高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革及啟示

葛濤 （江蘇旅游職業(yè)學(xué)院 江蘇揚(yáng)州 225000）

改革開(kāi)放以來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)制度改革不斷深化，并取得了舉世矚目的成績(jī)。與此同時(shí)，高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革也經(jīng)歷了一個(gè)循序漸進(jìn)、曲折發(fā)展的過(guò)程，在理論研究、機(jī)制轉(zhuǎn)換和實(shí)踐探索等方面取得了很大的成績(jī)。本文在借鑒徐玉德、宋帥的觀點(diǎn)[1]的基礎(chǔ)上，將改革開(kāi)放以來(lái)我國(guó)高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革分成三個(gè)階段，即計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革和政府會(huì)計(jì)改革框架下的高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革三個(gè)階段。

一、改革開(kāi)放以來(lái)我國(guó)高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革歷程

（一）計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革（1978年—1991年）

1978年，黨的十一屆三中全會(huì)做出把黨的工作重心轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟(jì)建設(shè)上來(lái)、實(shí)行改革開(kāi)放的歷史性決策。從此之后，我國(guó)從改革開(kāi)放前的高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，逐步過(guò)渡到有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)，強(qiáng)調(diào)“國(guó)家調(diào)節(jié)市場(chǎng)，市場(chǎng)引導(dǎo)企業(yè)的機(jī)制”，更加突出市場(chǎng)的地位[2]。然而改革開(kāi)放初期，我國(guó)高校并沒(méi)有制定專門的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，而是仍然沿用財(cái)政部于1966年制定的《行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》及其有關(guān)補(bǔ)充規(guī)定，實(shí)行“統(tǒng)一管理，統(tǒng)一核算”的高度集中預(yù)算管理體制。為順應(yīng)改革、開(kāi)放、搞活的形勢(shì)要求，1988年9月，財(cái)政部頒布《事業(yè)行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度》，提出“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理”的財(cái)務(wù)管理體制，同時(shí)按預(yù)算繳撥關(guān)系，分為全額預(yù)算管理、差額預(yù)算管理和自收自支預(yù)算管理三種預(yù)算管理方式，通過(guò)資金來(lái)源、資金運(yùn)用和資金結(jié)存三大類會(huì)計(jì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，記賬方法一般采用資金收付記賬法。1988年12月，原國(guó)家教委根據(jù)《事業(yè)行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度》頒布了《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）》，對(duì)高校會(huì)計(jì)任務(wù)、核算原則、會(huì)計(jì)科目、憑證賬簿報(bào)表等進(jìn)行了具體規(guī)定。此階段高校作為政府附屬部門，主要經(jīng)費(fèi)來(lái)源為國(guó)家財(cái)政撥款，基本不具備財(cái)務(wù)自主權(quán)，其財(cái)務(wù)職能往往僅限于分配經(jīng)費(fèi)和核算收支，會(huì)計(jì)主體不清、行政干預(yù)過(guò)度、資金使用普遍缺乏效益等問(wèn)題凸顯。

（二）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革（1992年—2013年）

1992年，黨的十四大提出具有深遠(yuǎn)意義的兩項(xiàng)重大決策，即集中精力發(fā)展經(jīng)濟(jì)和建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。1993年，黨的十四屆三中全會(huì)通過(guò)了《中共中央關(guān)于建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定》，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基本框架初步形成。為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的需要，進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算和管理，1996年10月，財(cái)政部頒布《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第8號(hào)），明確了收入、支出、結(jié)余、資產(chǎn)、負(fù)債、清算等的涵義及范圍。1997年12月，財(cái)政部根據(jù)《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》（1994主席令第21號(hào)），頒布了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（試行）（財(cái)預(yù)字[1997]286號(hào)），提出事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制和借貸記賬法。同月，財(cái)政部又頒布了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)預(yù)字[1997]288號(hào)），對(duì)事業(yè)單位通用會(huì)計(jì)科目、年終清理結(jié)算和結(jié)賬、會(huì)計(jì)報(bào)表的編審等進(jìn)行了明確。為進(jìn)一步規(guī)范高校財(cái)務(wù)行為，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提高資金使用效益，促進(jìn)高校發(fā)展，1997年1月，財(cái)政部頒布《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》（財(cái)文字[1997]第280號(hào)），對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的基本原則、主要任務(wù)、財(cái)務(wù)管理體制、預(yù)算管理等進(jìn)行了明確。1998年3月，財(cái)政部、教育部聯(lián)合發(fā)布《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）》（財(cái)預(yù)字[1998]105號(hào)），提出高等學(xué)校采用收付實(shí)現(xiàn)制為主的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)和借貸記賬法，對(duì)規(guī)范高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算、保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、促進(jìn)高等學(xué)校事業(yè)發(fā)展發(fā)揮了積極的作用。

進(jìn)入21世紀(jì)，在我國(guó)大力實(shí)施科教興國(guó)戰(zhàn)略的背景下，高等教育體制和辦學(xué)體制改革逐漸向縱深發(fā)展，高等教育規(guī)模和經(jīng)費(fèi)總量逐年擴(kuò)大，對(duì)高校預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、會(huì)計(jì)核算、成本管理、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量等提出了新的更高的要求。為進(jìn)一步規(guī)范高校的會(huì)計(jì)行為，財(cái)政部于2009年8月印發(fā)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（征求意見(jiàn)稿）》，確立了修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，新增國(guó)庫(kù)集中支付等會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，要求計(jì)提資產(chǎn)折舊，將基建并入“大賬”，調(diào)整了部分會(huì)計(jì)科目設(shè)置，提出平行設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)科目，完善了報(bào)表體系。2012年2月和12月，根據(jù)國(guó)務(wù)院批復(fù)，財(cái)政部先后修訂《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第68號(hào)）和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)政部令第72號(hào)），同年12月在此基礎(chǔ)上財(cái)政部、教育部又聯(lián)合修訂《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》（財(cái)教[2012]488號(hào)），強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)預(yù)算管理和監(jiān)督，實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付，注重績(jī)效評(píng)價(jià)實(shí)施成本費(fèi)用考核，加強(qiáng)資產(chǎn)管理等。2013年12月，財(cái)政部正式修訂頒布《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2013]30號(hào)），明確基建單獨(dú)建賬核算，依然維持收付實(shí)現(xiàn)制為主的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)（特殊業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制），會(huì)計(jì)要素依然維持五要素等要求。《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（征求意見(jiàn)稿）》的很多內(nèi)容并未被正式列入2013版《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》。

（三）政府會(huì)計(jì)改革框架下的高校會(huì)計(jì)改革（2014年至今）

2010 年，《國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃綱要》明確提出“進(jìn)一步推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革，逐步建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度”的要求，其核心內(nèi)容是建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度。2013 年，黨的十八屆三中全會(huì)提出了深化財(cái)稅體制改革、改進(jìn)預(yù)算管理制度、建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度的明確要求。2014 年，《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》的發(fā)布進(jìn)一步明確了“雙軌制”政府會(huì)計(jì)改革方向，標(biāo)志著我國(guó)新一輪政府會(huì)計(jì)改革正式啟動(dòng)[3]。權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革是基于政府會(huì)計(jì)規(guī)則的重大改革，同時(shí)也是推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要舉措，其主要任務(wù)是建立健全政府會(huì)計(jì)核算體系、報(bào)告體系、公開(kāi)機(jī)制和分析應(yīng)用體系。截至2020年12月底，財(cái)政部已陸續(xù)頒布了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》等10個(gè)具體準(zhǔn)則，以及固定資產(chǎn)、政府和社會(huì)資本合作項(xiàng)目合同兩個(gè)應(yīng)用指南。此舉統(tǒng)一了行政單位和各類事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，確立了雙體系、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告的新型政府會(huì)計(jì)體系，同時(shí)廢止了原按照行政事業(yè)單位分類的13項(xiàng)會(huì)計(jì)制度，基本形成了在《會(huì)計(jì)法》和《預(yù)算法》指導(dǎo)下的統(tǒng)一政府會(huì)計(jì)法規(guī)體系。2018年財(cái)政部制定印發(fā)了《關(guān)于印發(fā)高等學(xué)校執(zhí)行〈政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表〉的補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定的通知》（財(cái)會(huì)[2018]19號(hào)），確保政府會(huì)計(jì)制度與原《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（2013）》的順利銜接和平穩(wěn)過(guò)渡，同時(shí)政府會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)核算體系、財(cái)務(wù)與預(yù)算會(huì)計(jì)功能、凈資產(chǎn)管理、資產(chǎn)負(fù)債管理和成本核算管理等諸多方面實(shí)現(xiàn)了創(chuàng)新。

綜上所述，改革開(kāi)放以來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深化和適應(yīng)政府會(huì)計(jì)改革的要求，我國(guó)高等學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域也進(jìn)行了全面深化改革，為保障各時(shí)期高等教育事業(yè)發(fā)展發(fā)揮了積極作用。

二、高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革的動(dòng)因分析

2013年，黨的十八屆三中全會(huì)正式通過(guò)《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》（以下簡(jiǎn)稱《決定》），將“推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”作為全面深化改革的總目標(biāo)，將“完善立法”“透明預(yù)算”“建立現(xiàn)代財(cái)政制度”作為深化財(cái)稅體制改革的重要任務(wù)。因此，在新形勢(shì)下深入推進(jìn)高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革，既是全面貫徹落實(shí)黨的十八屆三中全會(huì)精神和《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》的重要成果，同時(shí)對(duì)于準(zhǔn)確完整反映高?！凹业住?、提升高校內(nèi)部治理能力和實(shí)施全面預(yù)算績(jī)效管理具有深遠(yuǎn)意義。

（一）依法科學(xué)理財(cái)是高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革的根本動(dòng)力

隨著高等教育體制改革的不斷深化，高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜，經(jīng)費(fèi)來(lái)源更加多元化。如何規(guī)范、高效地使用教育經(jīng)費(fèi)，使其發(fā)揮最大效益，成為社會(huì)各界關(guān)注的焦點(diǎn)，也是當(dāng)前和今后相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)高校財(cái)務(wù)工作的重點(diǎn)，與之配套的高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革成為重要支撐?！秶?guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010—2020年）》提出要“堅(jiān)持依法理財(cái)”“加強(qiáng)學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度建設(shè)”?！秶?guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步調(diào)整優(yōu)化結(jié)構(gòu)提高教育經(jīng)費(fèi)使用效益的意見(jiàn)》（國(guó)辦發(fā)[2018]82號(hào)）提出，“各級(jí)教育財(cái)務(wù)管理部門要進(jìn)一步強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)，提升服務(wù)能力和水平，全面增強(qiáng)依法理財(cái)、科學(xué)理財(cái)本領(lǐng)”。依法科學(xué)理財(cái)?shù)氖滓蝿?wù)就是推進(jìn)制度化、規(guī)范化、程序化建設(shè)[4]。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)高等學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度自成體系，收付實(shí)現(xiàn)制為主的核算基礎(chǔ)，不能全面準(zhǔn)確地反映高校的財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行情況，不利于成本核算和推進(jìn)績(jī)效考核，難以滿足編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的信息需求。《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》將“建立政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度框架體系”作為改革的主要任務(wù)之一。因此，制定統(tǒng)一的、適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和國(guó)家治理體系、治理能力現(xiàn)代化要求的政府會(huì)計(jì)法規(guī)體系勢(shì)在必行。此次政府會(huì)計(jì)改革，形成了包括政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南、政府會(huì)計(jì)制度、高校會(huì)計(jì)科目與報(bào)表補(bǔ)充和銜接規(guī)定等在內(nèi)的一整套會(huì)計(jì)制度，既對(duì)建立現(xiàn)代財(cái)政制度具有重要的政策支撐作用，同時(shí)也對(duì)豐富高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系、加強(qiáng)高校依法科學(xué)理財(cái)具有里程碑意義。

（二）建立現(xiàn)代預(yù)算制度是高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革的重要抓手

黨的十八屆三中全會(huì)強(qiáng)調(diào)“實(shí)施全面規(guī)范、公開(kāi)透明的預(yù)算制度”。十九大報(bào)告對(duì)此進(jìn)行了進(jìn)一步細(xì)化，要求建立全面規(guī)范透明、標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)、約束有力的預(yù)算制度，全面實(shí)施績(jī)效管理。原《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)合二為一，債務(wù)收支、預(yù)算結(jié)余等被排除在預(yù)算編制之外，致使高校預(yù)算編制欠全面、執(zhí)行欠規(guī)范、結(jié)果欠效益等問(wèn)題凸顯，不利于高校事業(yè)的高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展。政府會(huì)計(jì)改革，一方面改進(jìn)了預(yù)算會(huì)計(jì)功能，增設(shè)了債務(wù)預(yù)算收入、債務(wù)還本支出、投資支出等，擴(kuò)大了核算范圍，能夠直接準(zhǔn)確地反映高校預(yù)算資金的收支情況，對(duì)于防范高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建立跨年度的預(yù)算平衡機(jī)制具有積極意義；另一方面強(qiáng)化了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，通過(guò)權(quán)責(zé)發(fā)生制更加準(zhǔn)確地進(jìn)行成本管理，清晰地反映高校的“家底”，實(shí)現(xiàn)投入與產(chǎn)出之間的匹配，真正反映資金的使用效益，使績(jī)效管理更加科學(xué)有效。

（三）加強(qiáng)高校治理是高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革的根本目標(biāo)

2019年11月，黨的十九屆四中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于堅(jiān)持和完善中國(guó)特色社會(huì)主義制度，推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化若干重大問(wèn)題的決定》提出，“要構(gòu)建系統(tǒng)完備、科學(xué)規(guī)范、運(yùn)行有效的制度體系，加強(qiáng)系統(tǒng)治理、依法治理、綜合治理、源頭治理，把我國(guó)制度優(yōu)勢(shì)更好轉(zhuǎn)化為國(guó)家治理效能”。王匯華、劉永澤（2019）認(rèn)為，構(gòu)建符合國(guó)家善治目標(biāo)的政府治理體系建設(shè)，在現(xiàn)有政府預(yù)算會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上擴(kuò)展包含權(quán)責(zé)發(fā)生制為計(jì)量基礎(chǔ)的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系、服務(wù)于債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和政府績(jī)效評(píng)價(jià)的政府管理會(huì)計(jì)體系于一體的政府會(huì)計(jì)，是提升政府治理能力、實(shí)現(xiàn)國(guó)家善治的有效路徑[5]。同樣，財(cái)務(wù)是高校治理的基礎(chǔ)和重要支柱，全面推進(jìn)雙軌制政府會(huì)計(jì)改革，夯實(shí)高校治理的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，是提升高校治理能力的必由之路。一方面，受國(guó)際經(jīng)濟(jì)大環(huán)境影響，我國(guó)經(jīng)濟(jì)下行壓力持續(xù)增大，教育經(jīng)費(fèi)緊張問(wèn)題無(wú)法在短時(shí)間內(nèi)得到徹底解決，高校內(nèi)部加強(qiáng)治理、提升經(jīng)費(fèi)效益勢(shì)在必行；另一方面，在公共財(cái)政理論和公共受托責(zé)任理論下，國(guó)家是高校產(chǎn)權(quán)所有者，學(xué)校是國(guó)家資產(chǎn)的代理人，社會(huì)、家長(zhǎng)、教師等是利益相關(guān)者。高校經(jīng)費(fèi)不管來(lái)源于財(cái)政撥款，還是受教育者繳納學(xué)費(fèi)，都是納稅人的錢，高校有責(zé)任和義務(wù)通過(guò)加強(qiáng)財(cái)務(wù)治理，滿足多元主體依托高校會(huì)計(jì)信息與高校開(kāi)展互動(dòng)與合作的要求。全面、清晰地反映高校預(yù)算執(zhí)行信息和財(cái)務(wù)信息，提升其財(cái)政透明度，滿足利息相關(guān)者對(duì)高校受托責(zé)任履行情況的信息需求，有助于提高高校的治理能力和管理能力。

三、高校實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度的建議

政府會(huì)計(jì)制度改革整合統(tǒng)一了各類行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，是會(huì)計(jì)領(lǐng)域的一次重大制度變革，對(duì)高校財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算有著深遠(yuǎn)影響。政府會(huì)計(jì)制度執(zhí)行已滿兩個(gè)會(huì)計(jì)年度，總體工作推進(jìn)有序，但也暴露出一些問(wèn)題。為更好地貫徹落實(shí)政府會(huì)計(jì)制度，促進(jìn)高校財(cái)務(wù)工作健康、科學(xué)和可持續(xù)發(fā)展，本文提出以下四點(diǎn)建議。

（一）建立健全會(huì)計(jì)法律法規(guī)，補(bǔ)齊制度短板

1.盡快修訂完善《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》，將政府會(huì)計(jì)相關(guān)內(nèi)容和要求納入其中。在現(xiàn)行法律體系中，《會(huì)計(jì)法》是指導(dǎo)其他會(huì)計(jì)法律法規(guī)的依據(jù)和基礎(chǔ)。為適應(yīng)政府會(huì)計(jì)改革新變化，《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法修訂草案（征求意見(jiàn)稿）》已由財(cái)政部于2019年10月21日發(fā)布。筆者注意到，在《征求意見(jiàn)稿》的“總則”部分，已將政府會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的范疇?！墩髑笠庖?jiàn)稿》第二章第十條提出：“下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：（一）資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的增減變動(dòng)；（二）收入、支出、費(fèi)用的增減變動(dòng)；（三）財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理；（四）需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)。”其中“收入、支出”的表述沿用的是2017年修訂的《會(huì)計(jì)法》的說(shuō)法，過(guò)于籠統(tǒng)且缺乏嚴(yán)謹(jǐn)。鑒于政府會(huì)計(jì)核算要求與企業(yè)會(huì)計(jì)核算要求的巨大差異，建議《征求意見(jiàn)稿》明確將預(yù)算收入、預(yù)算支出及預(yù)算結(jié)余增減變動(dòng)納入會(huì)計(jì)核算范疇，并對(duì)相關(guān)要求進(jìn)一步明確。

2.修訂健全高校財(cái)務(wù)制度。政府會(huì)計(jì)改革，重構(gòu)了高校會(huì)計(jì)核算體系，對(duì)高校資產(chǎn)負(fù)債管理、成本績(jī)效管理、財(cái)務(wù)隊(duì)伍管理等提出了新的更高要求。各高校應(yīng)在學(xué)習(xí)政府會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，結(jié)合本校實(shí)際，建立健全相關(guān)財(cái)務(wù)管理制度，及時(shí)修訂學(xué)校會(huì)計(jì)核算手冊(cè)、財(cái)務(wù)管理辦法、預(yù)算管理辦法、資產(chǎn)管理辦法、成本績(jī)效管理辦法等具體制度，努力補(bǔ)齊內(nèi)部制度短板，為政府會(huì)計(jì)制度的有效落地和順利銜接打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（二）關(guān)注內(nèi)部交易核算，準(zhǔn)確編制合并報(bào)表

當(dāng)前，隨著后勤管理社會(huì)化趨勢(shì)，高校校內(nèi)普遍存在諸如食堂、醫(yī)院、物業(yè)管理中心、宿舍管理中心、車隊(duì)等內(nèi)部獨(dú)立核算非法人單位?！蛾P(guān)于高等學(xué)校執(zhí)行〈政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表〉的補(bǔ)充規(guī)定》要求，參照企業(yè)編制合并報(bào)表的模式，將校內(nèi)獨(dú)立核算非法人單位的報(bào)表信息并入學(xué)校相關(guān)報(bào)表的相應(yīng)項(xiàng)目，抵消學(xué)校內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項(xiàng)對(duì)學(xué)校整體報(bào)表的影響，并在年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中加以披露和說(shuō)明。如果高校不區(qū)分具體情況，只是將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)簡(jiǎn)單匯總并入報(bào)表，極易影響學(xué)校整體報(bào)表和政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量，也不利于開(kāi)展績(jī)效評(píng)價(jià)[6]。按照上述補(bǔ)充規(guī)定的相關(guān)要求，同時(shí)借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合并報(bào)表的編制方法，對(duì)于校內(nèi)獨(dú)立核算非法人單位從事對(duì)外提供服務(wù)而形成的收入與費(fèi)用、預(yù)算收入與支出，應(yīng)按照相抵后的凈額分別在“其他收入”和“其他預(yù)算收入”相應(yīng)二級(jí)明細(xì)科目中反映，并在報(bào)表附注中予以披露說(shuō)明；對(duì)于校內(nèi)獨(dú)立核算非法人單位為校內(nèi)提供服務(wù)（含從學(xué)校獲得補(bǔ)貼）而形成的收入與費(fèi)用、預(yù)算收入與支出，則屬于內(nèi)部交易事項(xiàng)，編制抵銷分錄，無(wú)需在學(xué)校整體報(bào)表中反映。

（三）加強(qiáng)信息化建設(shè)，提高服務(wù)能力

從高校信息流轉(zhuǎn)來(lái)看，財(cái)務(wù)信息只是最末端的數(shù)字反映，其根源是由上游業(yè)務(wù)信息決定。政府會(huì)計(jì)改革雖然從表面上看是會(huì)計(jì)核算體系的改革，其實(shí)質(zhì)是高校內(nèi)部治理的改革，涉及學(xué)校教學(xué)、科研、人事、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、后勤等工作的各個(gè)方面。目前高校財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、招標(biāo)采購(gòu)系統(tǒng)、科研業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)等系統(tǒng)，大多相互獨(dú)立、各自運(yùn)行[7]。在雙軌制政府會(huì)計(jì)體系下，高校原有的信息系統(tǒng)已無(wú)法滿足高校預(yù)決算管理、成本核算、資產(chǎn)管理、績(jī)效考核的要求。目前高校普遍采取的解決策略是，通過(guò)財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)升級(jí)和不同信息系統(tǒng)建立對(duì)接的方式，實(shí)現(xiàn)新制度下的記賬、算賬和報(bào)賬。財(cái)政部《關(guān)于貫徹實(shí)施政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的通知》（財(cái)會(huì)[2018]21號(hào)）要求，各單位要樹立“業(yè)財(cái)融合”的理念，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)管理的深度融合發(fā)展，以政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度實(shí)施為契機(jī)，加強(qiáng)信息化建設(shè)，推進(jìn)業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的有效對(duì)接。業(yè)財(cái)融合要求通過(guò)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)和信息技術(shù)“三位一體”，實(shí)現(xiàn)“人流、資金流、物流和信息流”的全面集成管理，這與企業(yè)ERP所倡導(dǎo)的管理思想不謀而合。筆者以為，在新政府會(huì)計(jì)制度下，高校采取在原系統(tǒng)基礎(chǔ)上“打補(bǔ)丁”和“牽線搭橋”的做法，不能從根本上解決信息“孤島”問(wèn)題。高校應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)學(xué)校信息化建設(shè)的頂層設(shè)計(jì)，通過(guò)建立互通共享的統(tǒng)一大數(shù)據(jù)平臺(tái)，構(gòu)建政府會(huì)計(jì)制度下融高校財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、人事管理、合同管理、存貨管理、內(nèi)部控制等要求的一體化ERP系統(tǒng)，為管理層提供戰(zhàn)略決策有用的信息，為高校科學(xué)治理和高質(zhì)量發(fā)展保駕護(hù)航。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)，提升業(yè)務(wù)能力

長(zhǎng)期以來(lái)，與企業(yè)相比，高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)較為單一，會(huì)計(jì)核算較為簡(jiǎn)單，財(cái)務(wù)人員年齡結(jié)構(gòu)老化、學(xué)歷職稱不高、知識(shí)結(jié)構(gòu)陳舊、管理職能弱化等問(wèn)題比較普遍。政府會(huì)計(jì)制度改革，不僅面廣、量大、變化多，而且管理要求更為嚴(yán)格，對(duì)高校財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)提出了全新要求。新政府會(huì)計(jì)制度在高校的實(shí)施效果，會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)是關(guān)鍵。《教育部關(guān)于直屬高校直屬單位實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度的意見(jiàn)》（教財(cái)[2018]6號(hào)）要求：“各單位應(yīng)根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施的新要求，有計(jì)劃地充實(shí)財(cái)務(wù)及相關(guān)業(yè)務(wù)工作的人員力量，提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平。”全社會(huì)應(yīng)高度重視高校財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)，堅(jiān)持“優(yōu)化存量，激活增量”，實(shí)現(xiàn)高校財(cái)務(wù)隊(duì)伍的轉(zhuǎn)型升級(jí)。一方面，對(duì)于現(xiàn)有的高校財(cái)務(wù)人員，應(yīng)通過(guò)專題培訓(xùn)、繼續(xù)教育、職業(yè)資格考試等多種途徑，加強(qiáng)新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的培訓(xùn)、學(xué)習(xí)和交流，著力培養(yǎng)精通財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)與信息技術(shù)于一體的復(fù)合型人才，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)人員從核算型人員向管理型人才的轉(zhuǎn)型。正所謂“有為才有位”，高校財(cái)務(wù)人員只有積極發(fā)揮自身在高校預(yù)測(cè)、決策、控制、評(píng)價(jià)等方面的作用，幫助學(xué)校創(chuàng)造新的價(jià)值點(diǎn)，才能提高自身的地位和話語(yǔ)權(quán)。另一方面，注重源頭，完善政府會(huì)計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)機(jī)制。高校要進(jìn)一步深化會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)等相關(guān)專業(yè)課程改革，完善人才培養(yǎng)機(jī)制，增設(shè)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)政學(xué)、信息技術(shù)等相關(guān)課程，努力培養(yǎng)出一批高素質(zhì)復(fù)合型政府會(huì)計(jì)專業(yè)人才，實(shí)現(xiàn)高校財(cái)務(wù)隊(duì)伍的可持續(xù)發(fā)展[8]。

改革開(kāi)放四十多年來(lái)，高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革所取得的成績(jī)只是我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)偉大變革的一個(gè)縮影。相信在我國(guó)全面深化改革向縱深發(fā)展的大背景下，高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革也會(huì)不斷開(kāi)啟新征程、開(kāi)創(chuàng)新局面。