內部控制視角下供水企業資產管理問題探究

陳玉

（仙桃市自來水公司，湖北 仙桃 433000）

近年來，隨著城鄉一體化逐步形成，農村安全飲水工程全面鋪開，供水管網不斷延伸，供水企業不斷擴建發展，資產數量與日俱增，資產管理的難度也不斷加大。如何有效的管理好供水企業龐大的資產，充分發揮其作用，提供企業資產使用率，內部控制起著至關重要的作用。

一、內部控制對供水企業資產管理的重要作用

（一）內部控制制度保證了供水企業資產的安全

內部控制規定了資產采購、計量、驗收及保管等各個環節的操作流程，并完善相應的制約機制，保證了采購價格的合理、計量準確，避免損失浪費發生。供水企業資產繁雜、各種材料管件、機器設備、電子設備、地下水管等分布零散，如果沒有相應的內控制度，很容易影響資產的使用效率，指定專人保管可以保證企業資產安全及合理使用。

（二）保證供水企業資產信息的真實性

健全的內部控制制度能夠保證資產采購、歸類存放以及領用規范準確，防止舞弊發生，在分類整理過程中能夠及時發現錯誤并糾正，按時合理盤點能夠保證各類資產數量的真實性，讓會計能夠真實、準確的記賬，保證了會計信息的真實可靠。

二、供水企業資產管理現狀及存在的問題

（一）管理者的不重視、資產管理制度的不健全

隨著城市供水需求的不斷增加，供水企業也在不斷發展壯大，新建及改擴建水廠使供水企業的資產與日俱增，企業管理者都將重心放在了資產的購置上，增量擴產首當其沖，可資產的增加、原有的管理制度已滿足不了目前資產管理的需要被嚴重忽視。資產管理內控體系不完善，使得新增的很多資產不能明確分類并納入管理；而有些舊的資產又無人問津、長期處于閑置狀態；更換出的廢棄資產不能及時進行報廢處理，導致資產嚴重賬實不符。

（二）資產管理不規范、重使用輕管理

供水企業資產種類繁多，有用于生產的設備、有用于自來水輸送埋于地下的管道、有移動的機器設備、還有一些辦公設備，資產品種高達上千種。受傳統供水企業體制的影響，“重使用輕管理”的情況極為嚴重。有些可以移動的機器設備經常更換使用廠區，這些資產的活動軌跡在卡片，而不在賬簿，導致了賬簿與卡片的不符，當資產達到使用年限申報報廢處理時，不能將實物與賬簿相對應進行報廢賬務處理。對于自購資產、外單位劃轉資產及接收捐贈的資產分類不明確，沒有相關手續及賬務處理程序，這樣導致了部分賬外資產。更不能進行分類管理，當資產出現問題時，找不出責任人，只能閑置；當要進行報廢處理時也不能辦理相應的核銷處理手續。有些企業購置資產列支不準確，有的供水企業將維修過程中購置的生產設備直接列入了維修材料費用，有的將企業相互劃轉資產長期掛往來款項，而且沒有提取壞賬準備，有的為了提高業績虛增資產，這樣導致了資產的賬實不符。對于固定資產有的多提、少提或不提折舊，虛增利潤，成為企業利潤調節器。對于一些固定資產大修費用，不按程序進行待攤處理，而是直接計入了維修費用，增加了當期成本，直接影響了本年利潤。

（三）管理機構不健全，管理責任不明確，部門之間缺乏溝通

很多供水企業都沒有設立專門的資產管理部門，資產的管理和使用是分離的。無論是生產用的設備還是輸送用的管道，資產投入使用后，財務部門建立了資產明細賬，但使用部門沒有建立資產臺賬、沒有確立資產管理責任人，當設備出現故障需要更換時，設備使用部門直接采購了新設備進行替換，沒有及時與財務部門溝通進行老舊設備的報廢處理，久而久之導致了資產的賬實不符。

（四）盤點清理不及時導致了資產的賬實不符

傳統的供水企業資產繁雜、種類繁多，企業缺少必要的資產價值和風險評價機制，使得資產賬面價值不能反映企業資產的真實狀態，對資產的核算都只是普通的記錄、計量和計算，對于很多原因引起的各種資產的增加和減少都得不到及時處理，導致會計賬面上只能反映資產的原始購買價值及例行的每月折舊額，與其實際價值是不相符的；與此同時，資產的盤點清理制度執行不到位，不能按時按要求進行資產的盤點，偶爾盤點了也沒有對盤盈盤虧原因進行分析并作出相應的處理，這樣久日久之造成了資產的賬實不符。

（五）監管責任不明確，缺乏有效監管

很多供水企業屬于傳統性企業，沒有設置資產監管機構，內部資產監督基本流于形式，不能有效地實施內部監督；企業的外部監督主要來源于上級主管機關的檢查和考核，上級主管部門一般只重視業績及效益，忽視資產的管理與考核，這樣企業自身也不會對資產管理引起重視，按部就班地登記資產賬簿，資產的使用與管理相分離，在資產的管理上沒用下功夫。由于這些理念的影響，企業仍然只會運用粗放式的傳統管理模式對資產進行管理。

三、內部控制視角下供水企業加強資產管理的措施

（一）樹立國有資產管理意識，明確資產管理責任

各供水企業都應該嚴格遵守并規范執行國家的有關財經法規，樹立收、支、管并重、以管減支的觀念，對于資產的購進、庫存、領用嚴格按內控管理制度執行，報廢毀損及處置要有流程；建立資產臺賬，專人管理，專人負責，明確各管理崗位職責，若管理人員變動要辦理相應資產管理移交手續。

（二）建立健全資產管理的各項規章制度

因供水企業資產種類繁多，管理起來是一項復雜的工作，這就必須建立起一套規范的管理制度，做到有章可循，將資產管理納入企業內控管理中。資產的購買、入庫、領用、報廢等每一個環節都要有相應的制度控制，對于資產的領用、使用、借用、移交等過程手續要齊全、責任要明確、獎罰要分明；對于資產的報廢、毀損、出售要有申報資料并要求原因明確，經上級管理部門批準同意后才能進行相應的處理。

（三）完善資產管理崗位、實行崗位責任制

供水企業資產涉及范圍廣泛，管理較為煩瑣，為了減輕資產管理人員工作壓力，就要加大資產管理崗位的設置。嚴格按照內控制度的要求來完善資產管理崗位，明確各崗位職責范圍，分離不相容的崗位，各負其責，環環相扣，防止舞弊行為的發生，將資產的使用效率最大化。與此同時，要對資產管理人員實行績效考核制，制定合理的工作評價標準，將資產管理效益與資產管理人員的年度考核掛鉤，對于管理不力造成企業資產損失的要給予一定的處罰，對于管理得力提高資產使用率的要給予一定的獎勵，以此強化責任人的管理意識，督促其履行職責。

（四）強化內部監督體系

供水企業要設立企業內部資產監督管理機構，資產的采購、管理及處置都要有監督機構的參與，對大金額資產的采購需要履行相應招投標程序，由招投標方式決定供貨商家，資產監督機構要對供應商家提供的材料進行質量監督與抽查，杜絕質量問題。資產監督機構要參與資產管理部門的日常盤點工作，對于各類資產的報廢處理也要進行監督與確認，確保資產的使用和報廢合情合理。從而提高資產使用效率。

（五）加強資產管理人員培訓，提高資產管理執行力

各供水企業要加大相關政策法規的宣傳力度，讓資產管理人員從思想上認識到企業資產是企業重要的一部分，神圣不可侵犯，只有在思想上意識到資產管理的重要性，才能更好地執行企業相關管理制度、不斷學習專業知識提高管理水平。企業可以定期舉辦資產管理培訓班，聘請資產管理專家授課，也可以報名參加專業培訓學校相關課程的學習，還可以定期召開企業內部資產管理分析研討會，資產管理人員相互學習、交流經驗，取人之長補己之短，各部門之間的相互溝通有助于各崗位的合理銜接，從而提高管理制度的執行力。

（六）定期進行資產清查，充分利用現代科學技術進行管理

企業要建立資產清查制度，至少在每年年末由資產管理部門、監督機構和財務部門三方聯合對所有資產進行清理、盤點。根據資產盤點情況，編制 “資產盤點明細表”，并將盤點表與卡片、賬務相核對，核對不相符的列出盤盈盤虧清單，分析盤盈盤虧原因并報領導審批及時進行賬務處理。同時企業要將現代信息技術應用于資產的管理上來，企業可以購買或開發資產管理平臺，強化整個資產的供、銷、存動態管理，形成一整套從資產的預算、采購、使用、出售、處置等全過程的科學動態管理模式，以此來提高資產的管理水平，這就要求資產管理人員必須熟練掌握現代計算機技術，分清各類資產的種類和型號，編號錄入管理系統，以免相互混淆。資產集中網絡動態管理使資產結構分類更明確，資產的出、入庫管理更清晰，進一步完善了資產管理模式，提高了資產使用率。

四、結語

為了適應新的經濟形勢下市場環境發展的需求，作為國有供水企業的管理者要轉變傳統觀念，以主人翁姿態對新形勢下的供水企業進行內部管理，樹立國有資產管理意識，明確各項管理責任，建立健全各項資產管理內控制度，強化企業內部監督體系，提高企業制度執行力，充分利用現代科學技術管理企業資產，將企業龐大資產使用效率最大化，從而為供水企業創造更多的價值奠定更堅實的基礎。