建筑企業(yè)稅務風險管控的有效思考

何會利

（銅川市第一建筑工程有限責任公司，陜西 銅川 727000）

一、引言

稅務風險是指因未能履行稅收法規(guī)而造成企業(yè)利益或聲譽受損。對于建筑企業(yè)來說，建筑領(lǐng)域執(zhí)行“營改增”政策時間相對較短，只有熟練掌握稅收政策，規(guī)范開展稅務處理工作，才能妥善應對、化解稅務風險。

二、現(xiàn)階段建筑企業(yè)面臨的稅務風險

（一）少繳稅風險

少繳稅風險一般與企業(yè)自身的稅務管理水平直接相關(guān)。一方面，在金稅三期系統(tǒng)上線并應用以后，國家稅務機關(guān)加大了對企業(yè)稅務工作的監(jiān)管。現(xiàn)階段企業(yè)正處于多變的稅收環(huán)境中，即稅務法規(guī)變化過快，如果企業(yè)對稅收政策掌握不準確，沒有及時跟進政策變化調(diào)整自身的涉稅業(yè)務，可能會影響到自身納稅行為的合法性。另一方面，從企業(yè)稅務會計人員的專業(yè)素質(zhì)角度來說，因自身專業(yè)素質(zhì)受限，在稅務籌劃過程中其納稅行為違反了相關(guān)的稅收法規(guī)，造成企業(yè)偷稅、漏稅等問題，給企業(yè)帶來了風險。

（二）多繳稅風險

目前，我國日常使用的稅種有18個左右，隨著企業(yè)的商業(yè)模式不斷創(chuàng)新，其涉稅的操作業(yè)務也越加復雜，涉及收入確認、發(fā)票管理、企業(yè)掛靠、進項稅抵扣、差額征稅等，稅務籌劃工作也全面覆蓋增值稅、企業(yè)所得稅、個稅、房產(chǎn)稅等［1］。如果企業(yè)缺乏相應的稅務管理體系，沒有在事前發(fā)揮稅務工作對業(yè)務活動的指導作用，稅務籌劃方案時稅收優(yōu)惠政策應用不足，則會造成稅務成本虛增，影響企業(yè)的經(jīng)濟效益。

三、稅務風險影響因素

（一）對稅收政策缺乏認識

建筑企業(yè)普遍存在著稅務管理意識低、稅務管理缺乏全局觀念等問題。部分建筑企業(yè)的管理層對納稅工作積極性不高，存在偷稅漏稅的行為；同時，企業(yè)缺乏稅務管理全局觀念，只注重事后核算，沒有對涉稅業(yè)務進行全面規(guī)劃和事前預測。而建筑企業(yè)是稅務稽查的重點對象，在管理層意識不足、基層財務人員稅務籌劃水平有待提升的情況下，無法實現(xiàn)對整個投資項目稅收管理的籌劃與預測。

（二）組織結(jié)構(gòu)本身存在復雜性，管理難度大

在“營改增”環(huán)境下，企業(yè)所繳納的增值稅具備抵扣鏈條長、需稅票控稅等基本特征，在稅務處理階段，需要企業(yè)依據(jù)稅務抵扣原則，對增值稅計征處理。部分大規(guī)模的建筑企業(yè)由于施工項目較多，企業(yè)的管理層級相對復雜，可能會在不同施工地點分別設(shè)置分公司、子公司、項目負責部門等。部分建筑企業(yè)在競標時為滿足競標資質(zhì)，出現(xiàn)中標主體與施工主體不一致的現(xiàn)象。這些管理模式使企業(yè)的稅務管理工作難度加大，尤其體現(xiàn)在稅款核算、發(fā)票管理、合同管理等環(huán)節(jié)，進項稅抵扣與增值稅銷項會受到影響。

（三）進項稅發(fā)票不能充分抵扣

建筑企業(yè)與上下游供應鏈行業(yè)聯(lián)系較為緊密，且施工項目大多存在流動資金占比大、項目前期投入資金多、施工周期長等特征，而施工過程中所形成的費用可以在一定范圍內(nèi)借助增值稅專票進行抵扣。但建筑企業(yè)經(jīng)常存在著增值稅專票獲取困難的問題，在物資采購或勞務簽署環(huán)節(jié)，由于建筑行業(yè)本身具備特殊性，施工項目所需的原材料品種繁雜，部分小型材料的供應商為個人，只能獲得普通發(fā)票，無法納入進項稅抵扣范圍，直接造成企業(yè)的增值稅稅額偏高，企業(yè)面臨著多繳稅的風險。在勞動用工管理環(huán)節(jié)，由于建筑行業(yè)的勞務用工人員流動性大，臨時用工現(xiàn)象較為頻繁，而這一類用工成本開具的發(fā)票為普通發(fā)票，無法參與進項稅抵扣，造成企業(yè)稅務成本虛增［2］。建筑企業(yè)在發(fā)票獲取和管理過程中，因部分采購人員業(yè)務素質(zhì)有限加上缺乏責任心，在索要發(fā)票時，在本可以開具專票的情況下，由于對方不愿或者借故不開專票，辦事人員就會不負責的拿回普通發(fā)票，造成少抵扣現(xiàn)象。此外，在實際生活中時有發(fā)生抵扣聯(lián)毀損造成少抵扣不能抵扣現(xiàn)象。

四、建筑企業(yè)加強稅務風險管控的相關(guān)措施

（一）營造良好的稅務管理環(huán)境

建筑企業(yè)要想在日常稅務管理工作中加強風險防控，就必須落實配套設(shè)施，并提升相關(guān)人員的稅務風險管理意識?；诖?，建筑企業(yè)可以采取以下手段：其一，建筑企業(yè)的管理層人員必須轉(zhuǎn)變稅務管理理念，了解稅務風險的防控方法與基本流程，通過下發(fā)制度文件、組織涉稅人員培訓等方式，將稅法意識與守法意識滲透到企業(yè)的稅務管理工作中，提升每位工作人員的稅務風險意識。同時，落實相應的稅務管理制度并指導稅務工作順利開展，包括《發(fā)票管理制度》《會計核算制度》《稅務籌劃制度》等。其二，從稅務會計人員角度來說，稅務會計人員需要積極參與專題培訓，充分了解稅收政策的變動情況，并樹立長期學習理念，基于自身的專業(yè)知識與實踐經(jīng)驗開展稅務籌劃工作，確保稅務籌劃方案符合法律規(guī)范。其三，建筑企業(yè)可以結(jié)合自身的經(jīng)營業(yè)務，在聯(lián)系市場的基礎(chǔ)上制定稅務風險管控方法，并設(shè)立內(nèi)部監(jiān)督小組，主要負責對稅務籌劃方法、涉稅事項處理流程進行監(jiān)督，以科學理論和稅收政策為指導開展稅務風險防控工作。

（二）科學設(shè)置組織結(jié)構(gòu)，精簡管理流程

針對稅務風險管理工作，建筑企業(yè)需要成立專門的管理部門，將稅務風險發(fā)生的可能性降到最低。在這一過程中，一方面，建筑企業(yè)需要結(jié)合自身的管理規(guī)模，在充分考慮項目管理和市場開發(fā)的基礎(chǔ)上，確定企業(yè)的管理層級，尤其要明確項目部門、分包商、法人等多個管理層級，并對管理鏈條和層級進行壓縮，通過明確內(nèi)部管理專業(yè)化分工的方式降低稅務管理操作風險。另一方面，建筑企業(yè)還需要設(shè)置專業(yè)的稅務管理小組，即在財務部門中設(shè)置稅務管理專職崗位，明確稅票管理、稅務籌劃、納稅申報等基本職能，并在崗位與崗位間建立監(jiān)督制約機制，有利于稅務工作規(guī)范開展。

（三）加強對合同的管理工作

由于建筑企業(yè)的施工分包、物資采購等環(huán)節(jié)都涉及合同簽署，甚至是價款一致的開發(fā)項目，因合同條款的差異性其施工項目所涉及的稅種、需要繳納的稅費、適應的稅率等也存在著差異性。基于此，建筑企業(yè)可以在項目責任部門的主導下，聯(lián)合稅務會計人員共同編制合同簽署操作手冊，以業(yè)務內(nèi)容為基礎(chǔ)，對比不同稅務籌劃方案的成本及風險點，并針對不同業(yè)務部門制定標準的合同范本，盡可能地減少合同條款中存在的風險，維護企業(yè)的合法權(quán)益［3］。

（四）規(guī)范專用發(fā)票日常管理

現(xiàn)階段，國家對稅票管理較為嚴格，建筑企業(yè)加強稅務監(jiān)管工作也尤為重要?；诙惼惫芾砹鞒?，建筑企業(yè)在采購物資設(shè)備過程中，一方面，企業(yè)要從單位自身出發(fā)，選擇一般納稅人資質(zhì)的供應商，獲得稅票開具渠道，勞務用工方面盡量選擇有資質(zhì)的勞務公司合作。企業(yè)的物資采購、設(shè)備安裝調(diào)試等工作都需要由專業(yè)人員負責，并按照規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，做好后續(xù)的審核、認證以及管理工作。稅務會計人員也需要建立專門的稅票管理臺賬，當月支出事項必須在當月進行發(fā)票收集和認證抵扣，建立完善的項目考核制度，將稅票獲取納入考核范圍之內(nèi)，以進項稅抵扣作為部門績效考核依據(jù)。另一方面，加強對發(fā)票的日常管理，在取得發(fā)票后，要注意核實發(fā)票數(shù)據(jù)的真實性，確保應稅服務信息、資金流信息、發(fā)票流信息的一致。

（五）基于信息化技術(shù)開展納稅籌劃工作

一方面，建筑企業(yè)可以在內(nèi)部與外部之間建立信息溝通機制。由于建筑施工項目涉及招投標管理部門、采購部門、財務部門、人力資源管理部門等，需要各部門聯(lián)合起來，共同處理經(jīng)濟業(yè)務與涉稅問題。因此，企業(yè)要想實現(xiàn)對稅務風險的全過程控制，就必須加強各部門之間的溝通與合作，及時向其他部門反饋稅務信息，避免信息孤島現(xiàn)象給企業(yè)帶來稅務風險。另一方面，由于建筑企業(yè)的涉稅項目較多，在稅務籌劃方面存在復雜性，可以通過現(xiàn)代信息技術(shù)的應用建立財務信息共享機制，打破施工項目在時間與空間方面的限制。稅務會計人員可以參與到業(yè)務活動當中，項目成本信息也能夠及時反饋到財務部門，為企業(yè)提供資金、開票等方面的信息，為稅務籌劃與風險防控工作提供了信息支持。

五、結(jié)語

稅收政策的變化使得企業(yè)的稅務管理工作存在著諸多風險。為了防控稅務管理工作中多繳稅或少繳稅的風險，企業(yè)應當充分了解稅務風險影響因素，通過營造良好的稅務管理環(huán)境、設(shè)置科學的組織機構(gòu)、加強經(jīng)濟合同管理、規(guī)范發(fā)票獲取流程、基于信息化開展稅務管理工作等方式，提高企業(yè)整體的稅務管理水平，促進企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。