建筑施工企業進行稅務籌劃的研究探討

劉亮

（中鐵上海工程局集團第五工程有限公司，廣西 南寧 530000）

一、引言

稅務籌劃工作對國家財政政策及建筑施工企業管理工作均具有重大現實意義。因此，建筑施工企業必須在合理范圍內開展稅務籌劃工作，落實稅務規章制度，強化財務部門的管理和監督，推動稅務改革工作的進程，推動自身又好又快發展。

二、建筑施工企業稅收特點

財稅管理期間，建筑施工企業的稅收存在一定的復雜性，主要表現在征收范圍廣、剛性需求大、稅收壓力大這三方面。征收范圍廣是指大部分建筑施工企業跨區域施工時，涉稅情況較為復雜，相關稅收手續眾多且繳稅流程繁復，極易出現重復繳稅的現象，加大了建筑施工企業的稅收壓力，不利于企業開展稅務籌劃工作；剛性需求大集中體現在國家稅務法律的規定上，要求建筑施工企業根據實際情況依法納稅，營業稅額包括項目工程施工原料及人力資源成本；稅收壓力大是指建筑施工企業受施工周期的影響，工程相關款項落實需要的時間長。建筑施工企業在此期間，要對預收款項和工程進度相應款項進行集中管理，嚴格落實支票制度，根據支票中的相應數額繳納稅款，防止因拖欠稅款遭到稅務局的處罰。當前，我國建筑施工企業的稅務種類眾多，主要包括城市維護建設稅、企業所得稅、增值稅等，導致企業的稅務壓力較大，影響了建筑施工企業內部財務管理、改革工作的效果。

三、建筑施工企業稅務籌劃管理現狀

稅務籌劃工作是企業財務部門的基礎性工作，建筑施工企業需加強對財務部門的管理和控制，通過多種方式提升企業稅務籌劃工作的質量，確保項目工程施工順利開展。但就建筑施工企業稅務管理工作的現狀而言，企業稅收結構不合理，稅務信息不完整，稅收程度較低，加之缺乏相應的稅務籌劃制度，稅務籌劃工作秩序混亂，會影響建筑施工企業項目工程施工的進度。因此，建筑施工企業要在不斷的實踐和探索中，制定符合國家稅務籌劃標準的企業內部稅收管理條例，完善企業內部相關規章制度，優化企業內部財務管理和控制手段，提升自身的納稅能力，促使內部稅務結構發生轉變，為項目工程施工提供強有力的資金保障［1］。

四、提高建筑施工企業稅務籌劃效率和質量的有效措施

建筑施工企業在現代企業制度及國家財稅政策改革的背景下，應加強對企業內部稅務工作的管理與籌劃，確保企業相關工作合法合規，對企業生產經營活動進行優化設計，幫助企業防范資金風險，轉變企業財稅結構及稅務籌劃管理方式，降低企業發生稅務問題的概率，完善企業市場運行機制，提升企業稅務籌劃編制工作水平，穩定企業內部財務管理秩序，強化企業對工程施工資金的管理與控制，精簡企業財務管理工作流程，有效降低企業運營成本支出，增強企業在建筑行業中的競爭實力。

（一）堅持稅務籌劃管理原則

在建筑施工企業開展稅務籌劃工作期間，財務管理人員要采取嚴格的管理手段和方式，提升建筑施工企業的財務管理水平。建筑施工企業要堅持稅務籌劃管理原則，結合國家為建筑施工企業稅務籌劃工作制定的管理條例，明確稅務管理人員工作職責，增強建筑施工企業資金籌劃與管理的效果。

首先，建筑施工企業相關管理人員要堅持遵紀守法原則，嚴格按照相關法律法規辦事，對企業內部偷稅漏稅等不良行為進行整改，對情節嚴重者進行嚴肅處理，創造良好的建筑施工企業管理環境。在生產經營活動期間，根據行業稅務籌劃工作的管理標準，以法律規定為基本工作原則，保證建筑施工企業發展的科學性與合法性，進而實現企業的長遠發展目標。其次，要堅持可支配利益最大化原則，要求企業財務管理人員樹立正確的稅收觀念和企業稅務籌劃理念，避免出現盲目納稅的現象，增加企業的稅收壓力，最大限度地提升企業的經濟效益。最后，在稅務籌劃過程中，企業財務管理人員要在追求經濟利益的同時兼顧稅務風險，通過科學的手段減輕企業的稅務壓力，在確保企業稅務安全的前提下，開展稅務籌劃工作，實現企業風險與利益的平衡。

（二）建立稅務籌劃管理制度

在企業營業稅改增值稅的背景下，建筑施工企業要綜合考慮經營環境和企業未來發展方向，根據國家相關政策制定符合企業生產標準的稅務籌劃管理制度，優化企業稅收結構，減少國家稅收制度改革對企業生產經營活動產生的不良影響。同時，建筑施工企業要形成專門的稅收管理小組，提高稅務籌劃工作的科學性，明確小組內部人員的職責劃分，加快落實建筑項目工程施工合同的簽訂、招標及投標報價等細節，協調建筑施工企業各部分的經濟效益。建筑施工企業建立稅務籌劃管理制度，能基本實現對企業稅務系統的有效管理，提高企業的稅務籌劃與管理水平。

（三）打造專業的管理團隊

建筑施工企業開展稅務籌劃相關工作，要重視企業人力資源管理，提高企業稅務管理人員及財務管理人員的管理水平。首先，建筑施工企業要對相關人員的工作能力和稅務管理水平進行綜合評價，采用績效考核制度對管理人員進行工作考核，對考核結果不理想的工作人員進行集中教育和培訓，逐步打造專業的稅務籌劃與管理團隊；其次，建筑施工企業要適當提高稅務籌劃與管理的準入門檻，嚴格規范企業財務管理人員招聘流程，聘任有相關從業經歷的、財務管理能力強的人員，提高建筑施工企業稅務籌劃工作的專業性與科學性；最后，企業稅務管理人員要不斷優化自身的管理知識結構，提升自身的職業素養，保證企業稅務籌劃工作的順利完成。

（四）采用合理的稅務籌劃措施

第一，建筑施工企業要科學地編制稅務管理工作計劃。由于建筑施工涉及的固定資產占比較大，資產稅務支出方式與稅務統計方法存在一定的差異，企業要科學編制稅務管理工作計劃。建筑施工企業的稅務管理人員應對企業涉稅項目工程進行強化管理，根據項目工程實際賬面信息，降低企業稅務資金資本化程度，有效防止企業虧損，規避稅務風險。若企業利潤占比較大，要對相關稅務審核項目費用進行提前扣除，實現企業經濟收益的增長，在一定程度上，達到降低稅費標準的目的。企業要在相關法律范圍內，對稅務進行合理規劃，明確企業稅收賬目，針對可能出現的稅務問題制定預防和處理措施，由此減少企業的經濟損失。

第二，積極轉變建筑施工企業組織形式。建筑施工企業進行稅務籌劃工作時，要根據實際情況對企業組織形式進行優化和轉變，主要有三個步驟。首先，企業要組織集團股份公司，用于平衡稅負，根據子公司的控股權益和注冊地點，選擇適用的稅法條款，并對企業稅務管理方式進行調整，從企業角度出發，開展稅務籌劃工作，協調集團公司與主企業之間的稅務關系，降低子公司稅款，增加稅收利潤。其次，企業以科技為核心生產力，不斷提升建筑工程施工技術水平，通過技術工藝水平的提高，享受國家對高新技術產業及相關企業出臺的優惠政策，對企業稅務籌劃工作進行整體規劃，實現對企業內部資源的有效整合，進而提高企業稅務管理水平，降低企業稅款。最后，部分建筑施工企業進行稅務籌劃時，可采用合理兼并的方式對虧損企業進行收購，進而享受國家對虧損建筑施工企業的優惠和補貼政策。同時，企業相關工作人員可以對稅務報表進行整合，規定未來一定期限內，企業虧損可以通過盈利的方式予以抵消。建筑施工企業要在對行業有充分了解的前提下作出科學決策，利用稅法中的有關規定，以盈利的方式對企業虧損進行填補，嚴格控制企業稅款。

第三，利用稅法內容開展稅務籌劃。根據財稅相關法律的規定，納稅人向甲方提供工程施工服務，符合稅法優選計算方法的標準，通過“甲供工程”的方式進行稅務籌劃，由發包方根據實際建筑施工的需要自行采購建設材料。由于工程發包方對具體工作內容未進行詳細規劃，因而存在“部分甲供”稅務，采用簡單計稅的方式加以計算，可以最大限度地節省稅款，享受稅收優惠政策。

第四，重視建筑工程合同簽訂工作。由于建筑項目工程施工總工期較長，一般情況下，大部分企業都選擇簽訂合同的方式，保證企業相關建設工作的合法性，同時也為建筑施工企業提供保障。建筑施工企業的稅收合同主要分為兩種，一是經濟合同，二是總分包合同。若簽訂經濟合同，建筑施工企業可在經濟活動開展的前提下，采取經濟稅務籌劃措施，降低企業稅收資金支出比例，實現稅務籌劃的目的。期間，建筑施工企業要充分考慮合同涉及的價格因素對企業稅務籌劃工作的實際影響，工程承建雙方通過簽訂經濟合同，落實建筑工程施工期間帶有勞務性質的服務工作，明確稅收條目的具體數據信息，進而實現對稅務籌劃工作目標和效果的有效控制。總分包合同是指工程施工期間，項目建設承包方與施工企業之間簽訂合同，主要內容是工程施工項目價格的限定，對建筑工程施工材料與實際建設費用的明確劃分。通過具體的稅務籌劃方法，可對總分包合同的內容進行綜合分析與判斷，防止合同存在漏洞，給企業造成經濟損失。建筑施工企業通過簽訂總分包合同，在項目建設承包方與施工企業之間形成具有法律效力的建設關系，要求相關單位依法繳納稅金，反之，工程承建雙方不存在合同關系，稅務則由承包企業承擔［2］。

第五，科學籌劃企業經濟收益。在建筑工程施工過程中，其經濟效益直接決定企業需要繳納的增值稅等稅額，對建筑施工企業的獲利情況存在較大影響，進而影響企業稅務籌劃效果。根據現行稅務相關法律的規定，建筑施工企業應按照工程施工實際完成進度與總工程量比例進行收入確認，結合財務管理人員與稅務管理人員的工作情況，對工程施工稅務籌劃工作進行合理推遲，確保稅務繳納工作在項目竣工前完成。

五、結語

建筑施工企業要加強對稅務的籌劃與管理，通過堅持稅務籌劃原則、建立相關制度、打造專業的管理團隊、采用合理措施等方式，進一步提升建筑施工企業稅務籌劃與管理的專業性。稅務籌劃工作與建筑施工企業的經濟狀況息息相關，建筑施工企業要在稅法規定的范圍內，對影響企業稅收標準和稅收數額的因素進行綜合分析，從企業整體利益出發，制定宏觀的稅務籌劃方案。期間，相關人員要對建筑施工企業的涉稅項目進行全方位管理，采取針對性措施，降低企業涉稅風險，遵循企業稅務籌劃的基本原則，不斷豐富企業稅務管理工作的方法及內容，優化建筑施工企業生產經營活動結構及內部組織形式，落實稅務籌劃各個工作環節，最大限度地增加建筑施工企業的經濟收入，確保企業稅務籌劃資金充足，保持企業稅務管理與涉稅風險的平衡，提高建筑施工企業稅收管理工作的科學性。