營改增后房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制強化路徑研究

方笑蘇

（龍港市廣電傳媒網(wǎng)絡(luò)有限公司，浙江 溫州 325802）

一、引言

在當前的稅制體制機制中還存在諸多不完善之處，營改增在當前社會流通中沒有形成一個完整的產(chǎn)業(yè)鏈條，會對企業(yè)的市場化發(fā)展產(chǎn)生多方面的影響。建立比較完善的稅收機制成為國家稅務(wù)部門重點考慮的內(nèi)容，營改增也是新時期誕生的新稅收機制，給房地產(chǎn)公司的財務(wù)管理運營工作帶來了許多挑戰(zhàn)。

二、房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

在房地產(chǎn)公司日常運營中，合理的內(nèi)部控制有助于房地產(chǎn)公司加強對各業(yè)務(wù)的管理，通過內(nèi)控可以動態(tài)監(jiān)察企業(yè)內(nèi)部各員工的工作狀況，規(guī)范員工的工作行為。企業(yè)內(nèi)部合規(guī)化的內(nèi)控機制有助于房地產(chǎn)公司高層領(lǐng)導(dǎo)了解企業(yè)的運營狀況及資源利用狀況，隨時了解房地產(chǎn)公司的發(fā)展動態(tài)和競爭對手的發(fā)展態(tài)勢，并分析企業(yè)內(nèi)部運營的問題。合規(guī)化的內(nèi)控機制可以確保企業(yè)的經(jīng)營活動穩(wěn)健開展，有助于房地產(chǎn)公司強化自我約束、自我調(diào)控，優(yōu)化企業(yè)的運營機制，提升企業(yè)經(jīng)營管理水平。

三、營改增后房地產(chǎn)公司內(nèi)部控制的問題分析

營改增稅收機制的實施可以有效減輕企業(yè)的負擔(dān)，但在一定程度上也增加了企業(yè)內(nèi)控的實施難度。

（一）工作人員對增值稅的認識不夠深入

過去房地產(chǎn)公司的經(jīng)營要繳納營業(yè)稅，對于營業(yè)稅，稅務(wù)人員可以快速處理稅務(wù)的相關(guān)工作內(nèi)容，但是部分財務(wù)人員對于增值稅的了解不夠深入，再加上企業(yè)的增值稅比較復(fù)雜，各項管理制度十分嚴格，這些都給財會人員、管理人員帶來了較大的工作難度。現(xiàn)階段一些房地產(chǎn)公司能完整地掌握增值稅各項機制，但業(yè)務(wù)財務(wù)人員數(shù)量有限，不能勝任當下的營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅的改革工作。一些稅務(wù)籌劃人員無法全面掌握增值稅的相關(guān)法律知識和政策，這也是房地產(chǎn)公司日后要著重注意的地方［1］。

（二）業(yè)務(wù)流程更加復(fù)雜

營改增政策的實施增加了企業(yè)業(yè)務(wù)運作流程的復(fù)雜性，也使其他人員的工作變得更加復(fù)雜，新增加增稅發(fā)票領(lǐng)用、保管使用以及增稅的繳納等各項業(yè)務(wù)。營改增實施時間比較短，且缺乏足夠時間來準備，容易造成以前設(shè)計的業(yè)務(wù)流程失效，這給企業(yè)內(nèi)部營改增的實施帶來了困難，也增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

（三）財務(wù)信息系統(tǒng)復(fù)雜

受到營改增政策的影響，房地產(chǎn)公司現(xiàn)有財會核算方式和核算結(jié)果都會相應(yīng)發(fā)生許多的變化，財會人員要繳納稅費、繳納增值稅，同時還需要增加進項稅額，增加減稅款項等多個財會科目。在計算金額時，由于企業(yè)內(nèi)部營業(yè)稅和增值稅之間產(chǎn)生的差異，在企業(yè)成本和收入的確定環(huán)節(jié)上需要進行調(diào)整，在不同程度上增加了房地產(chǎn)公司財會核算的難度，數(shù)據(jù)精準度也受到影響。

四、營改增下加強房地產(chǎn)公司內(nèi)部控制的策略

（一）重視人員的培養(yǎng)

在營改增政策實施之后，企業(yè)財會人員對增值稅政策的理解出現(xiàn)偏差，會出現(xiàn)少記、漏記的問題，也會出現(xiàn)增值稅發(fā)票少開代開的違規(guī)行為，導(dǎo)致房地產(chǎn)公司出現(xiàn)違法違規(guī)風(fēng)險，對于房地產(chǎn)公司未來發(fā)展運營都會產(chǎn)生更大的制約，因此房地產(chǎn)公司要針對財務(wù)人員綜合素質(zhì)的提升，加大培養(yǎng)力度，促使其提高業(yè)務(wù)能力、豐富理論知識、掌握法律知識。企業(yè)可以通過內(nèi)部加外部的培訓(xùn)，定期開展財務(wù)知識的培訓(xùn)和稅務(wù)知識的講解培訓(xùn)，開設(shè)專題講座及外部的財務(wù)培訓(xùn)機構(gòu)。聯(lián)合開展稅務(wù)的培訓(xùn)，也可聘請外部專家來單位舉辦專題講座。要加強對人員業(yè)務(wù)能力的鍛煉與提升，提高財會人員的專業(yè)水平，引入專業(yè)高端財務(wù)人才，為企業(yè)內(nèi)控管理工作不斷積累更多人力資源［2］。

（二）優(yōu)化處理業(yè)務(wù)流程

為了使房地產(chǎn)公司各項工作穩(wěn)健地開展，加快推動我國的稅務(wù)體制改革，房地產(chǎn)公司要結(jié)合營改增相關(guān)政策要求，對業(yè)務(wù)流程進行優(yōu)化。公司要結(jié)合自身運營發(fā)展現(xiàn)狀，建立完善財會機制，保障財務(wù)制度更加完善、可行。同時，還要針對企業(yè)中各個財務(wù)工作崗位，明晰工作人員的職責(zé)權(quán)限，打通財務(wù)流程，結(jié)合增值稅相關(guān)政策要求，優(yōu)化完善企業(yè)財會流程。建立財務(wù)的信息系統(tǒng)，在系統(tǒng)中實現(xiàn)各類工作的信息化處理，保證房地產(chǎn)公司的財會系統(tǒng)流程都符合國家相關(guān)政策要求，有效規(guī)避企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)計算錯誤的問題。

（三）加強對納稅風(fēng)險的控制

增值稅具有一定的復(fù)雜性，在發(fā)票的領(lǐng)取和保存等各個工作環(huán)節(jié)中，都要嚴格地遵守相關(guān)的法律法規(guī)，避免出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的收入問題，減少房地產(chǎn)公司的稅務(wù)負擔(dān)和稅務(wù)風(fēng)險。房地產(chǎn)公司應(yīng)加強對稅務(wù)工作中風(fēng)險的識別控制，遵守國家的稅務(wù)法律法規(guī)，在企業(yè)運行中，可以優(yōu)先選擇提供進項稅發(fā)票的企業(yè)作為公司的供應(yīng)商。在稅法允許的范圍內(nèi)，可以使用進項稅額抵扣發(fā)票，這樣就可以控制企業(yè)的納稅成本。在此基礎(chǔ)上，公司還要設(shè)置專門的組織機構(gòu)，對增值稅工作進行規(guī)范的監(jiān)管，確保增值稅發(fā)票的合規(guī)使用，減少企業(yè)的納稅風(fēng)險。

（四）加大監(jiān)管力度，明確工作職責(zé)

在營改增政策實施的背景下，房地產(chǎn)行業(yè)通過增值稅來減輕企業(yè)經(jīng)營負擔(dān)，在日常運作中，房地產(chǎn)公司要根據(jù)營改增政策的要求實現(xiàn)稅務(wù)機制的變革，并結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制方面的問題，優(yōu)化完善企業(yè)財務(wù)監(jiān)管機制。房地產(chǎn)公司通過利用信息化的工具，構(gòu)建合理的監(jiān)管系統(tǒng)，并全方位監(jiān)控業(yè)務(wù)運作狀態(tài)，及時發(fā)現(xiàn)問題并處理問題，及時地解決隱患，加大內(nèi)部整改力度。利用營改增的優(yōu)勢，合理管控企業(yè)內(nèi)部各方面的費用支出，減輕公司的運營負擔(dān)，提高公司的運營效率。

（五）優(yōu)化完善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境

構(gòu)建現(xiàn)代化的法人治理體系，明確董事會的職責(zé)，要發(fā)揮董事會的經(jīng)營管理作用。營改增政策實施之后，大型的房地產(chǎn)公司可以在內(nèi)部建立審計部，確保審計工作更加獨立。房地產(chǎn)公司的人員流動性較強，要求人員德才兼?zhèn)?，同時，還要在公司內(nèi)部營造學(xué)習(xí)營改增政策的文化氛圍，打造營改增落實的政策環(huán)境，培養(yǎng)企業(yè)人員的責(zé)任心和向上的價值觀，增強企業(yè)內(nèi)部員工的風(fēng)險防范意識。

（六）加強工程合同的管理控制

工程項目建設(shè)是房地產(chǎn)公司項目開發(fā)的重要環(huán)節(jié)，而且項目建設(shè)時間長、投資金額大。在營改增政策實施之后，房地產(chǎn)公司的稅率由過去的5%上升至11%，能否取得抵扣的進項稅票成了能否降低企業(yè)經(jīng)營稅負的關(guān)鍵。在項目招投標環(huán)節(jié)，要求各項目承建單位和供應(yīng)商都具備一般納稅人的資質(zhì)，在簽訂工程合同時還要增設(shè)發(fā)票的款項。同時在營改增政策過渡階段，對于建筑施工合同內(nèi)容是否上漲的問題，建筑企業(yè)人工費用不能取得進項發(fā)票，就會導(dǎo)致成本增加，因此在選擇建筑企業(yè)時，要求其能對建設(shè)人工的成本進行有效的控制。

（七）加強資金的控制

房地產(chǎn)公司的資金管控就是保障資金使用合規(guī)、資金安全以及資金的高效流轉(zhuǎn)。在營改增政策實施之后，房地產(chǎn)公司的稅率增加，增加到了11%。以成交100萬元的房屋為例，在營改增政策實施之前，公司繳納的營業(yè)稅額為5萬，在營改增政策實施后，需要繳納的銷項稅為9.91萬，可以看出只有進項稅抵扣之后，才能實現(xiàn)公司稅收的平衡，為企業(yè)節(jié)省稅收資金。在項目竣工結(jié)算之后，進入了銷售的過程，增值稅大部分都是房地產(chǎn)企業(yè)獲得的所得稅、土地增值稅，在地方預(yù)交，對資金的需求量大。房地產(chǎn)公司要嚴格按照預(yù)算要求組織資金的協(xié)調(diào)調(diào)度，定期對資金的預(yù)算執(zhí)行情況進行分析，如果發(fā)現(xiàn)一些異常狀況，就可以采取有效措施來處理，保證及時繳納稅款，避免資金閑置。

（八）加強制衡與監(jiān)督

在營改增政策實施后，會逐步實現(xiàn)企業(yè)多元化一體化的發(fā)展目標，也會使企業(yè)經(jīng)營管理變得更加復(fù)雜，這就會對企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生一定的影響。因此，公司要加強對財務(wù)工作的審計監(jiān)察，使審計部門更加獨立，對于審計部的工作職責(zé)也做好清晰的劃分。在企業(yè)內(nèi)部定期開展審計監(jiān)察工作，建立監(jiān)督舉報的渠道，對業(yè)務(wù)崗位要實行輪崗，才能實現(xiàn)各個崗位工作的制約制衡。

五、結(jié)語

營改增政策的實施給房地產(chǎn)公司的運營帶來了諸多挑戰(zhàn)，主要體現(xiàn)在內(nèi)部運營環(huán)境的控制和財會工作流程、財務(wù)工作機制等方面。房地產(chǎn)公司要在營改增政策實施之后，加強對財務(wù)人員的培訓(xùn)，優(yōu)化梳理企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)和財務(wù)流程，加強對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險防控，提高房地產(chǎn)公司的綜合管控能力，并為企業(yè)未來的穩(wěn)健發(fā)展和經(jīng)營提供支持。