公司治理視角下內部審計與外部審計的協同思考

文/熊丹萍（贛南醫學院）

一、引言

企業在經營發展中應該嚴格做好內部審計工作，針對過往工作中的問題進行總結和反思，了解其影響因素以便采取針對性控制策略，實現對企業經營模式的改善。尤其是進入新時期以來，企業面臨的挑戰和機遇在不斷增多，只有以完善的審計模式為依托，才能增強企業的風險控制能力，提高自身的市場競爭力，創造良好的經濟效益。審計工作內容逐漸增多，其覆蓋范圍也在增大，給工作人員帶來了巨大的壓力。應該融合創新理念，使審計模式能夠與時俱進，避免舞弊風險的出現，為企業發展決策的制定提供可靠的依據，真正實現效益最大化。加強對企業發展現狀的調查與分析，確保審計模式符合企業的實際需求，以高效整合企業資源，增強審計工作整體成效。

二、公司治理概述

公司治理也稱公司治理結構、治理機制、督導機制等。是一種制度安排，是規范公司責、權、利的制度，也是經營方經營過程中重要的制度架構。公司治理是用來支配經營主體方的利害關系的團體。其主要的內容包括：配置控制權，監督和評價董事會、員工，設立激勵機制。公司治理結構的產生是在所有權與控制權分離背景下，其對于經營中產生的利益分配及其中的控制關系予以安排，是利益制衡決策機制，包括內、外部治理兩方面。

三、國家審計、內部審計和社會審計的定義

國家審計是由國家專門機關依法獨立對國家重大政策措施貫徹落實情況，公共資金、國有資產、國有資源管理分配使用的真實合法效益，以及領導干部履行經濟責任、自然資源資產管理和生態環境保護責任情況所進行的監督活動；內部審計是指對本單位及所屬單位的財政收支、經濟活動內部控制、風險管理，以及所屬單位主要負責人經濟責任履行情況等，實施獨立、客觀的監督、評價和建議，以促進單位完善治理、實現目標的活動；社會審計是指以政府有關部門審核批準的注冊會計師為主體，接受委托，依法獨立開展業務，有償為社會提供服務的職業活動。這些定義是審計署在長期審計實踐和總結過程中形成的，具有客觀性和權威性。

四、內審與外審的協調關系

內外審計既有區別又有聯系，在公司治理過程中，公司內外治理機制、內外審計相互協調非常必要，這可以提高公司治理水平、完善內控、提升社會公信度。二者協調共同確保受托責任的履行，維護公眾的利益。外審要借助內審確保審計范圍，提高審計效率。內審處于蓬勃發展期，其發展速度快，與外審范圍重疊交叉，使外審利用內審確保審計范圍的全面。內審可信性為外審提高審計效率提供支持。雖然雙方在審計范圍上重疊，但外審無法涵蓋內審范圍。因此，外審必須與內審協調，確保了解企業狀況，避免審計片面性。內審要借助外審減少重復審計，降低成本。另外，外審具有技術優勢，內外審計合作利于提高內審業務素質，改進內審工作，減少重復審計。內外審計在審計范圍上的重疊浪費審計資源。因此，內外審溝通了解審計重點，提高審計效率，共享審計成果，可以降低審計成本。

五、企業內部控制審計中存在的相關問題

（一）審計人員在內部控制審計工作中沒有明確的方向

會計師事務所在開展內部控制審計工作的過程中，需要根據內部控制的戰略目標開展相關的審計工作，這樣才能更好地提升審計的效率和質量。但是在實際的工作中，審計人員并沒有明確審計方向，只是盲目地開展針對企業運營情況的全面審計。審計人員對于內部控制缺乏足夠的了解，因此，無法把內部控制審計和內部控制緊密地結合在一起，這種情況下，內部控制審計的監管職能便無法得到全面的發揮。在實際工作中，會計師事務所需要了解內部控制審計中存在的風險，并針對具體風險采取積極有效的措施予以應對，這樣才能全面提升審計效率，降低審計失敗的概率。但是目前審計人員對于企業內部控制審計中的風險認識不足，事務所的審計人員在開展內部控制審計的過程中缺乏明確的審計目標，沒有針對特殊的審計風險開展針對性的審計，這導致審計中的風險增加，不利于內部控制審計質量的進一步提升。另外，會計師事務所應用的內部控制審計的方式不科學，企業內部控制審計主要是傾向于事后的審計，沒有針對企業整體的運營開展必要的審計，內部控制審計工作的意義無法充分地發揮出來。很多內部控制中的漏洞導致企業遭受了巨大的經濟損失，但是內部控制審計無法幫助企業挽回相關的損失，這也成了會計師事務所內部控制審計工作中存在的問題，必須要引起足夠的重視。

（二）企業缺乏完善的管控制度

大多數企業沒有足夠注重企業審計工作，往往會使用傳統的管控制度，不能結合企業的實際情況建立科學可行的內控制度，這種管理模式比較單一，且由于不能切合實際，有的時候會流于形式。同時，企業管理者對企業內控管理制度的輕視，也導致企業在審計工作中出現一系列浮于表面的現象，企業的內審工作相對隨意，內部管理相對松散，甚至存在一些企業根本沒有制定相關的內審制度，會計審計工作模式與實踐相脫節，無法滿足當前審計工作的真實需求，難以發揮審計工作的整體價值，使得企業的內控穩定性受到嚴重影響，增加企業審計風險，進而增加企業運行過程中的風險。

（三）內部準則及外部法律環境不夠完善

大數據時代到來，在很大程度上改變了企業內部審計的內外部環境。但是相關的法律法規存在滯后性，尚未對新的市場環境做出適應性調整，而內部審計服務內容又在很大程度上是服務于環境相關的審計。我國對大數據在企業內部審計中應用的相關準則基本上沒有形成體系，實務操作方面也不成熟，立法部門也未對此足夠重視。同時，現階段企業內部審計目標受內外部環境影響發生了改變，從找尋舞弊與糾錯逐漸轉向關注企業價值增值，幫助實現企業整體目標，由此便暴露出現行內部審計準則的不足。

（四）審計工作未嚴格依據相關準則進行

在開展相關審計工作前，所確定的審計方案內容不夠系統，會出現部分遺漏問題。在開展審計工作時，銜接工作缺乏科學性，進而遺漏了部分審計項目，或沒有檢查到一些必查項目。在具體的審計工作中，不注重開展系統的調查活動，一些工作只是停留在表面。上述問題都會對審計工作造成影響，進而引發企業審計風險。部分企業對審計工作中會計報表的關注度較低，不注重部分負債與資產問題，降低了審計工作的精確性。

（五）企業內部控制審計核心人員職業素養待提高

企業內部控制審計活動涉及經營、投資和籌資三大方面，非審計專業人才無法對內部控制機制做出專業的客觀評價。在企業實際管理中，內控審計機構的領導并非具有專業的審計知識背景或者存在職業素養缺陷，在內部管理中往往受到知識體系、慣性思維和主觀意向等方面的局限，容易使整個審計方向發生偏離。隨著市場經濟的縱深發展，企業的內部控制審計工作由財務領域發展到管理領域，加上內部審計工作量大，內容復雜，涉及范圍廣，原先單一的會計知識結構已無法滿足需要。企業內部審計工作更需要懂管理、懂會計、審計、稅務、法律等綜合性人才的參與，需要多元化知識體系人才的配合。

六、公司治理視角下加強內審與外審的協調途徑

（一）提高重視程度

應該加強對審計工作的重視，明確審計模式在企業發展中的重要地位，在企業內部形成良好的工作風氣。審計人員應該主動增進與企業領導人員的交流溝通，了解企業的發展目標及方向，使審計工作能夠與日常生產經營相協同，提高各項工作的配合度。領導人員應該注重管理權力的下放，給予工作人員充足的空間，以市場經濟為導向加快審計模式的創新，為企業注入新的活力。明確領導人員關注的核心問題，確保通過審計工作分析問題的影響因素，提供科學的數據支持。針對審計中遇到的問題進行記錄和匯總，及時向領導人員匯報并提出相應的整改措施，實現企業效益最大化。被審計部門應該提高自身配合意識，實現審計工作的全員參與，真正優化內部工作氛圍，防止信息孤島效應對審計質量造成影響，提高審計規范性。對于內部審計信息的獲取也應該創新渠道，消除企業存在的違規現象。避免局限于眼前經濟利益，要具備長遠目光和戰略意識，使審計效率得到全面提升。

（二）完善內審與外審協調的領導機制

首先，提高審計委員會獨立性。獨立性直接影響內外審計協調，其受到薪酬制度影響。盡管當前企業的審計委員會中獨立董事占大多數，而目前其薪酬會受到控股股東控制，必然使其獨立性下降。為使審計委員會可以體現出全體股東意愿，對于其選聘則不應該由大股東決定，須經股東大會投票聘用。其次，構建職能體系。審計委員會職能簡單，往往不能將其職能視為整體，模糊了對審計委員會的職能與地位的認識。如作為監督機構，審計委員會的協調作用被忽視，給經營方內外部審計協調造成不必要的影響。那么，建立完整的指導審計委員會工作的職能體系。除對內控監督、對財報監督外，應與內外審計溝通且將其納入職能范圍。最后，完善內審與外審協調的領導機制，需要強化審計委員會勝任力。內外審計溝通涉及業務、財務、信息化等方面，就要求審計委員具備相應知識。同時由于內外審計溝通需要時間，那么，對于審計委員會來說，其需要足夠的時間參與溝通，以提升雙方間的溝通有效性。

（三）依托隊伍建設夯實審計監督的基礎

審計在現代企業經營發展中扮演著越來越重要的角色。同時，新常態的到來和審計行業的創新，也決定了要想繼續保持崗位勝任力，審計工作者也必須具備創新意識、強化職業綜合素養。為此，企業方面要基于審計工作開展的需要和審計人員業務能力之間的差距，并結合當下企業審計工作的開展要求。制定專項培訓計劃，在找短板、補漏洞、促提升的過程中，切實幫助他們實現知識與技能的更新。當然，除了業務技能上的培訓，鑒于審計工作的特殊性質，職業道德教育也要予以重視。只有具備了實事求是、客觀公正、依法審計的職業素養，才能夯實審計基礎。

（四）切實提高內部審計和社會審計水平

國家審計的隊伍建設來源于財政保障，包括審計人員的選拔、任免和培訓等都能夠及時到位，因此能夠保障比較高的審計質量。國有企業內部審計和社會審計因為缺乏積極性和主動性，隊伍建設相對不夠到位，勢必要影響審計整體水平發揮，對審計質量造成負面影響。近些年，國有企業管理基本實現信息化甚至智能化，國家審計為適應這種變化，在技術方面也在不斷跟進，但內部審計在這方面顯得力不從心。只有不斷提高內部審計和社會審計水準，使得三種類型審計水平保持在相當的層面，才能更好進行協同配合。

（五）加強與被審計單位的溝通與制約

首先，會計師事務所針對企業內部控制開展審計工作前，需要針對治理層和管理層的相關人員進行全面的約束，要求其為內部審計工作提供一定的條件，同時要求各個部門的工作人員必須積極地配合內部控制審計工作的開展，這是會計師事務所開展企業內部控制審計的前提，也是被審計單位想要進一步提升內部控制效果、發現內控問題的關鍵所在。只有管理層重視企業內部控制審計活動，下屬的部門管理者以及相關的工作人員才能夠更好地配合事務所具體的工作。其次，會計師事務所開展企業內部控制審計的過程中，應該從外部以及治理層和管理層手中獲得基本的內部控制信息，然后要求下屬的工作人員提供必要的資料，這樣才能夠最終保證內部控制審計全面開展，以實現企業內部控制審計工作效率的全面提升。

（六）建立科學的績效評價體系

引入績效考核機制，定量與定性指標雙結合，對制定的指標進行分解量化，分解到工作小組或者人員，充分調動員工對工作的熱情，使監督管理制度深入企業內部，使企業內部的負責人與責任人相互制約，共同促進。考核指標的制定需要考慮部門的職能及定位，需要精準有針對性地去設置考評機制，明確獎懲措施及責任主體。需要設置內部技能考核，不斷加強企業內部審計人員的職業素養和技能，增加再教育與培訓，為企業打造一批高素質、高技能的服務型團隊。

七、結束語

新時期，社會經濟飛速發展，國際競爭愈演愈烈，企業面臨的壓力越來越大。企業內部審計是企業自我管理的重要內容之一。在發展過程中，企業需要高度重視對審計風險的研究，采取科學、高效的方式，有效防范企業審計風險。在開展具體工作的過程中，企業需立足于內、外部情況，迅速查找并妥善處理企業審計活動存在的風險，提升企業的社會競爭力，加快推動企業的可持續、穩定、和諧發展。