià)有待提升，績效評價(jià)機(jī)制不健全導(dǎo)致在對稅收進(jìn)行量化指標(biāo)分析時(shí)不能做到全面綜合性的分析評價(jià)。另外，沒有定期對辦稅機(jī)制的納稅情況進(jìn)行審查和評價(jià)，造成了外資企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

三、加強(qiáng)對外資企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的措施

（一）注重培養(yǎng)專業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理人才

外資企業(yè)要加強(qiáng)對稅收風(fēng)險(xiǎn)的防控管理，需要以專業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理人才為前提。首先，必須做好外資企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層工作，使其對稅收風(fēng)險(xiǎn)管理有充分的認(rèn)識(shí)，深刻意識(shí)到稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，摒棄偷稅、漏稅的錯(cuò)誤思想，進(jìn)而層層滲透，尤其是領(lǐng)導(dǎo)層、管理層要起到表率作用，提高稅收風(fēng)險(xiǎn)管理在企業(yè)發(fā)展中的地位，通過潛移默化的影響，逐漸形成企業(yè)全局意識(shí)，人人都具備稅收風(fēng)險(xiǎn)管理思想；其次，在進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作時(shí)，必須結(jié)合企業(yè)當(dāng)下實(shí)際情況，制定切實(shí)可行的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理方案；再次，加強(qiáng)對內(nèi)部辦稅人員專業(yè)能力的培養(yǎng)，優(yōu)化辦稅流程，提升辦稅理念。企業(yè)可以聘請稅收風(fēng)險(xiǎn)管理專家對員工進(jìn)行培訓(xùn)，通過理論講解和實(shí)際操作相結(jié)合的方式培養(yǎng)辦稅人員的稅收管理思維。一方面，通過講解相關(guān)的有效防控稅收風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)驗(yàn)供員工學(xué)習(xí)，提升辦稅人員的專業(yè)素養(yǎng)。另一方面，還要重視選拔優(yōu)秀的稅收風(fēng)險(xiǎn)防控人才，以此提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控部門的實(shí)力。最后，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作并非一朝一夕，而是始終伴隨著企業(yè)進(jìn)步的客觀存在，因此稅收風(fēng)險(xiǎn)籌劃工作不能僅看到眼前的利益，還要基于企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展基礎(chǔ)上，秉持全局觀念，著重戰(zhàn)術(shù)性、戰(zhàn)略性稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，通過科學(xué)合理的籌劃，實(shí)現(xiàn)外資企業(yè)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

（二）重視企業(yè)的稅收信息化建設(shè)

完善外資企業(yè)的稅收信息化體系建設(shè)可以提升稅收信息收集的效率，從而有效地降低企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，接入信息化平臺(tái)，可以防止稅收信息接收的滯后性，以便企業(yè)及時(shí)應(yīng)對稅收政策的變化[3]。另外要加強(qiáng)信息的對接能力，加強(qiáng)外資企業(yè)的電子稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，優(yōu)化升級企業(yè)的納稅環(huán)節(jié)，規(guī)避人為操作帶來的風(fēng)險(xiǎn)，提升納稅的科學(xué)性和高效性，可以將電子稅務(wù)作為核心，構(gòu)建外資企業(yè)的網(wǎng)上申報(bào)窗口。另外可以加強(qiáng)與稅務(wù)部門的政策信息對接，開通政策咨詢窗口，便于企業(yè)及時(shí)了解稅收政策的動(dòng)向，從而提升企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力。外資企業(yè)應(yīng)該重視信息技術(shù)在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用，完善納稅服務(wù)管路體系。結(jié)合外資企業(yè)實(shí)際情況對企業(yè)的納稅流程進(jìn)行優(yōu)化，減少中間環(huán)節(jié)，提升稅收效率。通過簡化中間環(huán)節(jié)可以減少失誤，為外商投資提供更全面的服務(wù)，同時(shí)提升外資企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能力。

（三）完善外資企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控體系

構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)防控體系可以有效地減少企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，在稅收風(fēng)險(xiǎn)的防控過程中，財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)具有重要作用，企業(yè)可以成立財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析小組對企業(yè)主營業(yè)務(wù)的收入費(fèi)用率、投資收益等指標(biāo)進(jìn)行分析。財(cái)務(wù)指標(biāo)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如果在分析中發(fā)現(xiàn)指標(biāo)反常，應(yīng)迅速向稅收防控部門反映，以便防控部門及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，并制定出防范措施，降低或者避免企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)應(yīng)該重視規(guī)范其納稅行為，自覺進(jìn)行稅收稽查，可以通過對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表等進(jìn)行全面系統(tǒng)的分析，加強(qiáng)對外資企業(yè)的稅后監(jiān)督，防范其不合理的避稅行為，促進(jìn)企業(yè)的稅收規(guī)范化。

（四）制定科學(xué)規(guī)范的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理制度

科學(xué)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理制度可以對外資企業(yè)的稅收行為起到約束作用，由于是外資企業(yè)，因此在經(jīng)營中會(huì)涉及境外交易。部分企業(yè)為了獲得更多利益會(huì)進(jìn)行利益轉(zhuǎn)移，無形中增加了企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，不利于外資企業(yè)的健康發(fā)展。因此，需要重視制度化管理對外資企業(yè)的行為進(jìn)行約束。企業(yè)可以通過完善稅收制度的方式降低企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，如進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易稅收制度；外資企業(yè)應(yīng)重視對稅源的監(jiān)管，同時(shí)要重視關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)以及資金往來等情況，便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅收管理中存在的問題。完善企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理制度，可以促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)規(guī)范化，降低企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語

加強(qiáng)對稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理，有助于促進(jìn)我國稅收的科學(xué)化和規(guī)范化，同時(shí)保障我國的稅收安全，如今外資企業(yè)在我國的經(jīng)濟(jì)市場中占有較大的比例，如果不注重對稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理，就會(huì)造成我國的稅收流失，不僅不利于我國的經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，也不利于我國企業(yè)的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。作為外資企業(yè)應(yīng)該重視對稅收風(fēng)險(xiǎn)的防控和管理，完善其風(fēng)險(xiǎn)防控體系，對企業(yè)的稅收進(jìn)行動(dòng)態(tài)的監(jiān)控，促進(jìn)外資企業(yè)的稅收透明化、公開化，以此約束外資企業(yè)嚴(yán)格的遵守我國稅法。稅收的風(fēng)險(xiǎn)存在于稅收管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和過程，加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理可以有效地規(guī)避由于不合理納稅帶來的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，降低稅收征收成本。外資企業(yè)應(yīng)該重視稅收制度建設(shè)，自覺遵守我國的稅收法規(guī)，采用科學(xué)的方式納稅，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。