電子商務稅收征管法律制度的分析

馮俊玉

（中國華油集團有限公司華北分公司，天津 300000）

電子商務是利用現代網絡進行經濟活動的新型商務模式，其興起與互聯網的發展有密切的關系，提升了市場經濟活動活力，加強了多方面溝通，有助于資源轉換[1]。但電子商務經濟活動隱蔽性強，難以被國家監管，容易出現逃稅、漏稅問題，不僅損害了國家的利益，也破壞了正常的市場經濟秩序，引發一系列連鎖反應，形成不良的市場環境。針對日益蓬勃發展的電子商務經濟，國家也應該加緊電子商務稅收征管法律制度構建，構建良好的電子商務市場環境。

一、電子商務與電子商務法

（一）電子商務概述

電子商務也被稱為電子貿易，包含了電子結算、電子匯款、證券交易等多個方面。我國的電子商務興起較晚，初期主要與國際進行電子商務貿易，但隨著國內互聯網的普及，已經成為國內主要商務形式。電子商務依賴于網絡，我國電子商務特點主要體現在以下幾個方面：

1．網絡屬性：網絡是電子商務區別于其他商務模式的根本依據，通過因特網、企業內部網、數字加密等技術將市場中的多項主體連接起來，屬于新型業務構架，也是市場與信息技術整合的重要體現。

2．全面屬性：根據權威數據調查顯示，我國92．1%的20-40歲群體有過網購經歷，電子商務基本囊括了整個社會，新一代中青年養成了用網絡與市場構建經濟關系的習慣[2]。生活中電子商務無處不在，覆蓋了學習、通信、娛樂、工作各個方面，我國電子商務已經呈現出全面屬性特點。

3．便捷屬性：電子商務開展過程中，買方與賣方僅通過網絡就可以進行資源互換、商務溝通，不再受到客觀環境的時空限制，電子商務更加便捷。另外，在電子商務中各方相互聯系更加簡單，大大縮減了中間的溝通環節，減少了不必要的中介溝通成本。

（二）電子商務法

電子商務屬于市場經濟的一部分，具有市場的諸多特征。同時，電子商務具有虛擬性、網絡化等特征，對我國傳統的稅收體系造成重大影響，因此促使了電子商務法的產生。電子商務法主要目的是解決以下問題：（1）網站平臺建設問題；（2）市場準入問題；（3）交易主體問題；（4）電子合同問題；（5）經營活動問題；（6）物流活動問題。

電子商務法作為電子商務的規范體系，其主要特點體現在以下三個方面：（1）流程化。將交易形式、原則形式化；（2）技術性。相關法律是依據電子商務特殊形式開展，對網上數字服務、虛擬貨幣、電子簽章等多個方面均進行了法律規定，因此也具備了電子商務的技術屬性；（3）開放性。電子商務包含了國內、國際市場，相關法律也適用于多個地區，具有開放性應用特征。

二、電子商務對我國市場經濟及電子商務稅收的影響

我國是電子商務后發展國家，但發展十分迅速，已經超過了許多傳統電子商務強國，電子商務對于國家經濟產生了非常重要的影響。在稅收方面，西方國家改變傳統的稅收制度，征收電子商務稅。相比較之下，我國對電子商務征稅仍然持謹慎態度，擔心因為相關技術不成熟，對于電子商務不了解，貿然征稅會影響電子商務的快速發展。但與此同時，國家也擔心電子商務持續免費會造成大量的稅收流失，損害國家利益，甚至影響國家經濟正常運轉。

我國電子商務自改革開放后快速發展，從2008年后進入了快速發展時期，帶領我國市場經濟進行深度變革，國內市場已經有了多個電子商務平臺，如阿里巴巴、京東、拼多多等，在國際上占據了重要地位，為國內創造了大量的就業崗位。但也應該意識到，電子商務逐漸成熟發展的過程中，逃稅現象較為嚴重，我國每年電子商務要損失數十億的稅金。此外，電子商務免稅本質上就是為其交易行為進行補貼，會造成不公平現象，進一步壓縮了實體經濟生存空間。我國于2018年通過了《電子商務法》，專門針對電子商納稅問題進行了分析，并著重解決電子商務稅收征管不到位、實體與線上差異、逃稅、漏稅等問題，保護多方利益，讓電子商務經營更加規范化[3]。

三、電子商務稅收征管法律制度分析

（一）征稅對象

電子商務征稅對象載體形式主要分為兩類：（1）無形資產，買方借助平臺購買產品；（2）將互聯網作為有形交易，也就是人們常說的數字化交易。由于電子商務發展過程中能夠將部分有形產品進行數字化復制，也就對征稅對象的界定產生了較大困難。如報紙、CD等文化資源產品，可以通過電子技術無限復制，因此很難對征稅對象進行界定。

我國電子商務法中將征稅對象分為以下三類：（1）實物商品：如生活用品、農產品等，也是傳統線下銷售的主要產品，買方通過網頁照片、視頻介紹瀏覽相關信息決定是否購買，同傳統線下購買方式主要差異在交流、付款、物流等幾個方面，因此征稅對象界定也更加容易；（2）數字化產品：主要以文化產品為主，可以通過數字化技術記載，其本質上依然屬于有形商品，只是通過電子技術復制，降低了生產成本，雖然對國家的稅收體制會造成影響，但依然可以通過下載、復制次數進行界定；（3）數字化勞務：隨著信息技術發展，勞務形式也發生了巨大變化，數字化勞務也更加普遍，如信息服務（提供信息咨詢）、互動式服務（網絡游戲、婚姻介紹、網絡預約）等，前兩種形式相對有形，界定起來也更容易，但第三種由于類型豐富，很難進行具體區分，相關征稅界定方式也較為籠統，國際上尚沒有統一的規定[4]。

（二）征稅問題

1．電商登記問題

我國于2014年針對電子商務交易稅收征管問題出臺了網絡交易管理方法，在平臺上經過工商登記的商戶需要繳稅，但沒有登記的自然也就不用繳稅。但從客觀情況來看，在線上平臺中的商戶大部分都沒有到工商局進行過登記，因此也就無法對其進行稅務征收。

2．信息核實問題

我國電子商務運行根據企業與消費者及個人的關系分為三種，有較大差異性，其中企業對企業運營模式必須要有交易憑證，個人網點鮮少有繳稅者。由于平臺審核不到位，經常會出現隱瞞登記信息情況，沒有到相應的部門進行登記，冒充個人對個人運行關系進行逃稅、避稅。

3．篡改交易數據

征稅依據已經交易的數據進行，但電子商務交易信息容易被刪除、修改，監管難度大，稅務機關相關部門很難核實相關信息，許多企業會通過技術手段逃稅、漏稅。

（三）解決方向

1．完善登記制度

企業、個人在平臺上的登記信息不完善、不真實就容易出現偷稅漏稅的行為。在新的電子商務法中深化了“放管服”，企業、個人登記程序更加簡化，可以在網上統一辦理許可備案，有利于個人、企業如實登記個人信息。同時，相關稅務單位通過事后監管、平臺監管等方式核實登記者信息，應用效果也更好。

2．網絡征稅系統

在網絡征稅方面，為了簡化程序，提高效率，在《電子商務法》中明確了電子發票等問題，方便相關單位對網上的管理行為進行監管，也方便了稅收監督工作的開展。

四、結語

電子商務快速發展，給國家經濟帶來了新的活力，但也產生了新的稅務征收問題，如征稅對象問題、監管問題等。基于電子商務經濟發展形勢，我國積極出臺了相關法律進行管理，但要落實還需要長時間的實踐，才能夠發揮其作用。文章中針對電子商務稅收征管法律制度進行了簡單分析，但隨著電子商務經濟快速發展，許多問題又會出現新的變化，給我國稅收制度帶來巨大挑戰，相關部門應該加強電子商務研究，把握其市場規律，合理應用《電子商務法》，才能夠保障國家的經濟利益。