機械制造企業成本核算業務流程優化探究

馬馳宇

（晉能控股裝備制造集團大同機電裝備有限公司中央機廠，山西 大同 037001）

成本核算控制是企業管理活動的重要內容之一，其中包含目標成本管理、成本分析、成本核算等。在實質上，成本核算指的是經營生產活動中資金消耗和勞動成果所產生的數據匯總、分析和處理，屬于成本信息處理過程，能夠給企業產品決策制定提供數據參考。科學、準確的成本核算結果，能夠給企業實施精細化管理提供支持，提高決策有效性，幫助企業增強綜合競爭實力。通過建立規范化成本核算業務流程，才能提取有價值的成本信息，從某種角度來說，成本核算業務流程也是企業核心業務流程中的重要部分。

一、機械制造企業成本核算業務流程現狀

機械制造企業是給國家提供專業設備的企業總稱，包含了三方面內容，一個是重大先進基礎機械設備，如數控機床、柔性制造系統、計算機集成制造系統、電子制造設備等；另一個是重要機械、電子基礎件，如先進的液壓、軸承、模具、刀具和自動化系統等。最后一個是國民經濟部門中使用的技術設備，如大型火電、水電設備等。雖然企業種類比較多，但是在整體上，成本核算流程基本相同。結合機械制造企業產品類型、生產模式，一批產品一般不重復生產，即便重復生產也是不定期的，通過采取分批方式完成成本核算工作[1]。出于對企業多流程施工工藝的思考，其成本根據批次進行劃分，設有直接材料、直接人工、制造費用等成本項目，當前通過采取分步法根據各個產品生產流程結轉產品成本。差異在于企業結合實際情況來設定成本科目，確定費用歸屬，選擇適宜核算方法。

二、機械制造企業成本核算存在的問題

（一）成本核算基礎不規范

在成本核算基礎上，涉及了相關部門原始憑證記錄、規范材料物料計算、收發、領用、退回、盤點等機制；產品定額消耗制定與修改。在實際中，部分企業原始憑證記錄不全面，如在材料領用過程中沒有把不同產品領用記錄進行整合；部分企業材料領用、退回、盤點機制不全面，容易發生賬實不符現象；部分企業殘片沒有設定產品消耗定額，領用過程中沒有數量約限，成本核算如果出現明顯錯誤不能及時發現并處理。上述問題都是因為成本核算基礎工作不規范導致，使得企業不能精準核算出產品成本，不能得到各個產品毛利率，造成企業管理決策制定錯誤，影響企業發展。以某機械制造企業為例，該企業主要負責機械設備中零部件生產制作，2019年8月，通過調查發現某零部件的單位生產成本為21.3元，而日常該零部件的單位生產成本為16.4元，差異明顯。通過調查發現，當月材料消耗成本相對較高，并且當月產品合格率和原材料單價沒有發生明顯變化，成本核算工作人員通過召集生產、質量控制部門進一步核查，發現導致材料成本升高的原因就是材料消耗量增加。通過調查得知月底前一天領用材料，由于第二天停電，當天沒有生產，而領用材料在車間沒有充分使用，但是該部分材料成本計入在當月產品生產費用中[2]。由此可以得知，首先，該企業倉庫沒有構建完善的退料工作體系，在原料沒有高效使用的環境下計入產品成本，造成產品產量記錄和原材料發出不相同，材料成本核算結果不精準。其次，企業沒有構建完善的定額消耗工作體系，在成本核算過程中出現錯誤問題沒有及時發現并處理，造成成本核算錯誤，消耗大量資源。該企業由于成本核算基礎工作不完善，使得成本核算結果不精準，造成資源浪費，這種核算結果容易造成決策失誤，讓企業面臨一定經濟損失。

（二）費用劃分界限不清晰

在對各項費用劃分過程中，需要正確劃分產品成本和期間費用界限，合理劃分各個期間費用、產品費用，確定已完工產品和期末產品成本間界限。例如，某會計師事務所在對某機械制造企業成本明細賬目核查過程中，發現該企業成本核算報表數據為：2020年3月生產機械零部件200萬件，月末產品80萬元，在產品完工度為40%的情況下，原材料在生產開始之前一次性投入。通過會計師事務所調查分析，發現該企業在成本核算上存在以下問題：首先，應該計入在建工程中的成本卻計入在生產工資科目中；其次，應該計入管理費用的成本計入在材料費用中；再次，上月計提車間機械設備折舊成本計入在本月；最后，3月底實際產品盤存數量為160萬件，加工程度為80%。會計師事務所人員根據上述問題進行調整，把不應該計入在產品成本中的原材料和多集體固定資產折舊費用沖回處理，沖回以后的產品成本經過重新計算得知，因為該企業多記錄產品成本，使得企業利潤成本少記，也就是通過調節產品成本和年度企業利潤，讓企業納稅減少[3]。會計師事務所要求該企業適當修改產品成本及本年利潤，補繳納稅，追究當事人責任。根據上述案例得知，該企業在成本核算上面臨以下問題：第一，沒有科學劃分固定資產與存貨支出，把應該計入在建工程科目中的成本計入在原材料中；第二，沒有科學劃分產品成本與期間費用，把應該計入管理費用的成本計入在產品成本中；第三，沒有合理劃分各個期間成本，把不應該計入本月的折舊成本計入在本月；第四，由于完工程度估算失誤，造成產品和完工產品成本無法科學劃分。

（三）成本核算業務流程不規范

在知識經濟背景下，模擬法人等相關激勵機制的發布，原有成本核算業務流程中各項問題逐漸顯現。首先，各個部門根據專業職能劃分，比較重視本職能系統工作，各個車間考核比較合理，企業內部條塊分割缺少必然聯系，導致信息滯后。我國機械制造企業一般采用金字塔式組織結構，也就是企業根據職能設有管理部門，根據管理等級劃分管理層次，一般站在董事會下設有多個職能部門，根據對應職責進行日常生產與管理，容易面臨管理層次多，缺少深入交流等問題。其次，分工比較細化，容易導致一個核算過程通常要經過多個部門及多個環節，造成企業在快速變化的市場環境中比較被動，最明顯的在于材料費用核算管理。在機械制造企業中，材料成本占比比較高，所以對材料費用核算管理有著嚴格標準。但是料單流轉消耗時間比較長，一般要在車間、倉庫、財務等部門循環多次后才會進入到車間，由車間成本管理人員進行核算，在某種程度上影響成本核算時效性。再次，因為市場環境的不斷改變，企業內部、外部對于成本信息要求比較高，隨著機械制造企業單件、小批量生產模式快速發展，為了獲得真實、完整的成本信息，企業現有成本核算方式已經無法滿足時代發展要求。企業不管引進哪種成本核算方法，都會給原有成本核算業務流程帶來影響，所以企業應對流程適當調整[4]。最后，機械制造企業當前信息技術水平有待提高，雖然部分企業已經結合時代發展要求，把會計電算化技術應用其中，但是在信息采集上，特別是原始憑證記錄、信息傳遞等依然依靠手工方式進行，因為成本核算業務流程不規范，容易造成成本信息失真，影響成本核算效果。

（四）成本核算體系不完善

從當前情況來說，大部分機械制造企業尤其是一些民營企業，比較重視營銷與生產制造，部分經營者認為只有生產與營銷才能給企業創造理想效益，而財務則無法直接給企業創造價值，因此對財務重視力度比較低，更不會建立完善的成本核算體系，缺少與財務管理應對的工作機制，成本核算業務流程缺少規范性。部分企業財務部門，只是單一地負責對外報賬報表記錄與核算，一般是一些小規模的制造企業，只是設有一個總賬會計和出納，甚至為了節約成本，聘用兼職會計人員，而對于制造企業而言比較重要的成本會計崗位沒有科學設置，在某種程度上無法保證機械制造企業成本核算結果的真實性和有效性。

三、機械制造企業成本核算業務流程優化措施

（一）做好成本核算的基礎工作

首先，保證原始憑證的真實性和完整性。機械制造企業應加強原始憑證記錄和管理，提供有效的信息，保證各項信息的準確性。并且，對原始憑證及時保存，便于給成本核算人員追蹤和查詢提供有利條件，保證成本核算有效性。其次，規范材料物資計量、收發、領用退回、盤點機制，優化成本核算基礎，對財產物資收發科學計量，倉庫材料領用和退回及時，確保領料數量和產品入庫數據相統一，組建專業盤點團隊，定期對財產物資盤點核查，避免資產損失。最后，建立完善的產品消耗定額和修改機制。機械制造企業在生產一個產品過程中，需要由相關部門建立一份標準產品定額消耗成本，也就是該產品消耗的標準原材料用量、單價等，倉庫部門在發放材料過程中可以參考定額消耗量進行，便于產品成本的科學管控，幫助企業節約產品成本[5]。此外，月度實際成本應隨時與標準定額成本對比分析，便于更好地進行成本控制，有效處理生產管理中各種問題。當然，產品消耗定額機制并非固定，材料改變、模具變更等因素也會導致產品消耗定額的改變，所以機械制造企業應加強修訂機制建設，對產品定額消耗機制進行更新處理，便于和實際成本比較，及時找出管理中出現的問題，對其改進和處理，增強企業綜合競爭實力。

（二）正確劃分各種費用界限

正確劃分各種費用界限，可以給成本核算管理工作開展提供依據。為了順利完成各項費用界限劃分工作，需要從以下幾個方面進行：首先，依賴會計人員專業水平和職業素養；其次，建立完善的成本核算體系，從企業實際入手，按照產品成本標準科學界定；再次，其他相關部門應第一時間提供和產品成本相關的信息，保證信息的有效性和真實性，便于會計人員做出科學判斷。最后，選擇適宜的成本分配標準。分配標準選擇對成本核算結果有著重要作用，只有科學分配成本，才能精準核算各個產品成本。在確定分配標準過程中，應該思考每種成本和產品之間的關聯性，會計人員應該根據產品特點和要求，在相關技術人員配合下確定分配標準，不可為了便利而隨意選擇分配標準，或者會計人員在不了解生產工藝的情況下隨意分配。

（三）優化成本核算業務流程

為了優化成本核算業務流程，應做好五項工作：第一，對企業當前存在的成本核算問題調查與分析，確定成本核算目標，和一線成本人員交流，了解企業成本核算中可能出現的問題，提出流程改造建議，確定流程重組以后的工作目標；第二，分析現有成本核算流程，發現問題并具體分析，了解當前流程中出現的問題，考察重組中涉及的部門，初步判斷，對比原業務流程，找出問題并重新調整；第三，重新設計成本核算流程，根據設定的目標、現有流程，簡化或者刪減非增值流程，消除不必要業務流程，重新建設新的成本核算業務流程；第四，對新建立的成本核算業務流程進行評價，結合企業制定的工作目標和現有條件，評估新流程，評價其是否可行，是否可以完成既定目標的；第五，實施并調整新流程。在對新流程模擬運行過程中，結合運行評價結果及時調整方案，讓再造方案更加規范和有效，在滿足企業實際需求的同時，形成正式流程進行引導。

（四）完善成本核算體系

當前，大部分機械制造企業把成本核算內容交由財務部門負責，但是成本核算不只是一個部門的職責，還要得到生產、采購、銷售等部門的支持。企業各個部門應結合實際情況制定完善的成本核算體系，促進各部門之間交流與配合，形成良好的合作關系。并且，機械制造企業應加強成本責任機制建設，根據責任成本機制要求將管理職責分配到具體部門和人員身上，從根源上防止出現濫用職權、相互推卸責任狀況，完善企業成本核算體系。機械制造企業需要結合經營情況和發展要求科學分配會計核算崗位人員，和會計核算業務相關的業務流程進行優化整改，明確各個崗位工作職責，做到不兼容崗位分離，相互作用和影響，避免數據錯報漏報，減少重大差錯問題發生[6]。

四、結束語

總而言之，機械制造企業作為一個龐大的產業結構，問題產生在各個方面，其中成本核算問題占據重要地位。機械制造企業只有認識到成本核算中存在的問題，提出可行性優化對策，調整成本核算業務流程，完善相關的工作體系，才能將實際問題全面處理，為企業創造理想效益，促進機械制造企業健康發展。