國企審計中的信息問題探討

高潔

（陜西省地方電力集團有限公司，陜西 西安 710000）

本文以國企內部審計為視角，就國企審計中的信息問題進行探討。單純將形式要件作為審計的對象，不僅不利于審計人員把握完整的經濟發生過程，還會因審計不到位滋生腐敗行為。形式要件背后的經濟事件的發生過程具有內隱性特征，即主要由國企當事人掌握，但在利益驅動下，該當事人具備隱藏真實經濟信息的動機，這就使國企審計中的信息問題主要以“信息不對稱”的方式呈現。

“信息不對稱”是指甲乙雙方針對某項關鍵信息，存在信息劣勢和信息優勢之分，那么處于信息優勢的一方具有隱藏關鍵信息的動機，而處于信息劣勢的一方則難以發現對方的這種機會主義動機。信息問題在國企審計中客觀存在，消減信息不對稱對審計工作所造成的干擾，需要從創新審計方式上下功夫。這便構成了本文立論的出發點。

一、相關研究述評

（一）相關研究概述

有研究從國企審計存在的問題入手，認為應從全局出發，兼顧全局，統籌規劃，建立合理的內部管理體系；注重審計方案的改進、靈活溝通和后續實施；運用信息技術進行總體規劃，結合企業具體政策，促進行業與審計一體化，轉變思維方式，注重評估咨詢，促進增值。與之相近的研究認為，要著眼大局、統籌規劃，合理設置內審管理層級；要注重審計計劃、審計方案的完善，靈活溝通、跟蹤落實；要利用信息技術整體規劃、因企施策，促進業審融合；要改方式轉理念，注重評價咨詢，促進價值增值。

有研究結合信息技術的應用前景提出，在大數據環境下，企業內部審計發生了新的變化，包括審計環境、審計方式等，怎樣高效開展企業內部審計工作，成為當前許多企業面臨的重要問題。

有研究以提升審計效率為視角，從積極轉變內審工作理念，構建行之有效的國企內審機制、推動國企內審信息化建設，提升內審工作信息化水平、加大審計團隊建設力度，提升審計工作質量與效率等方面進行了探索與研究。

還有研究從審計隊伍建設、信息化建設、審計機制建設等方面展開了分析。

（二）相關研究評價

從以上研究所形成的觀點中可以發現，國企審計中所存在的信息問題并未得到同行的廣泛關注，相關議題仍是以審計中信息完全充分為假設前提，圍繞著審計隊伍建設、審計制度建設以及信息化技術應用等議題展開討論。顯然，以上研究成果難以為本文的立論提供有效幫助，也直接弱化了對國企審計實踐的指導價值。在解決國企審計中存在的問題時，需抓住其中的主要矛盾，然而現有研究成果中的問題，部分不具備主要矛盾的性質，部分則在當前已經得到了有效改進，不再屬于問題。因此，以提升國企審計質量為目的，當前需將信息問題作為制約審計質量提升的主要矛盾。

二、國企審計中存在的信息問題

以專用性資產采購為背景，國企審計中的信息問題主要有3點。

（一）對專用性資產的功能評估存在信息問題

國企在采購專用性資產時一般按照可行性分析、采購立項、實施采購活動的順序進行。此時，在可行性分析階段，審計人員可能會因難以充分掌握該類資產的功能構造，從而在信息上處于劣勢，這就使審計人員在對專用性資產采購的正當性作出判斷時陷入被動。由此所產生的衍生問題便是，主導采購活動的當事人可以因此而輕松面對審計。在國企離任審計中，需要對原部門負責人、高管經濟行為的正當性、經濟后果的效益性進行全面評價，若是存在上述信息問題，離任審計工作則極易流于形式。當然，我們不能要求審計人員在短時間內掌握專用性資產的所有信息，但卻可以在互聯網思維下獲得幫助。

（二）對專用性資產招投標監管存在信息問題

國企一般通過招投標的方采購專用性資產，在對該項活動進行審計時，不能僅從招投標流程的合規性、當事人的合法性等進行評價，還要對招投標活動的實質內容進行考察。然而，正是由于專用性資產的“專用屬性”，審計人員在對招投標活動所發生的形式要件進行審核時，難以直接獲取有價值的信息。在審計人員處于信息劣勢的情況下，主導采購招投標的當事人便存在利益輸送的嫌疑，或者因未能有效履行招標任務使企業遭受損失。顯然，一味地在規范招投標工作流程上下功夫，對于解決以上信息問題于事無補。

（三）對專用性資產的效益分析存在信息問題

國企審計工作的內容之一便是對審計事項所產生的經濟效益作出評價和判斷。隨著專用性資產采購活動完成并交付有關部門使用后，對其進行的效益分析仍存在信息問題。這里的信息問題主要指專用性資產需與旁側關鍵技術結合才能產生現實的生產力，所以在評價專用性資產的貢獻程度時，由于缺乏邊際效益分析手段，審計人員無法精準把握該資產的實際貢獻度。由此也衍生出了新的問題，即專用性資產使用部門可以以技術原因解釋該資產經濟效益低于預期的事實，這使得主導專用性資產采購決策的當事人能夠獨善其身。

三、對策

根據以上論述，可提出4個方面的對策。

（一）建立自組織學習平臺，豐富審計人員的知識面

“打鐵還靠自身硬”，要為審計人員提供自組織學習平臺，以豐富審計人員的知識面。國企應加強在線信息共享平臺建設，使審計人員與專業技術骨干在線上匯聚，在工作任務驅動下方便審計人員直接獲取有價值的技術信息。國企也可開發出主營業務學習的資源庫，從審計工作的需要出發，將專用性資產采購、歸口使用、技術評價等信息植入資源庫中，方便審計人員的日常工作和日常學習。

（二）引入德爾菲法，依靠第三方專家輔助審計活動

為了消減信息不對稱對審計工作的干擾，可以在專項審計中引入德爾菲法，即邀請第三方專家“背靠背”為審計工作提供咨詢，對專用性資產采購、使用的技術問題給予解答。國企可在國家人力資源平臺中組建專家信息庫，在審計工作開始之前隨機選擇3位專家在線對審計工作提供技術支持。例如，針對專用性資產采購招標活動所做的事后審計，可以將競標方方案中的私密和保密信息隱去，以提綱的形式交給專家進行在線評標，并對入圍者的資格獲取提供詳細的解釋，進而比對現實中的招投標結果。

（三）加強客戶訪問，彌補對形式要件的審計短板

為了獲取主導專用性資產采購的當事人是否存在行為失范的情況，審計人員還需加強客戶訪問，以彌補對形式要件的審計短板。為了降低審計人員的工作壓力，提高審計效率，可以對在形式要件中存在明顯疑點的經濟事項開展客戶訪問。訪問的方式可以為在線詢問，也可以為前往客戶單位進行上門訪談。經驗表明，客戶對訪問具有拒斥感，且他們同樣可以隱藏關鍵的私人信息，因此，可以引入聲譽約束機制，如將存在可疑之處的形式要件在企業OA（辦公自動化）系統中予以公布，并要求企業當事人限期作出解釋說明。

（四）轉換審計意識，協助部門提升資產使用的效益

提升專用性資產的使用效益是企業員工都應參與的任務，所以，審計人員應暫且擱置效益評價難題，以協助者的身份參與問題解決。應發揮審計工作的職能優勢，從整體視角對專用性資產使用情況作出判斷和評估，并將評估結果交給專業技術團隊，在平等、共享、互助的互聯網思維下，一同為企業的經營發展做出貢獻。

四、結語

在解決國企審計中存在的問題時需抓住其中的主要矛盾，現有研究成果中的問題，部分不具備主要矛盾的性質，部分則在當前已經得到了有效改進，不再屬于問題。因此，需為審計人員提供自組織學習平臺，以豐富審計人員的知識面；還可在專項審計中引入德爾菲法，邀請第三方專家“背靠背”為審計工作提供咨詢；審計人員還需加強客戶訪問，彌補對形式要件的審計短板；審計人員也應暫且擱置效益評價難題，以協助者的身份參與到問題的解決中。