煙草商業企業加強全面預算管理的思考

鄧佳雯

（三明市煙草公司寧化分公司，福建 三明 365400）

隨著市場環境的巨變與信息化時代的到來，煙草行業面臨巨大的市場競爭挑戰。煙草行業專賣體制在創造高額利潤的同時，也凸顯出工作效率低、管理理念落后等行業內部管理問題，需要通過合理配置資源，有效降低公司的營運成本，以促進管理轉型升級，實現企業的戰略目標，從而推動煙草商業企業實現高質量發展。因此，如何加強全面預算管理是煙草商業企業亟須加以研究的問題。

一、煙草商業企業全面預算管理概述

（一）煙草商業企業全面預算管理的基本內容

全面預算管理是以企業戰略目標為導向，在對未來的內外部經營環境進行充分、全面的預測和規劃的基礎上，由各部門、各單位、各崗位、各級人員共同參與的一種預算管理模式。通過對執行過程的監控，將實際完成情況與預算目標進行對比和分析，以便及時對經營活動進行指導和調整，幫助管理者更加有效地管理企業，最大限度地實現戰略目標。其具體內容包括經營預算、財務預算、資本預算、籌資預算等。對煙草商業企業來說，全面預算管理則以銷售預算為起點，涉及稅利預測、資本性支出預算、三項費用預算、研發費用預算等。

（二）煙草商業企業加強全面預算管理的現實意義

1．合理配置資源，實現開源挖潛節流

在日趨嚴峻的控煙環境下，煙草行業原先依靠資源、資本大量投入的粗放式發展理念已經不符合時代發展的需要。全面預算管理的編制過程可以從源頭強化成本管控，減少不必要的投入，實現開源的目的；完善的預算執行體系可以實時控制企業發生的成本費用，有效降低企業運行成本，實現節流的目的；良好的預算評價機制可以在事后對企業預算管理進行分析，充分挖掘可改進的流程節點，實現挖潛的目的。通過開源、挖潛、節流，充分發揮人力、財力、物力等資源的價值，將原先財務會計事后監督職能擴展到事前、事中、事后全程把控，有利于更好地實現降本增效，從而推動煙草商業企業高質量發展。

2．強化內部控制，促進管理轉型升級

全面預算管理模式下通過各部門的充分合作，打破了財務數據與業務數據之間的屏障，能夠使得管理層獲得的數據信息更加真實、有效，從而更準確地預測企業的經營管理活動和實際情況，提高管理層決策質量，促進管理轉型升級，增強煙草商業企業的市場競爭力。同時，還可以使財務部門的職能由會計核算向管理分析轉變，充分發揮財務管理在企業管理中的核心作用，在政策運用、資金保障等方面強化保障，分析、查找生產經營管理中的薄弱環節，及時補齊短板、改進流程、提高效率，確保生產運營體系以及風險管理體系的建構，推動企業生產經營流程更規范、財務控制更合理。

3．推進業財融合，實現戰略目標

全面預算管理不僅是對財務、會計或某一個特定職能部門的管理，而且是全面的、綜合的管理。在全面預算管理模式下，業務部門在參與預算編制的過程中，勢必會對相關財務政策、財務數據有更多的關注，也會更多地以財務的角度去進行相關業務活動；而財務部門在預算編制過程中也能深度介入生產經營環節，能夠更加全面、深入地獲得企業經營活動的各項數據信息，發揮財務在政策把握和成本管控方面的優勢。通過財務部門和業務部門的雙向溝通交流，有利于摒棄業務與財務相脫離的局面，統一財務目標和業務目標，完善業財融合中的流程再造、適應性機制，從而協助煙草商業企業戰略目標的實現。

二、煙草商業企業預算管理存在的主要問題

（一）全面預算管理意識不強

煙草行業進入全面預算管理階段已有十余年時間，各單位全面預算管理工作也在有條不紊地進行中，并取得了一定的成效。但是從當前行業整體情況來看，全面預算管理意識還比較薄弱，尤其是普通員工大多不理解全面預算管理工作的意義，認為全面預算管理是財務部門的事，預算編制不是拖拖拉拉就是應付了事。

同時，由于受煙草行業專賣制度的影響，行業經營仍有具有較強的計劃經濟特征。企業開展預算管理工作仍然停留在被動地滿足上級的要求，而不是主動地為企業的發展服務。在預算管理中更多地關注上級重點控制的成本費用及資金支出情況而忽視其他預算，且在預算編制時不是從企業的經營目標出發而是從預算的考核結果出發，這就導致了預算編制質量不高，甚至脫離實際，影響到企業戰略目標的實現。

（二）預算管理人員素質較差

即使國家已經取消了會計從業資格證書，打破了會計崗位的任職壁壘，行業內普遍還存在著“不是財務出身做不好財務”“沒有會計證不能做會計”的觀念，財務部門想要和其他部門進行輪崗交流仍有一定的難度，業財融合只是財務部門單方面的口號，導致財務人員無法深入了解業務，在預算管理工作中存在一定的局限性；同時，由于業務部門的預算管理人員財務素質不高，對一些預算指標的理解存在偏差，導致預算編制偏離實際。如在上報資產采購計劃時，由于他們不知道對于固定資產、低值易耗品和期間費用的具體劃分依據，沒有考慮到經招投標、談判后資產單價會有所下降，從而不符合原先的資產劃分的情況，導致每年固定資產、低值易耗品和期間費用預算的偏差都較大。

（三）預算管理信息基礎薄弱

目前，煙草商業企業缺乏業務和財務集成的數據平臺，導致業務、財務相對獨立，信息分析滯后；財務預算管理系統與財務數據采集系統沒有很好的銜接，每年編制預算時都需要先從一個系統將數據導出，通過人工整理到Excel表格中進行上報審批，再將審批后的預算數據錄入到另一個系統。這就導致預算編制過程工作量巨大，而且容易出錯，預算管理效率低下。

而且，在預算考核評價時，企業往往是運用會計核算結果來對預算執行進行分析，在分析和評價預算執行情況時，員工需要先對會計核算數據進行判斷和整理，才能夠進行預算指標的分析。這就加大了編制預算和事后分析的難度。

（四）預算管理內容存在短板

由于煙草行業的特殊性，煙草商業企業主要以上級要求作為預算編制依據，月度資金預算沒有按照年度總體預算來編制，財務預算的編制也沒有充分考慮到經營預算、資本預算的結果，導致企業長期預算目標與短期預算目標脫節、預算目標與戰略目標脫節，不利于企業的長遠發展。如在對資產采購計劃進行填報時，企業沒有具體考慮單個資產項目是進行更換還是進行維修更有利，而是簡單地因為上級要求需要收緊預算就對一整類資產采取“一刀切”的處理方法，一旦錯過了上一批次的資產采購，幾年內所有下屬單位不論何種原因均不允許采購任何該類資產，要想更新該類資產只有統一等到下一個更新批次的到來。

此外，預算定額指標體系還不夠完善。目前，大多數煙草商業企業都制定了一些定額指標，并定期進行修訂，但其科學性仍有待提高，如指標制定不是依據經營環境實際變化而是依據歷史數據進行測算，且預算指標的制定較為零散，未能覆蓋到企業的各個方面。

（五）預算執行控制力度不足

首先，預算執行隨意性較大。一方面，對超計劃、超預算的項目沒有預先設置可調整事項的數量及調整幅度，基本上經領導審批后都可以進行調整，從而使預算編制環節得不到應有的重視；另一方面，由于預算審批調整流程較為復雜、耗時較長，且缺乏相應的事前防范措施以減輕突發狀況對預算目標的影響，導致遇到特殊情況時往往先采用“壓單”“提前執行”“東挪西用”等方式，使得預算執行環節不夠嚴肅。

其次，預算執行分析反饋機制較為滯后。目前，預算執行缺乏事中的過程控制。由于預算編制和調整的工作量較大，財務部門只有在進行年中預算調整和年度即將終了時，才對各預算指標的執行進度進行關注，且主要停留在數據層面，對預算執行情況的進一步分析較少，導致預算執行控制不足，降低了預算管理的效果。

（六）預算管理制度體系不完善

一方面，預算績效管理機制不完善，缺乏相關評價激勵機制，企業員工參與主動性不高。少部分企業根本就沒有對全面預算管理進行考核，全面預算管理的權責未能落到實處；大部分企業的全面預算管理的考核指標只有預算執行率這一項，對預算編制的及時性、預算調整的幅度和次數、調整事項的數量等均未設置考核指標，以致各預算責任主體往往采取各種“靈活處理”的方式去保證良好的預算執行率，預算管理流于形式。

另一方面，預算監督機制也不完善。預算分析反饋對象主要是上級部門或者管理層，預算責任主體往往得不到及時反饋。這就使得各預算責任主體無法充分了解預算執行情況，更無法分析、查找出預算執行過程中存在的問題，并對相關工作提出改進意見和建議。

三、優化煙草商業企業全面預算管理的對策建議

（一）提高全面預算管理意識

首先，提高全面預算管理的戰略定位。在進行全面預算管理時，以企業的戰略目標出發，結合企業實際經營情況和市場環境變化趨勢，層層分解并下達各級預算管理目標，落實全員預算、全過程預算，使全面預算管理更好地服務于企業的長遠發展。

其次，全員參與預算管理的關鍵是要讓行業上下都認識到預算管理的意義。這就必須大力宣傳全面預算管理的重要性，改變員工原有觀念，讓大家明白預算管理工作不只是財務部門的事，更是關系到每個部門切身利益的事，從而使每個人主動、積極地參與進來，將全面預算管理融入日常工作的各個方面。

（二）提升預算管理人員素質

要努力通過業財融合降低行業內業財融合的壁壘，增加部門之間的雙向交流。企業管理層要為業務部門和財務部門人才交流創造條件，積極推動業財定期輪崗，以便讓業財雙方都能在實踐中加深對全面預算管理、企業運營的理解。一方面，通過加強對財務部門員工業務知識的培訓，可以加深財務人員對業務流程的認識，擴展知識結構，開闊視野，使財務人員的核算會計思維向管理會計思維進行轉變，提高財務部門的輔助決策能力；另一方面，通過組織相關業務部門員工財務知識的培訓，在提高預算管理人員的工作能力的同時，可以讓業務部門更好地了解企業的財務狀況，在業務活動中更多地運用財務思維去思考問題，從而更好地滿足全面預算管理工作的要求。

（三）夯實預算管理信息基礎

首先，搭建業務和財務一體化的預算管理平臺，優化系統運行流程，使預算系統更易于操作和推廣。各部門預算管理員都可以在平臺中查詢比較歷史執行數與預算數、實際執行數和預算數等，減少部門間溝通的時間成本，促進整體戰略目標的實現。

其次，將預算管理平臺與財務核算平臺做好銜接，統一預算指標和核算指標。這能夠減少財務人員從事基礎性、重復性工作所耗費的時間，使財務人員能夠更高效地進行數據分析和管控，為管理層提出更有價值的決策建議。

最后，整合預算管理平臺和報銷支付系統，通過預算執行情況對費用報銷數據進行管控，保證預算控制的實時性。實時監控和分析發生的每一筆付款或費用，系統可識別出那些無預算或超預算的項目，并以予提示和駁回。通過數據共享和實時控制，平臺能更好地發揮監督和預警作用，提高煙草商企業全面預算管理的信息化水平。

（四）補齊預算管理內容短板

為了使全面預算管理的內容更加科學合理，應結合企業內外部因素，構建以戰略為導向的全面預算管理體系。在預算管理中由側重關注上級重點控制的預算項目轉變為對資本預算、稅利預算、費用預算、資金預算等的全方位考慮。同時要把短期目標和長期戰略相結合，避免短視行為。以年度總體預算作為月度預算的各項指標的確定依據，并將資金需求與月度預算相結合，每月跟蹤各項預算指標的執行情況，及時糾偏，確保預算目標的完成。

建議企業應該深入分析實際調研成果以及歷史數據，細化和健全預算定額指標體系，并對指標體系定期進行維護和更新，增強預算定額指標的科學性和適用性。同時，預算管理的內容不應局限于量化的預算指標，還應包括預算編制、過程控制、分析評價和反饋，從而提高全面預算管理內容的質量。

（五）加大預算執行控制力度

建議要將預算執行的“剛性”與“柔性”相結合，不應過分強調預算執行的剛性，避免“一刀切”影響了企業正常的經營活動。但也不能過分強調預算執行的柔性，任由預算外項目隨意發生，以保證全面預算管理工作的嚴肅性。在實際工作中可區分重點控制項和一般控制項，對重點項目要嚴格審批和控制，預算之外的重點項目應予以駁回，經研究確有必要支付的，應嚴格按照審批程序進行預算調整；對一般項目實行靈活的總量控制，只要不超過預算總額，且在規定的調整范圍和次數內，預算責任主體即可按照實際需求進行預算調劑，以縮短審批流程、減少審批時間，提高預算執行效率。

（六）完善預算管理制度體系

財務部門應加強預算編制過程指導與審核管理，使預算目標具有預見性和合理性，避免編制后多次調整。明確預算分析責任主體為預算分析的第一責任人，定期對預算執行情況進行跟蹤和分析，適時反饋，避免預算執行偏差過大。同時，兼顧預算管理質量和效果，針對預算編制的及時性、調整幅度、調整次數、調整項目數、預算編制分析質量、預算執行效果等設定考核指標。定期考核預算內容，建立預算考核制度，將全面預算納入績效考核體系，與員工工資掛鉤，最大限度地調動員工的積極性，以嚴格的考核制度提高預算管理水平。

總之，煙草行業在面臨日益復雜多變的市場環境下，要繼續走專賣體制下市場化取向改革發展道路，就要充分發揮全面預算管理在企業管理中的作用，通過提高管理意識、提升人員素質、夯實信息基礎、補齊內容短板、加大控制力度、完善制度體系等手段，推動煙草行業高質量新發展取得實效。