軟件企業(yè)稅務(wù)籌劃思路分析

顏鑠

（江蘇明月軟件技術(shù)有限公司杭州分公司，浙江 杭州 310000）

一、前言

軟件企業(yè)是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的重要組成部分，多年來一直享受多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，在營改增和減稅降費(fèi)政策全面落實(shí)的過程中，軟件企業(yè)的稅務(wù)籌劃環(huán)境發(fā)生了較大變化，如何充分利用稅收優(yōu)惠政策實(shí)施稅務(wù)籌劃活動(dòng)是軟件企業(yè)現(xiàn)階段面對(duì)的重點(diǎn)問題。軟件企業(yè)的稅務(wù)管理人員要在實(shí)施稅務(wù)籌劃活動(dòng)中投入較多精力，根據(jù)稅收政策變化及時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，增強(qiáng)稅務(wù)籌劃可行性。

二、軟件企業(yè)稅務(wù)籌劃必要性

（一）行業(yè)發(fā)展要求

近三年來，軟件行業(yè)的多項(xiàng)指標(biāo)，如企業(yè)數(shù)量、員工人數(shù)、軟件著作權(quán)數(shù)量等都呈持續(xù)下降趨勢(shì)，軟件行業(yè)的發(fā)展速度放緩。為促進(jìn)軟件行業(yè)加速發(fā)展，軟件企業(yè)必須采取一定的措施提升企業(yè)綜合實(shí)力和實(shí)際利潤(rùn)收入。軟件企業(yè)的核心業(yè)務(wù)是技術(shù)服務(wù)和軟件產(chǎn)品，核心業(yè)務(wù)的正常運(yùn)行需要穩(wěn)定且數(shù)額龐大的現(xiàn)金流支撐，而進(jìn)行稅務(wù)籌劃是增加企業(yè)現(xiàn)金流的必然舉措［1］。

（二）響應(yīng)國家政策

現(xiàn)階段國家對(duì)軟件產(chǎn)業(yè)的扶持力度不斷加大，在大力發(fā)展科學(xué)技術(shù)，推動(dòng)科學(xué)技術(shù)創(chuàng)新的影響下，國家稅收政策明顯向軟件行業(yè)傾斜，比如當(dāng)軟件企業(yè)在軟件研發(fā)銷售過程中產(chǎn)生的增值稅超過當(dāng)期銷售額的3%，其超出部分就可以享受即征即退政策；新注冊(cè)的軟件企業(yè)在經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定之后，從正式營收年度開始可以享受為期兩年的免征所得稅以及之后三年稅收減半的優(yōu)惠政策。在國家政策號(hào)召下，軟件企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極推進(jìn)稅務(wù)籌劃活動(dòng)，在政策扶持下減少企業(yè)稅務(wù)壓力，增加企業(yè)盈收。

（三）形成市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)

從財(cái)務(wù)層面來看，稅務(wù)籌劃對(duì)軟件企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況有促進(jìn)作用，通過稅務(wù)籌劃不僅能合理避稅，同時(shí)也能提升企業(yè)的財(cái)務(wù)水平，增加企業(yè)的可支配資金數(shù)量，提升企業(yè)對(duì)內(nèi)或?qū)ν獾耐顿Y實(shí)力，從而提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。從企業(yè)管理層面分析，通過在稅務(wù)籌劃過程中對(duì)企業(yè)的整體管理活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌分析，可以在第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)并解決管理過程中存在的缺陷；從人員層面來看，籌劃員工薪資和其他費(fèi)用，不但可以減少企業(yè)應(yīng)繳的所得稅額，還可以增強(qiáng)員工對(duì)企業(yè)的認(rèn)可感和內(nèi)部凝聚力，使企業(yè)的人力資源優(yōu)勢(shì)得以發(fā)揮并持續(xù)增強(qiáng)。

三、軟件企業(yè)稅務(wù)籌劃思路

（一）合理利用各類稅收政策

在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，軟件企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理利用各類稅收優(yōu)惠政策開展稅務(wù)籌劃活動(dòng)，增強(qiáng)稅務(wù)籌劃的有效性。例如，某軟件公司2020年的稅收籌劃活動(dòng)主要籌劃內(nèi)容有增值稅、進(jìn)項(xiàng)稅、銷項(xiàng)稅、企業(yè)所得稅、印花稅、教育附加、個(gè)人所得稅等，在實(shí)際籌劃過程中，該公司稅務(wù)籌劃負(fù)責(zé)人員以及企業(yè)的管理人員準(zhǔn)確把握稅收法律政策，在該納稅年度，公司某一應(yīng)稅業(yè)務(wù)合理避稅約20萬元。

下面主要以稅收減免政策、不予征稅法為例，說明應(yīng)用稅收政策展開稅務(wù)籌劃的實(shí)際效果。第一，減免政策。國家針對(duì)需要鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)出臺(tái)了較多法律政策，企業(yè)可享受較多優(yōu)惠政策，而減免政策在使用過程中需要具備一定的條件，因此為享受這些政策，企業(yè)需結(jié)合自身實(shí)際情況，做好事前籌劃［2］。例如，某軟件技術(shù)企業(yè)應(yīng)按照15%的稅率繳納企業(yè)所得稅，而該企業(yè)根據(jù)稅收政策指導(dǎo)，招聘殘疾人員進(jìn)入企業(yè)工作，該公司在照實(shí)支付人員工資時(shí)，可在計(jì)算應(yīng)納所得稅額時(shí)按照支付給殘疾人員的工資的100%加計(jì)扣除。從企業(yè)整體發(fā)展角度分析，企業(yè)利用減免政策可增加利潤(rùn)，所以軟件企業(yè)需要全面掌握享受政策需要的條件、要求、時(shí)間期限等。第二，不予征稅法。以某公司為例，A公司屬于軟件企業(yè)，2019年，A 公司獲得增值稅退稅款85萬元，該公司將此部分款項(xiàng)用于軟件研發(fā)及對(duì)內(nèi)投資，在稅務(wù)籌劃過程中單獨(dú)核算這部分資金，并將其當(dāng)作不予征稅收入處理，達(dá)到了減輕稅負(fù)的目的。

（二）優(yōu)化稅務(wù)籌劃方法

首先，軟件企業(yè)有必要利用預(yù)算管理的優(yōu)勢(shì)推進(jìn)稅務(wù)籌劃活動(dòng)。預(yù)算管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的核心內(nèi)容之一，對(duì)于企業(yè)的收入、支出、成本等都有積極作用，企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)都需要將預(yù)算作為基礎(chǔ)，稅務(wù)籌劃作為重要的財(cái)務(wù)活動(dòng)也不例外。例如，某軟件公司根據(jù)注冊(cè)地的稅收法律、政策及優(yōu)惠政策，圍繞公司的戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)施全面預(yù)算。該公司按照政策要求的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置宣傳費(fèi)用預(yù)算，即將預(yù)期收入的15%作為限額確定預(yù)算，而稅收政策將企業(yè)培訓(xùn)費(fèi)用的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整至工資總量的8%，所以該軟件公司在經(jīng)費(fèi)預(yù)算中增加了培訓(xùn)費(fèi)用的所占比例。

其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加大對(duì)研發(fā)項(xiàng)目和其他項(xiàng)目費(fèi)用的管理力度。軟件企業(yè)消耗費(fèi)用最多的地方是技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)品開發(fā)等方面，根據(jù)當(dāng)前的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，軟件企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用在按照政策要求據(jù)實(shí)扣除之后，可以繼續(xù)按照納稅年度實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用額度的75%從應(yīng)繳納的所得稅額中加計(jì)扣除。軟件企業(yè)享受的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策優(yōu)惠力度較大，因此是否可以有效享受優(yōu)惠政策成為企業(yè)能否減稅的關(guān)鍵。然而，可享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的標(biāo)準(zhǔn)非常嚴(yán)格，軟件企業(yè)必須保證所有手續(xù)齊全并可以通過認(rèn)定，即軟件企業(yè)若要享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，就需要留存完整的項(xiàng)目立項(xiàng)文件、研發(fā)費(fèi)用明細(xì)，且各類研發(fā)費(fèi)用須在可加計(jì)扣除范圍內(nèi)。

最后，軟件企業(yè)需要逐步優(yōu)化人員薪酬結(jié)構(gòu)。軟件企業(yè)對(duì)高新技術(shù)人才的需求大，企業(yè)經(jīng)營離不開技術(shù)人才支持，人員成本在經(jīng)營成本中的占比高，而人員流動(dòng)性增強(qiáng)勢(shì)必會(huì)對(duì)稅務(wù)籌劃產(chǎn)生負(fù)面影響。出于增強(qiáng)企業(yè)向心力、凝聚力以及節(jié)稅避稅的考慮，軟件企業(yè)需要高度重視人力資源管理，及時(shí)調(diào)整人員薪酬結(jié)構(gòu)，增加人員培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)投入，以獲取更多享受稅收優(yōu)惠政策的資格。

（三）建立嚴(yán)格的合同涉稅審查機(jī)制

軟件企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的合同涉稅審查機(jī)制，以確?；I劃的應(yīng)稅業(yè)務(wù)在運(yùn)行過程中符合稅收政策法律規(guī)定，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如，增值稅相關(guān)政策中明確表示，軟件企業(yè)提供的委托開發(fā)服務(wù)產(chǎn)生的收入，在符合政策要求的前提下可以享受免征政策，因此，企業(yè)需要通過合同審查機(jī)制對(duì)委托開發(fā)軟件的著作權(quán)歸屬問題進(jìn)行審核［3］。而合同申請(qǐng)免稅會(huì)導(dǎo)致企業(yè)與客戶之間產(chǎn)生矛盾，因?yàn)槠髽I(yè)要享受免稅政策所提供的發(fā)票需要是增值稅普通發(fā)票，但客戶卻無法使用增值稅普通發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，因此一般情況下客戶會(huì)要求企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票。對(duì)此，軟件企業(yè)可以采取合理的方式解決自身與客戶之間的矛盾，比如根據(jù)客戶的類型簽訂不同的合同，與具有小規(guī)模納稅人身份的客戶合作時(shí)，簽署軟件產(chǎn)品開發(fā)合同，然后合同申請(qǐng)免稅；與一般納稅人合作時(shí)，若客戶提出獲取增值稅專用發(fā)票的需求，則軟件企業(yè)與其簽訂銷售合同，通過這種方式享受即征即退政策。

四、軟件企業(yè)稅務(wù)籌劃需注意的問題

（一）增值稅籌劃

在增值稅籌劃過程中，軟件企業(yè)需要明確自身可以享受的增值稅退稅政策。一般情況下，已繳納的稅款退稅難度較高，軟件企業(yè)若要順利享受這一政策，就要做好籌劃，確保企業(yè)銷售的產(chǎn)品滿足政策要求，即要滿足以下要求：第一，企業(yè)屬于一般納稅人；第二，企業(yè)所銷售的軟件產(chǎn)品必須是企業(yè)自主開發(fā)的；第三，軟件產(chǎn)品要取得省級(jí)權(quán)威機(jī)構(gòu)的認(rèn)定，并且企業(yè)可以出具完整的監(jiān)測(cè)材料；第四，單獨(dú)核算不予征稅收入過程中，此部分收入的成本需單獨(dú)核算，在后續(xù)退稅階段，成本費(fèi)用需從營業(yè)成本和期間費(fèi)用中剔除。

（二）所得稅籌劃

關(guān)于所得稅籌劃企業(yè)需特別注意三點(diǎn)。第一，企業(yè)必須妥善處理稅收政策疊加享受問題。例如，某軟件公司被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，享受“兩免三減半”政策，但只能按照25%的稅率減半，不能使用15%稅率，政策不允許企業(yè)疊加享受優(yōu)惠［4］。第二，及時(shí)解決退稅、減稅、免稅收入處理問題。第三，準(zhǔn)確列支研發(fā)費(fèi)用。研發(fā)費(fèi)用不僅是當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)關(guān)注的問題，也是科技部門、發(fā)改委部門重點(diǎn)關(guān)注的，所以研發(fā)費(fèi)用的列支必須按照要求進(jìn)行，研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用的歸集、核算以及研發(fā)人員比例等都必須符合要求，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除也是稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)計(jì)劃的重點(diǎn)，企業(yè)稅務(wù)籌劃人員必須慎重處理。

五、結(jié)語

稅務(wù)籌劃是圍繞各類稅收政策對(duì)應(yīng)稅業(yè)務(wù)進(jìn)行避稅處理的過程，因此稅務(wù)籌劃人員及應(yīng)稅業(yè)務(wù)操作人員需要準(zhǔn)確掌握稅收政策法規(guī)，在實(shí)際工作中配合協(xié)作，立足于企業(yè)實(shí)際情況，細(xì)化稅務(wù)籌劃方案，控制稅務(wù)籌劃成本，提升稅務(wù)籌劃效益，積極響應(yīng)國家政策，節(jié)省稅收，增加技術(shù)創(chuàng)新、軟件研發(fā)資金投入，提升企業(yè)整體實(shí)力，帶動(dòng)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。