新時期會計師事務所的內控優化

何世卉

（惠州眾桐會計師事務所（普通合伙），廣東 惠州 516001）

會計師事務所在經濟穩定提升、企業健康發展及財稅部門高效管理中具有積極助力效用。在市場經濟構架及企業財務管理體系的不斷調整革新下，對會計審計工作質量、會計師專業勝任能力和會計師執業資質等方面的要求也愈發嚴謹，常態會計師事務所內控體系無法滿足會計師事務所的發展需要，會計師事務所也逐漸凸顯出審計質量降低、內控風險增大、專業人才流失等層面的問題，亟需結合會計師事務所工作特點及市場需求，制定完善科學、適用細化的內控體系，推進審計事業的高效率、高質量發展，這樣在市場經濟中發揮其對企業與財稅部門的紐帶作用。

一、新時期會計師事務所內控存在的問題

（一）內控目標不明確

新時期市場經濟推進了會計師事務所的快速發展，部分會計師事務所將發展重點置于業務拓展及眼前利益上，對其發展方向及發展定位認知不清，因而其無法制定有效、科學的中長期戰略規劃、實施計劃，導致會計師事務所內部控制工作的目標性、全局性不高，甚至部分內部控制制度、企業發展規劃成為一紙空文，在一定程度上降低會計師事務所自主創新、探究突破的革新發展決心及動力。

（二）風險評估機制缺失

會計師事務所若想在競爭激烈的行業中謀求生存、穩定發展，就必須提升其核心競爭力，提升其業務風險管控能力，保證其業務運轉、發展戰略的安全順利開展。現階段的會計師事務所多存在業務風險管控薄弱現象，缺少完善全面的業務風險評估機制。部分會計師事務所過于依賴審計項目人員的專業經驗，在審計工作風險管控體系的建設執行力度不夠。部分會計師事務所雖然設立風險評估機制，但是其風險計量體系不夠科學完善，無法支持風險評估管控的客觀、準確開展。此外，會計師事務所多存在風險防控機制欠缺的現象，無法正確處理客觀存在的風險，不利于會計師事務所的品質建設及長期發展。

（三）信息與溝通不暢

會計師事務所內控管理需要注重其信息質量及共享成效，準確真實的財務信息、及時有效的業務溝通才能推進其承接業務的順利可靠開展。會計師事務所的業務運轉需要多個部門分工協作，部門間的業務信息、數據共享不準確、不及時，都會影響業務的開展進度及業務質量。而會計師事務所也需要與被審計單位進行高效率、及時性的業務溝通，以保證其可全面、準確地掌握被審計范圍的財務及相關信息，規避審計工作開展受阻、開展結果偏差的現象。但是部分會計師事務所存在信息溝通不暢的問題，制約著其業務開展、業務管理的高效率實施。此外，部分會計師事務所的內控公示、重要會議、發展戰略、風險評估等方面的管理實施的公開性、透明度都不夠，以及諸多工作人員對內控制度、管理政策等不甚了解，也在很大程度上制約著會計師事務所內控管理的開展效果。

（四）監督評價機制缺失

健全的會計師事務所監督評價機制，不僅可確保內控管理機制的執行質量，還能對其內控機制、執行方式等進行優化調整，使其可適應業務需要、環境需要，得到優質的執行成效。但是部分會計師事務所對監督評價機制的認知不夠，缺乏科學有效、細化全面的會計師事務所監督評價機制，其內控監督工作僅限于復核報告等監督形式，不能對審計工作進行全過程監督。甚至部分會計師事務所將監督評價與績效評價混為一談，其沒有設置獨立性的監督部門，而是將監督評價工作交由財務部門管理，很大程度上弱化了會計師事務所監督評價的權威性及工作效力。

二、完善會計師事務所內部控制的策略

（一）明確內控管理目標

會計師事務所內控優化，需要加快其內控環境、企業文化的建設，明確其內控管理目標，并將其落實在會計師事務所的每個崗位、每個業務流程中，提升工作人員的歸屬感及責任心，進而實現會計師事務所內控管理效率的可觀提升。會計師事務所應做到權責分明、獎懲分明，借助內控管理制度將工作人員的崗位職責、崗位內容、權限范圍等進行一一明確，同時將各部門的工作內容、工作程序等進行細致劃分，推進會計師事務所工作的規范化、體系化開展。會計師事務所還需要采取責任制，根據具體項目制定項目開展計劃、流程等，明確每個環節、每個人員的職責及工作目標，對會計師事務所項目方案、項目執行、復核審理等進行全過程的嚴謹把控，督促工作人員堅守職業操守，確保內控制度切實落實到位，真正實現會計師事務所工作品質的提升。會計師事務所要持續性的培養、更新工作人員的內控意識、專業能力，定期開展會計審計專業技能、財務專項知識、內控管理制度及流程的拓展培訓活動，提升會計師事務所工作人員的專業知識、審計技能及崗位管理執行能力等，檢定其“誠信執業”的工作理念。

（二）建全風險評估機制

現階段的審計行業發展快速、競爭激烈，會計師事務所的運轉發展不僅面臨巨大的挑戰，還存在諸多風險威脅，而一旦會計師事務所發生風險問題，就會受到巨大的實力及口碑創傷。鑒于此，會計師事務所須要注重風險防控，健全科學先進的風險評估機制、風險應對機制，幫助會計師事務所穩定發展、尋求機遇。會計師事務所在接受委托業務后，需根據業務實況、開展需求成立專門的風險評估小組，對業務委托方的誠信、資信、企業實況、財務信息等進行客觀性、真實性、全面性的核實評估，進而將其評估結果與會計師事務所自身人力資源、業務勝任能力等進行有機結合、透徹分析，確保項目開展風險在合理范圍，并根據風險評估結果，制定項目開展方案、填制業務承接表、簽訂業務合同。會計師事務所要嚴謹把控其風險識別及管理，由獨立的風險管理部門分析評估事務所收集的風險信息，對其風險屬性、風險等級等進行整合明確，如若發現風險信息的等級較高，需立即對風險因素進行分析排除。會計師事務所還需采取分權制對內部控制進行合理制衡，對風險評估工作中易出現權力集中、廉政風險、風險系數大等環節，進行合理調整，促使會計師事務所工作及管理開展風險管理工作，形成相互制約、相互促進的工作整體。

（三）完善信息溝通機制

會計師事務所行業及市場經濟發展下，會計師事務所的業務量也呈現出逐年攀升的狀態，而且業務開展過程中會產生大量的數據信息，不僅對數據信息的真實性、及時性要求更高，也對信息數據的傳遞及儲存安全提出了更高要求。基于此，新時期會計師事務所應重視并思考數據信息溝通、保存機制，提升數據信息的可靠性及保密性。而且信息溝通質量也直接關系著會計師事務所收集數據信息的完整性、準確性，也是推進會計師事務所業務規范性、順利性開展的關鍵，會計師事務所要制定細化、完善的信息數據收集、傳遞制度及流程，提升其對內部或外部數據信息的識別精準性。同時拓展其業務信息數據獲取渠道，以此滿足會計師事務所業務開展的信息數據需求。信息技術在財務行業的滲透應用，促使會計師事務所可借助先進的信息技術構建財務管理系統及審計業務管理系統，提高業務處理效率及能力，實現數據信息的實時傳遞、安全共享。在該基礎上，會計師事務所還可以引進電話會議、視頻會議等，實現內部管理、項目管理的實時化溝通，推進會計師事務所數據信息的及時傳遞、準確傳遞、安全共享。會計師事務所還需要注重其信息反饋渠道、信息公開渠道的建設，確保會計師事務與內部人員雙向信息傳遞溝通的及時性、準確性。會計師事務所需與業務委托方、政府職能部門、上級主管部門、新聞媒體等方面進行外部溝通，因此需要建立針對性、合理性的溝通機制，促使會計師事務所外部溝通可實現高質量的信息雙向互通格局。

（四）構建完善的監督機制

會計師事務所應放大內部管理格局，從發展戰略層面分析、制定其內部管理機制，確保其可以切實推進會計師事務所的行業發展、行業聲譽，提高會計師事務所業務質量及其社會影響力、公信力。會計師事務所需注重其廉政風險防控工作，可構建“責任制、督責嚴、考核全”的內部管理監督格局，成立獨立專業的內控管理監督部門，對內部控制主體進行梳理分析，擴大內部控制監管范圍，將內控機制落實至每個崗位或環節，對每個工作人員、工作崗位的內控管理執行情況進行評估審核，將其結果與員工績效考核等充分關聯、融合，形成會計師事務所內控管理的監管一體式模式，可推進會計師事務所內控管理的全面落實、高效執行。會計師事務所應注重其社會監督職能、市場誠信性質的發揮，加強對業務項目的事前監督管理、事中監督管理，加大對業務項目的實地抽查、質量抽查，對業務項目質量、審查報告等進行核實復審，最大限度的實現對業務項目每個環節的監督管理。會計師事務所還要建立快速反饋通道，以確保工作中突發狀況的及時性反饋，提升會計師事務所內控管理制度的落實質量及落實效用。

三、結束語

新時期會計師事務所猛勢發展進程中，缺乏中長期戰略規劃、實施計劃，會出現會計師事務所內部控制工作的目標性、全局性不高的問題，部分會計師事務所多存在業務風險管控薄弱現象，其審計工作風險管控體系的建設執行力度不夠，導致其無法正確處理客觀存在的風險，甚至存在信息溝通不暢、內控管理實施不公開或監督評價機制缺失的情況，直接性的制約著會計師事務所內控管理的開展效果。鑒于此，新時期會計師事務所的內控管理也需與時代同步革新優化，會計師事務所應結合會計師事務所工作特點及市場需求明確內控管理目標，加快其內控環境、企業文化的建設，健全科學先進的風險評估機制、風險應對機制，構建會計師事務所外部溝通可實現高質量的信息雙向互通格局。推進會計師事務所業務規范性、順利性開展，制定細化、完善的信息數據收集、傳遞制度及流程，成立獨立專業的內控管理監督部門，實現會計師事務所的高品質及長期發展。