公司經營預算管理改進措施研究

張浣溪

（河南新捷新能源有限公司，河南 洛陽 471000）

一、前言

公司的經營預算指的是企業日常經營活動以及其他相關業務的預算，也可稱為“業務預算”。經營預算是公司戰略目標和生產經營之間的紐帶，它對公司內部的職位分工和部門協作都有積極作用。它包括生產費用、管理費用、人工費用、材料費用、產品成本費用等內容，各類費用預算之間都存在著一定的聯系，在編制過程中需要充分考慮各個預算項目之間的關系。現階段，由于經濟體制改革的影響，公司的經營成本支出持續增加，經營預算管理壓力加大，如何通過經營預算緩解公司的成本壓力成了當前企業的關鍵任務。

二、公司經營預算管理存在問題分析

（一）預算管理組織體系存在問題

目前，多數公司設立了預算管理組織委員會統籌公司的經營預算管理工作，委員會承擔著決策、監督和控制責任，但公司的預算管理組織體系仍然存在問題，影響了公司的經營預算管理的成效［1］。首先，預算管理委員會作為經營預算的決策機構，部分公司在對其進行設置時在成員安排方面不合理，委員會成員僅包含主要的職能部門主管，如財務部、銷售部門、人力資源部等部門的主管，銷售部門下的市場部、策劃部、業務拓展部等負責人未能直接參與經營預算。而且經過調查訪談發現，現有預算管理委員會的成員更重視自身直屬部門的預算和資源配置，對其他部門的經營預算考慮不全面。其次，經營預算管理委員會在制定預算管理目標時對公司基層問題的考慮較少，基層利益難以得到保障。公司基層部門在經營過程中直接以上級部門的預算目標為主，把上級部門分解后的目標作為經營方向，公司的預算管理辦公室沒有考慮基層部門的意見，預算目標設置存在不合理。最后，預算目標逐級分配存在問題，各預算責任中心在執行預算的過程中缺少細致目標導向，銷量和利潤指標未能充分發揮作用。

（二）經營預算編制存在問題

第一，公司的經營預算編制內容不全面，以公司的費用預算為例，它主要涵蓋員工工資、公積金、養老保險、培訓等費用，不包含生產過程中的安全生產費用的使用情況。第二，公司的預算編制效率偏低。預算編制決定著預算執行效率、預算考評的有效性等，若預算編制效率低，則會影響整體的預算管理效果。目前多數公司都是從每年10月開始進行全面預算，內容主要包括銷量預測、人工成本預測、四項費用、銷管費等。公司的預算管理辦公室嚴格按照預算管理流程進行，通過對各部門預算數據進行匯總和分析比對，形成預算初稿，然后經公司預算管理委員會決策后上報至上級公司，上級公司經過多次審核調整后，形成預算終稿，最后再由預算管理辦公室將經營預算指標分解至相關部門。預算數據采集匯總、預算目標制定、預算草案提交審核等流程耗費的時間較多，導致公司的預算編制效率偏低［2］。第三，預算編制方法單一。多數公司為追求預算編制效率就選擇省時省力的固定預算方法，忽略了外部形勢變化對公司經營造成的影響。它們主要根據公司前一年的費用金額，并結合今年業務量調整預算費用，在實際過程中，各部分費用通常會直接以去年數據為基礎而逐年遞增。

（三）經營預算監督反饋不到位

公司經營預算監督和反饋不到位主要表現在以下三個方面。第一，目前多數公司的經營預算監督范圍僅覆蓋成本費用預算、銷售預算、整體利潤預算、固定資產預算等方面，對資產負債預算以及資金預算的監督力度較小。第二，缺少全過程的預算監督。多數公司對費用預算的大部分監督主要依靠人力完成，未能結合信息技術工具進行實時監督。第三，部分規模較大的公司，其旗下子公司的預算報告通常都是從總公司的角度出發編制的，未能獨立編制子公司的經營預算方案。而且其預算體系和財務體系相互獨立，財務人員對預算執行情況的實時監督不到位，卻需要在每月末進行統計總結經營預算執行結果。

（四）經營預算考評體系不足

部分公司經營預算考核評價的重點集中在銷售預算層面，它們過度重視考評預算執行及進度和預算編制效率，對毛利率和成本考核的重視不足，缺乏對成本目標的跟蹤考評，缺乏準確的經營預算管理考評理念，考評范圍較小。

三、公司經營預算管理改進措施研究

（一）優化經營預算管理組織結構

為有效優化經營預算管理組織結構可從以下三個方面入手。第一，強調預算管理委員會的職責權利。預算管理委員會要嚴格審查經營預算內容，經營預算管理辦公室要上報真實完整的預算編制基礎數據，還要及時明確預算編制的范圍、主體和時間以及下發預算編制時間和編制標準，最關鍵的是做好預算編制審核工作。第二，由經營預算管理辦公室承擔預算的執行責任，由預算管理委員會直接管理。在接到上級下發的工作任務后，要第一時間動員企業員工參與執行，落實經營預算管理目標，逐級細分預算目標，各預算執行單位要將目標分解到崗。預算管理辦公室要全面匯總公司內部各個部門的預算需求，整合各項預算需求編制預算計劃并上報預算管理委員會進行審批，同時，還監督各個部門執行預算計劃。第三，成立預算責任中心，明確各個預算的主要負責人，強化負責人的責任意識，并要求其全力配合預算管理辦公室的工作，推進經營預算管理工作順利進行［3］。

（二）完善經營預算編制

關于完善經營預算編制主要可以從以下幾點入手。首先，擴大經營預算編制范圍，確保公司生產經營活動中的所有費用都被納入預算范圍，尤其是管理費用和生產費用。其次，規范預算編制程序。規定從10月份開始進行經營預算管理，編制年度預算，由公司的預算管理委員會牽頭，確定預算管理的方向、目標、預算編制目標、預算時間安排、預算編制標準等內容。預算管理辦公室將預算指標分解至各預算責任中心，并發布預算編制標準細則，要求各個預算責任中心按照要求填報預算數據。數據經預算管理辦公室審核后匯總并上報預算管理委員會，如遇問題委員會要立即反饋給相關部門，并要求其快速整改以及重新上傳。預算管理委員會要將預算編制時間控制在2個月以內，合理安排各個預算階段的時間，避免因預算編制時間過長而導致預算編制效率低下，進而影響公司的預算執行和預算考評。最后，選擇多種預算編制結合的手段編制公司經營預算計劃，既要考慮節省時間和成本，還要考慮預算編制的準確性。例如，可以應用彈性預算與固定預算、滾動預算與固定預算等靜態與動態結合的方法編制經營預算計劃。

（三）強化經營預算監督反饋

公司應從預算管理組織體系入手，建立多層級的監督體系，即預算管理委員會、預算管理辦公室、預算責任中心三級監督共同運行。首先，預算管理委員會對經營預算管理的編制、執行以及考評進行監督，并且利用內部預算管理信息系統實現動態無障礙監督。其次，預算管理辦公室的主要成員對各個經營預算執行情況進行實時監督。最后，預算管理責任中心實施自我監督，對年度生產經營計劃的編制、執行進行監督。用上下級監督和同層級相互監督打造全方位的監督體系，保證經營預算編制和執行順利推進。對于管理結構復雜以及下屬子公司數量多的公司來說，其預算報告的編制要從兩個層面入手，即總公司層面和子公司層面，然后由預算管理辦公室匯總上報。

（四）健全經營預算考評體系

公司的預算管理辦公室要制定科學的預算考評制度規范，并確定績效考核的內容范圍。同時，要基于預算管理目標制定預算考核指標，其中需同時包含財務性和非財務性指標，不僅要重點考核銷售指標，對毛利率以及成本指標的重視程度也需進一步提高，還要追蹤成本目標，以進一步完善預算考評體系。此外，公司還應健全激勵和約束機制，以確保經營預算管理的考評體系能得到有效落實。一方面，可大力推廣預算考評制度內容，協調員工的個人目標和公司目標之間的關系，監督員工規范自身行為。另一方面，可采用多種有效的激勵手段，比如獎金、加薪等物質手段激勵員工，同時還要明確相關的懲罰措施，做到賞罰分明，規范員工的工作行為，夯實經營預算管理的基礎。

四、結語

經營預算管理對公司優化內部資源配置和實現戰略目標有積極的促進作用。因此，公司應加強對經營預算管理的研究，解決經營預算管理中存在的問題，充分發揮經營預算管理在經營戰略和經濟活動中的作用，以提高經營預算管理的效率，實現公司的戰略目標。