集團企業提高合并報表質量的措施研究

王文娟

（上海上藥信誼藥廠有限公司，上海 200040）

合并報表作為集團企業一定會計期間財務狀況、經營成果和現金流量的總體反映，在集團企業財務管理工作中起著舉足輕重的作用。合并報表的質量優劣，不僅直接影響集團企業管理層的經營決策，而且也會誤導外部投資者的投資判斷。雖然我國《企業會計準則第33號——合并財務報表》中，已規范合并財務報表的編制和列報，明確了母公司作為編制主體，合并報表編制的合并范圍和合并方法，但在具體業務操作中，集團企業自身的業務模式多樣，母公司和子公司控制方式、關聯交易等情況錯綜復雜，合并報表財務人員的職業判斷不足，這些因素都極大影響合并報表的編制質量。針對這些情況，基于合并工作中的實務經驗，將對影響合并報表質量的問題進行分析，尋找導致這些問題背后的主要因素，提出提高合并報表質量的改進措施。

一、集團企業合并報表中的主要問題

（一）合并報表中涉及合并業務會計處理不當

編制合并報表雖然是母公司的財務工作，但合并報表編制的基礎財務數據來自納入合并范圍的單體公司。單體公司在編制單體財務報表時，以單體作為會計核算主體，財務人員經常關注不到內部業務事項對合并結果的影響。因此，在出現內部交易時，會造成會計處理不及時或會計處理錯誤，可能會導致納入合并范圍時間延遲、初始權益確認金額錯誤、內部抵消科目錯誤等問題出現，嚴重影響合并報表數據的準確性，降低合并的質量。

（二）內部交易合并抵消不完全，虛增報表數據

對業務涉及范疇越廣的集團企業而言，投資、并購和重組的業務時有發生，集團企業母、子公司之間會出現多方持股，交叉持股等多層次、多業務的情況。股權的不清晰使得合并報表編制界限模糊，使得部分子公司未被納入或延遲納入合并報表范圍，造成報表權益法調整時數據不完整，影響合并報表的質量。

而對涉及整個產業體系的集團企業而言，整個集團企業的經營成果是通過上下游企業的內部銷售來實現，實務中，經常發生內部業務抵消數據不完整，影響合并報表的收入和成本數據，不能真實反映銷售規模和盈利狀況，進而影響合并報表質量。

二、影響合并報表質量的原因

從合并報表編制實務經驗來看，影響集團企業合并報表質量的主要因素無外乎兩方面：一是客觀原因，集團企業對報表的管理機制；二是主觀原因，編制合并報表財務人員的業務水平參差不齊。

（一）客觀方面

集團企業對合并報表缺乏從上而下的有效管理機制及信息系統支持。由于合并報表編制的基礎是所有納入合并范圍企業的財務數據，因此，單體基礎數據的準確、完整和及時提交是合并報表質量的基本保障。集團企業對單體公司的管理不到位，缺乏跨越法人主體的管理制度，導致單體公司對提交合并報表的數據不重視，時常發生數據提交不及時，不完整，甚至單體數據錯誤的情況是導致合并報表數據基礎不準確的重要影響因素。而母公司合并報表的編制人員，即使發現問題，也沒有對單體報表責任人的績效考評和處罰權限，這也導致基礎數據的質量無法合理保證。另一方面，母公司的合并報表編制制度和流程文件，大多專業性強，針對面窄，可操作性較差。對單體企業普通財務人員缺乏詳細的指導文件和培訓機制。文件內容大多從合并報表角度出發，比較晦澀，對各單體企業財務人員業務能力要求高，又缺乏對基層財務的系統培訓，使得不同財務人員業務理解不到位，相同的業務會計處理五花八門，影響合并報表質量。同時，集團企業編制合并報表時，時間緊，任務重，也缺乏和各子公司財務人員充分的業務溝通，造成業務處理偏差，進而影響到報表質量。另外，集團企業合并報表信息化系統不完善，也是導致合并報表質量不高的重要原因。合并報表在編制過程中，有很多集團企業還沿用傳統的處理方法，部分會計抵消和會計附注仍采用人工處理的方式，極大的降低工作效率和影響報表的準確性。

而合并報表質量缺乏有效的審核和監督機制，從制度管控上也是一個缺陷。集團企業是一個管理主體，主要通過控制權來管理和約束各子公司，因此，集團到下屬公司從上而下的管理工作比較薄弱，缺乏統一的管控機制。特別針對合并報表的質量管控更是缺少，除了集團管理人員和財務人員，其他對合并報表質量重視人員不多。正是由于缺乏有效的審核和監督機制，才導致了合并報表質量不高。

（二）主觀方面

編制合并報表財務人員的業務水平參差不齊。合并報表是一個復雜、綜合的系統工作，需要財務人員之間有順暢的，有效的溝通機制。然而，隨著集團企業納入合并范圍的企業不斷增加，不同企業財務人員的職業素養和專業水平差別很大。實務中，經常發現單體企業的財務人員不僅缺乏合并報表的理論知識，還缺少主動、積極的溝通意識。遇到業務問題，不考慮合并報表的影響，僅從自身報表角度出發，抱著事不關己的態度。而集團總部也缺乏有效的溝通機制，對單體企業缺乏完整的專業和技能培訓，使得總部和單體之間由于信息不對稱，造成合并報表出現遺漏和錯報的現象，影響合并報表質量。因此，從主觀方面來看，財務人員的主觀影響，是影響合并報表質量的不可忽視的原因。

三、提高集團企業合并財務報表質量的措施

（一）加強制度建設，建立統一的合并報表制度和操作手冊

集團企業各公司在執行會計政策、會計核算制度時各有差異，這導致合并報表的編制口徑不同，客觀上給后續的合并工作帶來風險。為了解決這個問題，統一的合并報表會計制度和操作手冊必不可少。首先，集團企業應統一合并報表編制的會計處理原則，明確各個公司會計報表編制的范圍和報表責任；其次，建立適合整個集團的會計制度和操作細則，實施標準化的會計核算方法，實現會計明細科目統一核算；最后，制定統一的數據處理標準，建立從賬務系統到合并報表系統統一的數據映射規則。

（二）加強系統管理手段，建立并優化標準化的信息系統體系

在編制集團企業合并報表的工作實務中發現，為精準提高合并報表質量，最大化的提高工作效率和加強管控，建立一套完整的，標準化的合并報表信息系統尤為重要。首先，應設立專門的信息團隊來對合并報表信息系統進行維護和優化，不斷完善合并報表系統的內在邏輯和合理性，對特殊業務，針對集團企業的實際業務狀況實行個性化開發。如增加交叉持股的抵消處理，內部未銷存實施符合實際的毛利率假設，對于公司的內部往來科目余額和內部購銷交易，設置到末級科目，同時輔助核算確定為內部往來客戶或供應商，這樣確保內部抵消項目的完整；其次，為提高合并報表的效率，在合并系統里增加對報表附注的編制。并設置各單體企業報表數據和附注數據的數據校驗，高質量滿足集團企業合并財務報表的要求，也便于股東及債權人詳盡掌握集團企業的資產狀況及經營成果。由于半年度、年度合并報表需要披露報表附注的信息，而各種附注信息量大，涉及數據多，工作量繁雜，各單體企業提交合并報表數據時，同時在系統中填寫附注，并通過數據合理性和邏輯校驗，就可以極大地減少合并報表財務人員的工作量，也提高了附注信息的準確性和完整性。最后，在合并報表系統中設置單體企業填報內部交易數據和內部對賬的模塊，填寫完成后實施系統自動對賬，對賬結果自動提醒并校驗不通過，也是保障內部交易抵消不完全的有效措施。

（三）加強人員管理，加強專業人員隊伍的培養

不論是集團企業的母公司還是各單體企業的財務人員，都需要提升合并工作的責任感，因此，集團企業人力資源部門需要組織系統的職業道德培訓，加強財務人員的職業責任感。首先，對于編制合并報表的財務人員而言，要認識到合并報表工作對整個集團企業經營成果展示的重要性。對于單體企業財務人員而言，要明白作為單體公司，單體財務數據是整個合并報表的基礎保障。只有所有參與合并報表工作的財務人員都認識到報表數據的重要性，報表質量才能得到保證。其次，要加強會計人員專業技能的培訓。定期組織所有財務人員學習最新的會計準則和會計政策，鼓勵財務人員通過各項職業考試提高自身專業能力，并定期收集和匯總合并報表工作中經常出現的問題，進行集中解答，切實提高財務人員的職業素養。最后，采取各種形式的活動加強合并報表財務人員的凝聚力，如組織各類有關合并報表工作的專業分享會，建立溝通交流的微信群，建立輪崗機制等，讓不同的財務人員有機會接觸合并報表中不同部分的工作，提高自身工作能力的同時，換位思考，提高工作配合度，加強整個合并報表財務團隊的工作配合和執行力度。

（四）加強報表質量監督，建立合并財務報表質量審計和反饋的機制

集團企業應加大對合并報表質量的檢查和監督工作，建立內部審計和外部審計結合的檢查方式。集團內部由內控審計部牽頭，建立集團合并報表的監督檢查組，負責單體、合并報表質量的檢查工作，檢查周期可定期或不定期。對關鍵合并事項作為重點檢查，如合并范圍是否適當，內部抵消數據是否完整等，通過定期或不定期的監督與檢查，不僅提高合并報表編制人員的責任感和自覺性，也為不同企業之間財務人員的溝通交流提供更多機會。通過監督與檢查，也直接明確集團企業對合并報表的編制要求和標準規范，提升單體企業財務人員的配合度和可操作性，間接提高合并財務報表的質量，促進財務創造價值功能的實現。

四、結語

隨著規模經濟的進一步發展，集團企業作為一個重要的經濟體在經濟活動中的優勢越來越明顯。為更好地反映集團企業的整體經營情況，促進集團管理層更有效決策，集團合并報表的作用越來越重要。在這種背景下，提高合并財務報表的編報質量對集團企業的管理工作有著深遠的意義。集團企業編制合并報表時，需要與時俱進，不斷利用新的信息化手段來提高合并報表的質量，提升合并報表通用價值。