基層行政單位會計核算中的問題及改善措施

王巖

（三門峽市陜州區審計局，河南 三門峽 472100）

一、引言

2017年1月1日起開始實行的《政府會計準則——基本準則》加強了政府財務會計核算，預算會計和財務會計兩種會計核算方法并行。這種新的核算制度在實行初期帶來了一些新的問題，但隨著培訓工作的持續開展，問題逐步減少。預算會計核算是傳統內容，經濟事項基本分為收入和支出兩部分。隨著“收支兩條線”制度的深入貫徹執行，財政執收執罰收入直接繳入國庫，各行政單位的收入管理與核算工作不再是財務核算管理的重點，財務核算工作的重心集中在支出核算方面。實行國庫集中支付制度以后，行政單位的支出核算工作更加規范，但是因為種種因素，仍然存在很多問題，應引起單位領導和有關部門的注意。

二、加強基層行政單位會計核算的必要性

首先，加強基層行政單位的會計核算是全面、清晰地反映本單位預算執行信息和財務信息的要求。2015年出臺、2017年開始實施的《政府會計準則——基本準則》是新的會計體系的重要組成部分，權責發生制財務制度是政府會計制度改革的重要內容。該制度實行以前，行政單位的資產負債信息是不完整的。比如對固定資產不計提折舊，不但不能反映出資產的新舊程度，還造成了資產價值虛高；實質上的負債，按照收付實現制的規定不予入賬，成了隱性債務。

其次，加強基層行政單位的會計核算有利于單位安排預算，保障單位運轉的順暢性，同時減少經濟風險。基層行政單位人少事雜，人員的專業水平較低，在工作中難免會出現各種疏漏。如果執行并加強權責發生制核算，就可以直觀地從賬面了解資產的使用情況，考慮是否應該更新換代，并在核驗實物之后適時制定決策；可以從賬面直觀地了解什么時間有哪些債務需要償還，從而做好本部門的支出預算，并及時將預算情況上報財政部門，作為安排預算的依據，避免資金不到位導致項目無法實施，影響單位的順暢運轉。同時，規范的會計核算可以減少經濟風險，避免國有資金和資產的流失。

最后，加強基層行政單位會計核算是保證政府宏觀經濟信息的真實性與完整性的要求。無論何時，基層工作都是基礎、基石，只有基層工作做好了、規范了，宏觀層面的數據才更真實、完整、有意義。各行政單位只有做好自己的財務會計核算工作，以真實完整的收支余情況來反映本部門的經濟情況，才能保證政府宏觀經濟信息的真實性與完整性，并為國家的宏觀決策制定提供正確的依據。

三、基層行政單位會計核算存在的問題及原因

（一）財務會計方面

行政單位財務會計核算在一定程度上等同于企業會計核算。兩者不只核算基礎相同，資產、負債、凈資產的構成內容也基本相同，對行政單位會計而言，只要懂得會計原理，工作難度就不會很高。而且基層行政單位的業務遠沒有制度規定的那么復雜，大多是基本的經濟事項。與之前的預算會計相比，會計核算在固定資產折舊、無形資產攤銷、公共基礎設施的入賬管理、受托代理資產的入賬管理、或有負債的入賬管理等方面相對較弱。這種問題的出現和業務不熟練有關系，也和基層人員重實務、輕理論的態度有關。

（二）預算會計方面

基層行政單位中，預算會計核算方面的不規范問題是長期形成的，也是最容易被忽略的。比如重賬簿、輕報表，造成賬表不符。如今行政單位全部實行電子化記賬，自動生成報表，不應該再出現賬表不符的問題，但實際工作中還是不能完全避免。另外，不重視明細賬與總賬的核對，造成賬賬不符。有些會計在年終打印賬頁的時候，不打印本年度沒有發生、但存在年初年末余額的明細賬頁，造成紙質賬簿賬頁缺失。不重視實物盤點，造成賬實不符。在收付實現制下，行政單位固定資產也應登記入賬。有些行政單位的財務人員因為業務不熟練，在購置資產時只記錄支出，不增加資產；不按現金和銀行管理規定管理貨幣資金，將公款存入私人賬戶，這種情況在鄉鎮檢查中有所發現；不重視對往來賬項的清理，形成呆賬、死賬甚至資產損失；做賬不及時，跨年度入賬，造成會計期間的收支情況不真實，不完整。

出現這些問題的原因有很多，具體包括5個方面：

1.領導重視不夠

比如針對往來款長期掛賬的問題，不是因為財務人員不作為，而是因為領導不重視。事關國有資產、負債處理，會存在程序上的問題。對于前任經手出借的資金，現任領導不了解情況，也不著手調查，更不做處理；對于賬面上的欠款，不了解其是如何形成的，沒人來要，也不管不問；只要責任追究不到自己身上，就視而不見，其實很多掛賬資金已形成資產損失，有些掛賬的應付款，在明面上是負債，實質上可能暗含資產損失。

2.專業人員的責任心不強

比如針對賬表不符、賬證不符問題，檢查人員發現問題時，總是第一時間和財務人員交流，但有相當一部分人不以為然。輕描淡寫的態度背后其實是責任心的缺失。尤其是在單純執行收付實現制核算時期，很多基層行政單位財務人員存在錯誤的認知，覺得只要錢數對得上，能證明自己沒有貪污、挪用、私存公款就行，而對于賬是否正確、資產負債實不實都滿不在乎。

3.財務人員的專業水平不達標

一些基層行政單位的財務人員并不能勝任會計工作。專業的事要給專業的人做。但在基層行政單位這只是一種理想化狀態。基層行政單位的很多崗位都面臨人員缺乏的問題，但編制是有定數的。這在一定程度上限制了人才的引進和更新。一些單位在原會計退休之后沒有相關的專業人員可用，只好跨專業選擇，看哪個職工思路清晰、辦事穩妥、品行沒有問題，就將其調到財務崗位上邊做邊學、慢慢培養。在培養的過程中，難免在會計核算方面出現問題。

會計核算工作水平與財務人員的業務水平成正相關。在很長一段時期內，我國的財務人員都必須持證上崗，這是基于財務工作重要性而出臺的政策，說明了專業性的不可或缺。在實際工作中，一些會計一旦把會計證拿到手便不思進取，不主動學習業務知識，對待培訓工作也是敷衍了事。

4.其他人員兼職財務工作，不設專職財務人員

基層財政在實行國庫集中支付制度以后，各單位財務基本取消出納崗，保留會計崗，履行報賬、記賬職責。這種形式使一些對財務工作不了解的領導產生一種錯誤的認識：財務人員不經手現金，也就不再重要。因此有些小單位便取消了專職財務崗。兼職的情況在鄉鎮也比較突出，鄉鎮部門很多，但人手較少。加上日常工作中突發狀況較多，很多時候人員都是隨時調配使用。這就造成了雖有專業分工，但不能專務一事的局面。如很多鄉鎮的財務人員也是辦公室人員，或者辦公室人員兼職財務工作。

5.財務人員過度依賴財務軟件

上述因素的存在，造成財務人員過度依賴財務軟件的情況。只要電腦審核可以通過，上報的決算報表沒有被打回去，就撂手不管。什么時候發現問題，什么時候再糾正。

四、加強基層行政單位會計核算的措施

（一）設立專職財務崗位，確保財務核算工作的嚴肅性

單位應設立專職財務崗位，實行不相容崗位相分離。這是內部控制的基本要求。只有崗位的不兼容性真正落實到位，對財務人員的考核才真正具有權威性，財務核算水平才能真正得到提高，財務工作才能真正發揮其管理職能。

（二）加強經常性的監督檢查，保證財務工作質量

在各種上級專項檢查、本級紀檢監察部門巡查、本級部門預算執行情況審計、單位領導離職或任中審計中，財務賬簿都會被查閱一遍。但這些檢查是不定期的，有些間隔期會較長，對提高單位財務核算水平的幫助有限。因此，財政部門應加強對本區域內各行政單位的會計檢查工作，促使各單位時刻緊繃財務工作這根弦，盡快提高會計核算水平。

（三）財務培訓常態化，提高從業人員的業務素質

一般而言，在新制度實行之前，財政部門都會組織相關業務培訓。在很長一段時間內，政府會計一直執行收付實現制。很多業內人士認為收付實現制核算比較容易，老會計還會把這種認知灌輸給新任會計。因此，面對關于收付實現制的培訓，多數人并沒有壓力。《政府會計準則——基本準則》的實行，使原來習慣了收付實現制核算的行政單位財務人員感覺到了難度。財政部門對新會計核算制度的培訓力度較大，但從實際效果來看還遠遠不夠。另外，考慮單位的人員流動性，財務工作的培訓應進一步常態化，以彌補業務水平上的斷層，保證財務工作質量。

（四）政府出臺措施，解決歷史遺留問題

地方政府應針對往來款項長期掛賬的問題采取相應舉措，加大力度解決這些遺留問題。對于能收回的資金盡量收回，對于不能收回的，按程序進行處理。

五、結語

基層行政單位領導和財務人員應認識到會計核算工作的重要性，充分認識本單位財務工作的薄弱環節。加強基層行政單位會計核算需要財務人員提高專業技能和積累經驗，更需要增強責任心。技能是必備條件，經驗是輔助手段，責任心是根本。再加上領導的支持，基層行政單位的財務核算水平就會逐步提高。