高新技術企業對研發費用開展納稅籌劃的策略

易晴香

（湖南湘楚會計師事務所有限責任公司，湖南 長沙 410007）

一、前言

高新技術企業對研發費用進行納稅籌劃是整體稅務管理工作中的核心任務。研發費用是企業最多也是最核心的費用支出，是促進高新技術企業實現技術創新的基礎，也是支持企業順利通過后續高新技術企業標準認定的關鍵。企業在實際經營過程中，應及時跟進研發費用相關政策的變化情況，制定合理的研發費用納稅籌劃方案，嚴格按照既定程序處理納稅申報，控制研發項目成本，加快轉化研發成果，促進高新技術企業提高競爭優勢。

二、高新技術企業研發費用納稅籌劃的實際意義

大數據時代下，科技創新的重要性日益突出，作為引領國內科學技術創新的高新技術企業，被賦予重大期望。高新技術企業具有技術密集、知識密集的特點，產業平均發展速度相對更快，同時產品迭代周期短，科學技術產品、服務等是高新技術企業提高核心競爭力的關鍵。高新技術企業需要投入較多的資金，用于技術研發和服務升級，因而研發費用的納稅籌劃也非常關鍵。研發費用納稅籌劃是降低稅務負擔的必然舉措，減少營業支出以及增收，對企業的經營運行都有積極意義。規范的納稅籌劃工作可有效優化財務管理，降低稅務風險，科學的稅務籌劃離不開財務工作以及會計核算工作的支持，在納稅籌劃要求下，企業的財務工作和會計工作質量也會隨之相繼提升［1］。

三、高新技術企業研發費用納稅籌劃問題簡要分析

（一）研發支出界定不清晰，費用處理靈活度不足

高新技術企業常常忽略對研發費用的管理，尤其是進一步的細化分類。關于研發費用的支出界定不清晰，導致研發費用的納稅籌劃工作難度直線上升，比如部分研發費用無法享受加計扣除政策，但是未能明確區分出來，被并入可加計扣除費用范圍內進行抵扣，在稅務機關稽查過程中被發現，為企業帶來少繳稅風險。例如，某高新技術企業對研發支出界定不清晰，未能充分享受研發費用加計扣除75%的優惠政策，該企業使用同一臺器械參與多項研發項目，其中器械產生的費用有租賃、折舊、檢修等，但是并未做好費用分攤，而資料書籍采購費用、產品車市費用等的發票格式、內容也與稅務機關要求不符，無法使用加計扣除，該企業研發費用并未充分享受加計扣除優惠政策。

（二）研發費用稅務申報資料不全面

高新技術企業財務人員對研發費用的加計扣除政策了解較為深入，但是財務人員未能就政策問題與技術部門進行溝通，技術部門沒有提供全面的技術資料，研發部門的立項數據信息不全面，比如與研發費用加計扣除享受標準相關的核心技術、研發項目時間、研發項目預算、研發人員等信息［2］。雖然現階段研發費用加計扣除使用的是“以備待查”手段，但是從稅務機關的稅務稽查頻率來看，高新技術企業在五年內至少會被稅務機關稽查一次，并且一旦在稽查范圍內，企業歷年來的稅務資料將全部被披露，企業準備的研發費用各項資料不全面，則帶來嚴重的稅務風險。

四、高新技術企業對研發費用開展納稅籌劃的策略

（一）明確界定研發費用支出，靈活有效處理研發費用

高新技術企業應當明確界定研發費用支出，關于研發費用的界定及處理可從以下幾個方面入手。第一，設置研發費用支出會計科目，對其進行單獨核算，在每月末結轉時將其歸入企業管理費用科目下的研究費用科目中。高新技術企業的研發項目實施過程中，對于達到研發費用資本化要求的費用應當進行資本化處理，將研發費用并入無形資產科目，在費用達到預期效果后，在月末結轉是進行175%的攤銷。第二，企業需對研發項目中的材料費用、研發使用器械產生的費用以及研發人員費用進行區分，利用費用分配表明確詳細的支出情況，然后針對性使用稅收優惠政策。比如研發人員的區分，企業對在職人員和臨時聘請人員進行劃分，向稅務機關出具詳細的在職人員社保繳納信息，同時標明研發人員在項目中實際的工作量、工作內容；區分研發費用和日常經營生產費用，如研發設備費用和生產設備費用，研發過程電費和生產過程電費等，準確分攤各個研發項目所使用的設備、材料等費用，規范管理與研發項目相關的票據憑證，各類費用的支出需要有真實的憑證。第三，企業需要強化核算力度，在研發項目立項之際應及時做好項目預算，提前控制加計扣除范圍外的研發費用數額［3］。高新技術企業基本已經按照政府要求設立研發費用臺賬，臺賬下設置研發人員費用、直接費用三級會計科目，企業的技術部門在產生費用時，負責研發費用臺賬的人員則要及時更新相應科目數據，確保支出明細真實，加大對研發項目的控制。第四，高新技術企業可深入研究如何處理研發費用，按照要求對研發費用進行資本化或費用化處理，如企業可在研發項目初期將相關費用進行費用化處理，這部分支出費用被算作企業的當期損益，可以減少高新技術企業當期繳納的所得稅金，而企業若是使用資本化方式處理這部分費用，則會導致企業需要按照大于十年的方式逐年分攤無形資產，與費用化處理相比，資本化處理方式對企業減少稅負的幫助有限，所以高新技術企業應當在合規合法的前提下盡可能使用費用化處理方式，最大限度地減少企業稅務支出。

（二）基于既定納稅申報程序，出具詳細的納稅申報資料

高新技術企業的財務部門及技術部門在日常工作中應當加深聯系溝通，尤其是研發費用納稅籌劃工作，兩部門應對研發項目的納稅申報流程進行深入研究，分析備查的研發項目資料數據是否全面充分，并根據政策條例規定，妥善處理研發項目申報資料的移交、保管工作。在實際經營過程中，高新技術企業需要有效保管的研發費用納稅申報資料有以下兩種：一是技術資料；二是財務資料。具體有研發項目立項文件、研發人員數目類型、研發設備數量價值、研發人員薪資配比、研發過程中涉及的無形資產等。各項研發費用納稅申報資料中最關鍵的是研發證明資料，即研發設計方案、研發項目實施會議記錄、階段性的項目檢測數據報告等。高新技術企業也需要高度重視研發項目立項審批文件的管理，以便于在應對稅務機關稽查時能夠出具準確的立項審批文件，有效執行研發費用加計扣除政策。

五、高新技術企業研發費用納稅籌劃保障措施

（一）及時跟進研發費用加計扣除政策變化

目前應用范圍最廣、頻率最高的高新技術企業稅收優惠政策是研發費用加計扣除，企業的財務人員以及技術人員都需要對其深入了解。國家針對部分產業以及經濟區域扶持力度相對較大，比如高新技術產業園區、稅收示范經濟區等，提出增值稅、所得稅免征收政策，同時不同地區適用的應稅稅率存在一定差異。因此，高新技術企業應當及時明確研發項目所屬產業、地區、可享受的優惠政策以及項目中涉及的稅種，然后結合實際情況選擇納稅人身份，避免稅收優惠政策享受不到位［4］。

（二）綜合分析企業內部各稅種聯系

高新技術企業在研發費用籌劃過程中應當綜合分析各個稅種間的關系，平衡整體效益，避免過度重視某一稅種節稅而忽視整體研發節稅。高新技術企業可以遵循成本效益最大化原則，在研發費用納稅籌劃階段，全面分析成本、企業利潤、商業形象、戰略規劃以及業務方向等對企業的影響，在確保企業穩定經營發展的基礎上開展納稅籌劃。

（三）健全稅務風險控制體系

企業應當建立穩定長效的稅務風險控制體系，貫穿于研發項目運行過程，識別、評估、應對各類稅務風險。高新技術企業可使用內部信息系統動態監測研發費用信息，跟蹤納稅籌劃工作，及時反饋引發稅務風險的因素。同時企業還應當建立績效評估系統以及風險分析工具，對企業制定的研發費用、納稅籌劃方案進行審核，提前識別方案中的漏洞和缺陷，及時反饋至稅務管理人員處，從而達到控制納稅籌劃成本的目的，確保研發費用納稅籌劃效益。

六、結語

現階段，高新技術企業的研發費用納稅籌劃還存在一定不足，但是都可通過相應措施解決。目前，企業應當加深對各類稅收優惠政策的學習了解，規范費用區分和處理行為，嚴格遵守稅務機關的要求，將研發費用加計扣除政策落到實處。