新時代公立醫院中層干部經濟責任審計探究

周俐

（柳州市柳鐵中心醫院，廣西 柳州 545007）

一、公立醫院進行中層領導干部經濟責任的現狀與必要性

第一，隨著我國醫療事業的蓬勃發展，醫療機構、醫療人員、醫療技術以及醫療新政策都呈現爆發式的增長，醫院業務量和人員、資產逐年遞增，人們對衛生醫療服務的需求提升、對健康愈加重視，醫療衛生體系面臨醫患矛盾日益突出，經濟、醫療各種內外環境和風險不斷增加，并發生了巨大的變化，存在不確定性。2017年1月9日，國務院發布《“十三五”深化醫藥衛生體制改革規劃》，我國將繼續全力推進衛生與健康領域的制度創新、管理創新等，加快建立符合國情的基本醫療衛生管理制度，推進醫藥衛生治理體系和治理能力現代化。普遍建立完善的醫療服務體系、健全的醫療保障體系、規范的藥品供應保障體系和綜合監管體系、管理運行體制。如今，全面預算管理制度、全成本核算、財務信息公開制度等均已在全國所有公立醫院普及，唯獨綜合監管體系措施在現實中尚未推行到位。

綜合監管體系重要的措施之一是對醫院中層領導干部（即醫院經濟運行的實施者）開展經濟責任審計。中層領導干部是醫院的核心骨干層，醫院最高負責人想了解各部門領導干部是否與醫院利益保持高度一致，是否堅決貫徹執行醫院各種規章制度和職責，是否有濫用職權、貪污賄賂的行為，個人是否廉潔自律等，處于“無力感”和“失察”狀態。

目前我國多數公立醫院的監督體制形式主要為外部審計監督和上級衛計委組織檢查監督，醫院內部監督形式少，多元的內部監督模式尚未形成，更談不上對管理者的經濟責任進行審計，少數醫院開展了中層管理干部經濟責任審計，但是流于形式。

第二，公立醫院開展中層領導干部經濟責任審計的必要性。一是醫院采購、預算、收支、成本、固定資產、基建、科研經費、合同等貫穿整個組織且持續開展的一系列行為和各項經濟活動，都是由醫院中層管理干部進行控制實施，中層干部是醫院上下連接的紐帶，具有承上啟下的作用，其管理水平、是否廉潔自律等直接影響著整個醫院的形象，要提高醫院的競爭力，醫院對中層領導干部開展經濟責任審計是“未病預防”“有病必治”的安全措施。二是開展中層領導干部經濟責任審計是貫徹落實監管機構的要求，可以進一步加強對醫院中層領導干部的監督管理，促使領導干部明確并履行好自身職責，保護醫院資產的安全、效率和效益，提高醫院內部管理水平，推進黨風廉政建設，評價遵守財經紀律、廉潔自律、履職盡責情況，也可以保護中層領導干部，系統地建立與完善公立醫院經濟責任審計制度日益重要且迫在眉睫。三是醫院對中層領導干部開展經濟責任審計，能更好地完善醫院管理制度、建立健全醫院治理體系、加強醫院黨的建設、推進現代醫院管理制度建設，很好地調動員工的積極性，體現公益本質，保障公立醫院機制可持續運行和決策有效執行、內部監督相互協調與制衡，更好地促進治理機制落實，推動醫院管理精細化、科學化，充分保障醫院權責清晰、監督有力、科學管理、運行高效，更好地防范管理過程的各種風險，保障醫院其他醫療服務工作的順利開展。

二、公立醫院中層領導干部經濟責任審計的主要對象

醫院中層領導經濟責任審計是醫院內部中層領導干部在任職期間因其所任職務，依法依規對本部門業務收支的真實性、合法性和效益性以及其他有關經濟活動，對其所在單位的資產負債、財務收支以及其他經濟活動應當履行的職責、義務。其主要對象包括：第一，院長書記辦公會議、黨委會集體研究決定，院長任命的、醫院委派到經濟實體（部門）任職的主要負責人以及人事部門認為需要審計的有關部門負責人；第二，主管醫院財、物及其他有關經濟活動的中層干部，一般包括設備科、供應室、基建科、總務科、藥學科、工會、后勤總務科、財務科的科室主任以及院屬二級機構如社區衛生服務中心（站）等的負責人。

三、公立醫院中層領導干部經濟責任審計的難點

（一）醫院中層領導干部內部經濟責任審計法律依據不明確

第一，國家尚未制定明確的法律法規和規定對醫院中層領導干部進行經濟責任審計，一般只有醫院領導或黨委認為有必要的才進行審計，做不到先審后離的要求。

第二，醫療衛生機構未根據時代要求、單位實際管理情況對各中層領導干部制定科學合理的經濟責任制度，審計評價缺乏統一的參照標準。國家出臺的《黨政主要領導干部和國有企事業領導人員經濟責任審計規定》雖使審計的程序、內容有了法律依據，但醫院中層領導干部內部經濟責任審計實際具體執行工作中，審計標準、審計評價等規定參照起來比較籠統、抽象，缺乏現實指導。

（二）醫療衛生行業體制特點制約著中層領導干部經濟責任審計的發展

1.醫院機構設置不合理。我國很多公立醫院法人治理體制尚未真正建立，領導層級過于權威，存在政事不分、管辦不分、權責劃分不明確的現象。內部審計機構設置時間較晚和設置不合理，其是隨著醫院管理年活動和醫院等級評定復審等需要設立的，在組織關系上沒有國家統一標準，很多醫院的內部審計部門非單位主要負責人直接領導，有醫院黨委領導的，有院長領導的，有副院長領導的，也有紀檢或監察領導的，甚至有財務科領導的，但是與被審計部門負責人處于平級地位，地位上不占優勢，很多醫院審計科只設置一個人，內部權力制衡體系大多形同虛設。

2.用人機制不靈活。醫院人事制度、分配制度不適應飛速發展的社會變革，醫院中層領導管理層裙帶關系多，存在年齡比例不恰當、性別比例不平衡、辦事效率低、工作作風不良等現象，醫院開展內部審計直接涉及科室負責人或被審計人主管領導的切身利益，對審計工作造成很大阻礙。用人機制達不到醫改要求，如健全公立醫院法人治理機制，落實內部機構設置、人事管理、中層干部任免等要求。

3.醫院中層領導干部經濟責任審計可借鑒的案例少。目前醫療衛生機構沒有構建一套科學、完整、準確的經濟責任審計項目框架，制約了審計項目的開展。醫院對經濟責任審計的認識不深入，大多數醫院在管理上過分注重醫療技術和醫療服務質量的投入，忽視醫院中層干部經濟責任審計工作，各科室及人員明顯對審計工作和審計人員有抵觸的情況，審計工作難度大，審計質量在一定程度上受到很大的影響。

4.審計風險高。（1）醫院中層干部經濟責任審計不僅采用一般財務收支審計的對事不對人的審計方式，而且要查清問題，明確責任的承擔者，以審事又審人的方式，評定業績，劃分人員責任。（2）審計人員和被審計對象較為熟悉，科室間情況比較了解，容易產生麻痹思想，簡化程序，或科室間對審計程序十分了解，提前做好“準備”，導致內部控制失效、會計信息失真、審計調查取證難度增加、手段受到限制等，造成評價不當，影響中層領導干部的政治前途，存在較大的審計風險和責任。（3）審計內容多，影響因素多，一般有業務量指標、醫療質量指標、費用指標、效益指標，又著重考核遵守財經紀律、運行成本節約情況、資產增值情況等多項內容和影響因素，審計難度加大。

（三）內部審計結果實行難，得不到有效運用，審計發現的問題得不到及時整改

第一，各部門對審計結果缺乏重視，大多數只關注報告中的廉潔問題，而對其他如內部管理問題不夠重視，在與其他科室的交叉業務上的問題容易出現推諉現象，整改實施難。

第二，經濟責任審計結果應作為組織人事部門考核、獎罰干部的重要依據，但在實際工作中往往會被忽略掉。

（四）審計時間受到限制，審計手段和技術單一

第一，醫院內部審計人員少，在單位一般不只是做純粹的審計工作，其他各種雜事比較多，往往沒有全身心投入經濟責任審計工作。

第二，審計手段和技術往往從查賬入手，反映的內容主要是收入、支出方面財務責任的履行情況，醫院內部同事之間，即使是訪談，得到的結果也多是主觀因素，在很大程度上影響著審計判斷和審計結論，同時單位每個人對被審計人員的管理責任和個人廉潔責任的履行情況關注度較少。

（五）審計人員的職業技術水平、綜合素質達不到經濟責任審計的要求

當前醫療改革不斷發展變化，涉及醫院多個領域，對審計人員的知識面和知識水平要求更高，審計范圍不斷擴大，審計內容涵蓋比較全面，單位缺乏對審計人員的培養，審計人員相當緊缺，難以滿足目前醫院內部審計工作需要，審計工作質量受到嚴重的影響。

四、改革與創新公立醫院中層領導干部經濟責任審計

（一）完善內部審計制度

為了更好地開展內部經濟責任審計，使中層領導干部經濟責任審計真正達到審計的目的，醫院最高領導人一定要提高重視，根據《中華人民共和國審計法》《衛生系統內部審計工作規定》等相關法律法規的要求，制定和完善符合醫院情況的內部經濟責任審計規章制度，制定操作性強的具體實施辦法，使審計工作有法可依、有章可循。

（二）建設獨立性強的醫院內部審計部門

第一，醫院內部審計職能實現的重要前提是設置科學合理的內部審計機構，按照《衛生計生系統內部審計工作規定》國家衛生計生委令第16號）等相關法律法規規定，設置獨立于其他管理職能部門的內部審計科室，并由醫院主要負責人直接管理；審計在開展過程中不受任何干擾，客觀地開展審計工作。

第二，爭取醫院領導的重視和支持是開展中層領導干部經濟責任審計工作的前提。審計人員發現熱點、疑難問題，提出科學合理的建議，可以以簡報、審計要情、綜合報告等形式向醫院領導匯報工作情況，更好地實現中層領導干部經濟責任審計的目的和效果。

（三）重視對經濟責任審計結果的運用

在開展經濟責任審計過程中存在問題，明確中層領導干部應承擔的責任，審計人員注重區別不同情況，提供給院領導及人事等部門參考使用。

第一，組織人事部門應當將經濟責任審計結果作為考核、任免、獎懲中層領導干部的重要依據，紀檢監察部門對嚴重違紀違規的問題按相關規定進行處理，財務管理部門進行督查整改并規范管理。

第二，部門之間完善協調機制聯席會議，形成合力。

第三，內部審計部門健全經濟責任審計的專題報告、綜合報告和分析報告等審計信息報告制度，為黨政領導決策服務。

第四，經濟責任審計結果整改落實制度。內部審計部門對經濟責任審計中出現的問題情況進行審計，與紀委監察部門、財務部門等組成巡視小組，聯合跟蹤檢查，督促整改，并對整改結果進行公示或通報。

（四）審計人員提升職業技能，拓展審計思路，創新審計方法

1.內審人員不斷提升職業技能。醫院創造并提供各種學習、培訓的機會和途徑，對審計人員進行培養。

（1）醫院委派審計人員到審計專業大學院校或者衛生部門組辦的審計知識講座，參與各方面的知識學習培訓，更新審計理念和知識。

（2）積極參與本地內部審計協會舉辦的各項審計經驗交流活動和審計知識講座、審計課題研究，全力支持審計人員參與國家審計項目的學習與實踐。

（3）時刻注重和提升審計工作勝任能力，積極與單位協作的會計師事務所審計同仁展開學習和探討，利用外部的工作成果和對方優勢，了解和掌握相關法律法規、專業知識、技術方法和審計實務的發展變動。

（4）審計人員可以通過自主學習和參加各項會計、審計，積極參與各項審計技能的考試，如國際內部審計師資格考試、工程造價師等，以考促學，單位報銷學習的各項費用，營造學習的氛圍。

（5）每年參與審計知識的后續教育培訓和在實踐中學習，深入了解醫院運營流程等活動。

以上各種形式的學習途徑可以在很大程度上提高內審人員的審計技能和能力，提出有效的審計建議為領導經營決策提供依據，能夠達到醫院經濟管理咨詢師的目標。應努力取得國家審計機關的業務指導和監督，使中層領導干部經濟責任審計工作及時得到指導和幫助，審計評價和審計報告以及管理建議書更加準確合理，更有效地督促中層領導干部進行整改，審計工作更加順暢地開展；與審計經驗豐富的本地內部審計師協會要多積極溝通，拓寬自己的知識面，增加履職能力，成為復合型審計人才。

2.開展審計信息化建設。醫院應推動內部審計信息化建設進程，搜集、分析醫院醫療收費收入和其他所有收入、醫療藥品和衛生耗材、固定資產采購與管理數據、成本系統項目、工程數據等全面審計信息，利用現代信息化高科技手段發揮內部審計信息化在處理數據、分析數據等方面的作用，適應醫院內部現場審計的需要。

3.全面拓展審計思路。時代的發展，使得醫院所涉及的業務領域不斷拓寬，經濟活動日益繁雜。要增強醫院內部管理控制的效果，減少經濟運營運行風險的不確定性，醫院風險防范和控制的手段之一是開展中層領導干部經濟責任審計。中層領導干部經濟責任審計涵蓋日常財務收支審計、資產管理審計、內部控制安全審計、合同審計等全范圍審計，應該對管理的全過程進行分析和評價，要事前做好調查、預測、咨詢，事中對管理流程的整個工作進行跟蹤審計，對每個細節工作的所有環節逐一理解和思考，事后對規劃和決策事項要參謀，使審計貫穿經濟活動的全過程，實現從醫院經濟管理審計延伸到戰略性審計。

五、開展公立醫院中層領導干部經濟責任審計的啟示

隨著醫改的深入，綜合監管體系、創新監督機制實施的要求，有效整合監督力量和資源，推進公立醫院中層領導干部經濟責任審計的落實，對公立醫院是一個新的挑戰。應探索深化中層領導干部經濟責任審計的新內容、新方法、新途徑、新成效，創新適應新形勢和新要求的新型干部監督管理方式，圍繞審計職能，充分發揮內部審計防范風險的作用，促進醫院加強管理，更好地為醫院的發展服務。