支持中小企業(yè)發(fā)展的財稅政策研究

王樹玲

（山東科技大學(xué)財經(jīng)學(xué)院 山東泰安 271000）

一、當(dāng)前我國中小企業(yè)面臨的發(fā)展困境

在不同的歷史時期，中小企業(yè)所面臨的具體問題各不相同。當(dāng)前我國中小企業(yè)發(fā)展所面臨的突出問題主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

第一，融資困難。融資困難是我國中小企業(yè)發(fā)展中的一個很大阻礙。由于中小企業(yè)自身的一些原因，商業(yè)銀行認(rèn)為給中小企業(yè)提供貸款的安全性較差，因此絕大多數(shù)的銀行向中小企業(yè)出借資金的意愿較低，從而使得中小企業(yè)失去了一個最主要和最穩(wěn)定的資金來源。盡管政府近年來為此采取了一些政策和措施，但中小企業(yè)融資難題并沒有從根本上得到解決。

第二，管理水平較低。中小企業(yè)的管理體制相對于大企業(yè)普遍落后，管理方法的不科學(xué)和管理體制的不完善使得企業(yè)容易出現(xiàn)內(nèi)部管理混亂、辦事效率低下等問題，進而影響到企業(yè)的生產(chǎn)效率，從而阻礙了企業(yè)發(fā)展。此外，管理體制的不完善還會使中小企業(yè)難以吸引高水平的人才進行長期性的工作，并可能造成企業(yè)原有的人才流失，最終導(dǎo)致企業(yè)從業(yè)人員整體素質(zhì)偏低。

第三，企業(yè)缺乏創(chuàng)新意識。中小企業(yè)大都由家庭式企業(yè)發(fā)展而來，其經(jīng)營理念和經(jīng)營方式深受發(fā)展慣性和地域性的限制，從業(yè)人員素質(zhì)偏低且不太注重高端人才的引進。由于規(guī)模相對較小、待遇相對較低，中小企業(yè)對高端人才缺乏足夠的吸引力，這導(dǎo)致中小企業(yè)的技術(shù)水平較低，創(chuàng)新能力嚴(yán)重不足，使得中小企業(yè)中擁有核心技術(shù)和知名產(chǎn)品的數(shù)量屈指可數(shù)。

第四，稅費負(fù)擔(dān)仍然較重。目前，中小企業(yè)需要繳納的稅收一般包括增值稅、城市維護建設(shè)稅、企業(yè)所得稅以及印花稅。除此之外，還需承擔(dān)不少非稅費用，如社會保險繳費、行政事業(yè)性收費，甚至一些社會性收費，如報刊訂閱費等。這些稅費中有些是中小企業(yè)必須繳納的，也有一些則屬于重復(fù)收費，但最終的結(jié)果無一例外都會使中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)進一步加重。

總之，融資環(huán)境差、管理水平低下、從業(yè)人員素質(zhì)不高、缺乏創(chuàng)新意識、稅費負(fù)擔(dān)較重等諸多因素使得中小企業(yè)生存狀況普遍艱難，在發(fā)展中面臨層層阻礙。

二、現(xiàn)有支持中小企業(yè)的財稅政策存在的問題

（一）扶持中小企業(yè)的財稅政策和制度落實不到位

中小企業(yè)的發(fā)展離不開政府財稅政策的支持。長期以來，盡管扶持中小企業(yè)的財稅政策和制度不斷出臺，但很多地方在落實國家政策的過程中并沒有建立起相應(yīng)的制度體系，導(dǎo)致對中小企業(yè)的扶持力度低、效益差、缺乏穩(wěn)定性。針對這種情況，2020年7月，我國工業(yè)和信息化部、國家發(fā)展和改革委員會、科學(xué)技術(shù)部、財政部等17個部門聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于健全支持中小企業(yè)發(fā)展制度的若干意見》，從七個方面共提出了25條關(guān)于支持中小企業(yè)發(fā)展制度建設(shè)的措施。其中提出要堅持和完善中小企業(yè)財稅支持制度，具體包括健全精準(zhǔn)有效的財政支持制度、建立減輕小微企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)長效機制以及強化政府采購支持中小企業(yè)政策機制等。盡管如此，各地方政府從自身利益出發(fā)，特別是新冠疫情導(dǎo)致財政收入增幅放緩甚至減少的情況下，其對上述制度的落實并不是十分積極主動，從而使得政策效果有些不盡如人意。

（二）財政資金投入數(shù)量不足，且效率低下

長時間以來，由于大型企業(yè)的支柱作用，使得各級政府都對大型企業(yè)的發(fā)展極為重視，在財稅政策以及資金方面都給予了大力支持。相較而言，政府對中小企業(yè)的資金支持力度則明顯偏弱，中小企業(yè)只能依靠自有資金進行運營，其在自身原始積累資金不足又無法獲得銀行貸款的情況下，只能支付高額利息從外部進行融資，而高額的融資成本又使得這部分中小企業(yè)的經(jīng)營狀況進一步惡化。雖然近年來很多地方政府開始意識到中小企業(yè)發(fā)展的重要性，在政策層面上給予了比以往更多的資金支持，但由于經(jīng)濟發(fā)展水平的制約，相當(dāng)多的地方政府連年出現(xiàn)財政赤字，其自身財政資金的不足導(dǎo)致對中小企業(yè)的資金支持仍然有限。再加上中小企業(yè)數(shù)量眾多，僧多粥少，其獲得的資金數(shù)額遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足其發(fā)展需求。同時，政府對于中小企業(yè)的財政扶持缺乏系統(tǒng)有效的管理模式，也沒有具體的資金分配標(biāo)準(zhǔn)，財政支持資金的分配基本處于一種無序狀態(tài)，而這種分配上的隨意和無序非常容易導(dǎo)致扶持過程出現(xiàn)跑偏，這不可避免地影響了財政資金效果的發(fā)揮。

（三）小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策獲得率不高

為了降低小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，國家在所得稅、增值稅、印花稅等諸多稅種上都出臺過一些針對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。然而，由于小微企業(yè)會計人員素質(zhì)以及管理水平都相對較低，再加上有些稅務(wù)機關(guān)工作人員工作不到位，致使小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策獲得率低于預(yù)期，甚至差別較大。很多中小企業(yè)的財務(wù)會計人員為臨時聘用，這些受聘人員的業(yè)務(wù)能力參差不齊，僅僅是在業(yè)務(wù)發(fā)生后進行記賬，從不進行整體稅收籌劃，而且這些受聘人員往往在多家小企業(yè)兼職會計工作，沒有能力也沒有時間為企業(yè)爭取稅收政策給予小微企業(yè)的優(yōu)惠利益。另外，我國目前的稅收優(yōu)惠缺乏長期的時效性和連貫性，大多是根據(jù)當(dāng)時情況而制定或修改的短期的、補充性的政策，其需要查閱大量文件才能找到享受優(yōu)惠的依據(jù)，并且稅收優(yōu)惠有著嚴(yán)格的要求和一系列繁瑣的程序和手續(xù)，一些中小企業(yè)為了使自身達到政策所規(guī)定的條件要求，需要花費大量的時間、精力和財力，最后產(chǎn)生的結(jié)果反而是事倍功半，這使得對小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的效果難以得到很好的發(fā)揮。

（四）政策手段單一，缺乏解決中小企業(yè)融資困難問題的財稅政策

目前我國政府提供補助的方式較為單一，主要是通過直接發(fā)放補助資金幫助企業(yè)。雖然政府將大部分的補貼資金直接分配給中小企業(yè)，卻忽略了間接地幫助中小企業(yè)解決融資問題，從而導(dǎo)致中小企業(yè)對政府補貼過度依賴。為了幫助企業(yè)在創(chuàng)始階段可以有效地獲得自身發(fā)展所需的資金，政府會對一些企業(yè)提供銀行貸款擔(dān)保，但這種擔(dān)保往往具有一定的選擇性，其更傾向于為大企業(yè)和發(fā)展前途較好的高新技術(shù)企業(yè)提供擔(dān)保，這使得這項政策對于大部分中小企業(yè)失去了意義。

（五）對培養(yǎng)企業(yè)創(chuàng)新意識缺乏積極導(dǎo)向

創(chuàng)新意識和創(chuàng)新能力是企業(yè)發(fā)展的力量源泉，但從目前來看在培養(yǎng)企業(yè)的創(chuàng)新意識方面政府沒能發(fā)揮良好的引導(dǎo)作用。一方面政府對中小企業(yè)創(chuàng)新技術(shù)上的財政補助較少，沒能給予中小企業(yè)足夠的資金幫助，使中小企業(yè)創(chuàng)新動力不足。另一方面政府也缺乏對中小企業(yè)創(chuàng)新型人才的激勵，沒能充分調(diào)動人才對創(chuàng)新的積極性，從而不利于中小企業(yè)實現(xiàn)創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展。

三、促進我國中小企業(yè)發(fā)展的財稅政策建議

（一）促進扶持中小企業(yè)財稅政策和制度的落實

近年來，為了促進中小企業(yè)的發(fā)展國家出臺了一系列的政策和制度，僅在財稅方面就有增加對中小企業(yè)財政資金支持、減輕中小企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)、幫助中小企業(yè)增加營收的不同政策，針對小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策力度尤其大。李克強總理在十三屆全國人大四次會議上提出，對于小微企業(yè)年應(yīng)稅所得額不足100萬元的部分在現(xiàn)行優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上再減半征收，使其實際稅率降為2.5%，只有一般企業(yè)所得稅正常稅率的十分之一。好的政策和制度要想取得預(yù)期效果關(guān)鍵在于落實，對不同政策和制度的執(zhí)行要明確職責(zé)范圍，防止發(fā)生互相推諉的“踢皮球”現(xiàn)象，相關(guān)部門、相關(guān)人員要各負(fù)其責(zé)，要對落實得好、成績顯著的部門、單位和個人給予獎勵，對行動不積極、僅以文件進行落實、選擇性和象征性落實和執(zhí)行的部門、單位和個人則進行追究和問責(zé)。

（二）增強財政資金的支持力度，通過多種方式對中小企業(yè)進行支持

針對國家對中小企業(yè)在財政支持力度上明顯不足這一現(xiàn)實問題，政府應(yīng)采取各種措施加以解決。如將針對中小企業(yè)的財政補貼列入財政預(yù)算中，形成穩(wěn)定的增長機制，以滿足中小企業(yè)的需求，實現(xiàn)對中小企業(yè)的強有力支撐。建立和完善中小企業(yè)發(fā)展基金，將分散在各個部門的資金集中起來，實行統(tǒng)一的支出管理，為中小企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展提供資金支持。在政府采購方面，中小企業(yè)在參與政府采購中的份額應(yīng)得到進一步的確認(rèn)和細(xì)化。考慮到中小企業(yè)很少能爭取到大型政府采購項目訂單的實際情況，對于大型政府采購項目，政府可以為中小企業(yè)制定一定比例的采購份額，并根據(jù)政府采購項目的不同設(shè)置相應(yīng)的梯度，明確中小企業(yè)在各類梯度中的份額比例。同時也要完善政府采購方面的法律法規(guī)，保障中小企業(yè)可以獲得政府采購的相應(yīng)份額，提高落實政府采購政策的力度，使支持中小企業(yè)快速發(fā)展的政策手段更加多樣化。

（三）適當(dāng)簡化稅收優(yōu)惠政策，提高中小企業(yè)稅收優(yōu)惠獲得率

鑒于中小企業(yè)特別是小微企業(yè)財務(wù)會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)整體偏低，一方面應(yīng)加強對中小微企業(yè)財會人員的培訓(xùn)，幫助其提高業(yè)務(wù)能力。另一方面應(yīng)根據(jù)不同階段、不同時期的發(fā)展實際適當(dāng)?shù)貙Χ愂諆?yōu)惠政策做出調(diào)整和簡化，同時應(yīng)注意政策的可操作性。可以參考美國、日本、德國等中小企業(yè)占比較高的發(fā)達國家的做法，在完善稅收體系的同時，增強稅收優(yōu)惠政策的長時效性和連貫性。另外，稅務(wù)機關(guān)工作人員要牢固樹立服務(wù)意識，幫助中小企業(yè)的財務(wù)會計人員理解領(lǐng)會各項稅收優(yōu)惠政策，促進中小企業(yè)合理做好稅收籌劃，使中小企業(yè)真正能夠從稅收優(yōu)惠政策中獲益。要始終堅持稅收法定原則，明確稅收立法層次，防止下級政府或稅務(wù)機關(guān)為完成預(yù)算任務(wù)指標(biāo)在執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策時大打折扣。總之，政府要通過對稅收優(yōu)惠政策的簡化、提高稅收優(yōu)惠政策的可操作性、加強稅收優(yōu)惠制度等方式為中小企業(yè)節(jié)省大量的成本和精力，以助力中小企業(yè)的發(fā)展。

（四）多種財稅政策手段并用，改善中小企業(yè)融資環(huán)境

長期以來，融資困難一直是困擾中小企業(yè)發(fā)展的難題，為此應(yīng)采取多種財稅政策來緩解中小企業(yè)融資難和融資貴的問題。第一，可以設(shè)立針對中小企業(yè)的貸款擔(dān)保風(fēng)險補償基金，一旦出現(xiàn)符合中小企業(yè)財政扶持項目的貸款無法按期償還的情況，可按照一定比例對第三方信用擔(dān)保機構(gòu)進行補償，這有利于調(diào)動相關(guān)融資擔(dān)保公司對中小企業(yè)貸款進行擔(dān)保的積極性。第二，對向中小企業(yè)發(fā)放貸款的金融機構(gòu)采取稅收優(yōu)惠政策，包括對其應(yīng)繳納的增值稅的減免和企業(yè)所得稅的減免。第三，對向中小企業(yè)進行投資的單位和個人給予一定的稅收優(yōu)惠，凡是因向中小企業(yè)進行投資而獲得的投資收益在繳納企業(yè)所得稅或個人所得稅時給予一定的減免。第四，設(shè)立專門機構(gòu)進行評估，對符合條件的中小企業(yè)貸款項目進行財政貼息。

（五）加強勞動力市場建設(shè)，積極引導(dǎo)中小企業(yè)創(chuàng)新轉(zhuǎn)型

勞動力是促進企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的關(guān)鍵性因素，因此政府要制定相應(yīng)措施，著重加強對勞動力市場的建設(shè)。首先，政府可以通過相應(yīng)的財稅政策及專項補貼，激勵企業(yè)重視對勞動者的培養(yǎng)，增加對勞動者的專業(yè)技能培訓(xùn)和職業(yè)教育培訓(xùn)。其次，政府應(yīng)進一步完善社會保障體系，為勞動者消除后顧之憂。除此之外，政府也要注重中小企業(yè)群體間的協(xié)同創(chuàng)新，加強企業(yè)間的互動合作，在區(qū)域內(nèi)產(chǎn)業(yè)體系中精確定位，積極引導(dǎo)企業(yè)發(fā)揮自身優(yōu)勢，盡快實現(xiàn)中小企業(yè)的創(chuàng)新轉(zhuǎn)型。