拓寬和深化領導干部經濟責任審計內容的新思路

文/涂正奎（聊城市審計局）

為促使領導干部經濟責任審計工作有所突破，審計人員必須從自身做起，扎實做好基本功，練就真本領。依據政策要求，確保制約和監督機制能夠更加完善、經濟責任審計制度更加健全。在實際工作中不斷探索領導干部經濟責任審計工作的新路子、新方法。領導干部的經濟責任與多項工作內容息息相關，只有強化領導干部的監督管理，才能確保每一項政策都能夠落地生根。因此，審計機關在安排并開展領導干部經濟責任審計工作的過程中，經過深入調查研究和全面了解，根據被審計領導干部任職期間的履職情況，依法依規全面做好每個環節的審計工作，從而提升經濟責任審計工作質量，降低審計風險。

一、領導干部經濟責任審計工作的主要內容

審計機關開展經濟責任審計工作，應當依法依規確定審計內容。搞好審前調查，摸清被審計單位的基本情況，理清審計思路，制定切實可行的審計工作方案，準確把握審計重點。領導干部經濟責任審計的主要內容包括以下幾個方面：

（1）領導干部任職期間經濟責任目標及相關經濟指標的完成情況是經濟責任審計的重要內容。經濟責任目標是黨委、政府給被審計單位確定的總體經濟目標和工作任務。相關經濟指標，即財政財務指標，包括資產負債率、資產保值增值率、專項資金使用率等，則可以從不同側面反映具體的財政財務狀況。

（2）預算執行情況審計比較接近于常規的財務收支審計。預算執行情況審計的著力點在于真實性、合法性和效益性。審計需要利用各種方法去落實資產、負債、凈資產的真實、合法、完整情況，同時也包括對各類專項資金、預算外資金的管理、使用、效益情況作出判斷。此外，還需要對內部控制度的建立健全與執行情況作出評價。

（3）重大經濟決策情況審計是經濟責任審計的重要一環。所謂重大經濟決策，包括被審計單位重大的基本建設、對外投資、招商引資、出臺的宏觀經濟管理措施以及經濟管理制度等。重大經濟決策情況的審計，不應僅限于賬目本身，更應當將審計的重點放在決策程序、決策流程存在怎樣的漏洞和風險。

（4）經費支出情況審計。黨的十八大以來，“五項費用”的占比率也是審計的重點之一。通過減少預算支出，從源頭上壓縮費用支出（業務招待費、會議費、出國考察費、差旅費、辦公費等），從而降低行政成本，提高政府部門、單位的行政效率，減少損失浪費和腐敗案件的發生。

（5）領導干部廉潔自律情況的審計是經濟責任審計必須具備的內容。很明顯，這部分內容針對領導干部自身，審計結果往往能夠成為檢驗領導干部是否廉潔自律的試金石。這部分內容既包括領導干部本人是否廉潔從政，還包括領導干部能否管好自己的親屬、子女不去借助領導干部的名譽從事違法之事。

審計機關應當以事實為依據，以法律為準繩，客觀公正地面對每一個審計項目和每一位被審計領導干部。以高度的責任心和行動自覺去公正評判被審計領導干部的工作業績以及存在的不足，不折不扣地完成審計使命。

二、領導干部經濟責任審計特征分析

第一，領導干部經濟責任審計強調以“事”為主，采取對“人”的經濟責任審計，從而達到對相關責任人員權力運用情況的有效監督和管理約束。經濟責任審計從“事”入手，主要體現在以下幾個方面：一是審計黨和國家制定的宏觀經濟政策和整體決策部署貫徹執行情況，確保宏觀經濟政策在實際工作中得到認真貫徹落實。二是審計重大經濟決策的內容、程序的合規合法性。三是審計被審計單位財務收支活動的真實、合法、效益情況。四是審計被審計單位的內部控制及監管情況。五是審計領導干部的廉潔自律情況。經濟責任審計人員通過對這些事項的審計和評價，最終形成具體的審計結果，并出具相關責任人員的審計意見。領導干部監督管理部門，依據經濟責任審計的意見結果，在分析利用的基礎上，考核、任免以及獎懲相關責任人員，從而做到約束和監督責任人權力，確保相關責任人員能夠在工作中行為更加規范、工作更加出色。

第二，領導干部任期經濟責任審計工作實行聯席會議制度，形成獨特的審計形式與格局。聯席會議在領導干部任期經濟責任審計工作領導小組的領導下開展工作，紀檢監察、組織人事、審計、財政等部門均為聯席會議領導小組成員。這種組織方式將紀檢監督、組織監督以及審計監督等監督制度、管理方式進行了有機結合。在這其中，審計部門所扮演的是“探雷”的角色，而紀檢監督部門則是定位為“排雷”的角色。在實施監督過程中，審計與紀檢、組織、人事等部門進行工作上的合作，追究“埋雷者”責任。通過多個部門單位的共同努力、協同發揮職能作用，從而達到審計成果利用的最大化。領導干部經濟責任審計，應當綜合運用各種審計方法，獲取完善精確的審計數據，形成完整的審計數據鏈條，確保得出正確的審計結論。

第三，領導干部經濟責任審計以傳統財務收支審計為基礎，但與傳統的財務收支審計又有顯著的區別。在財務收支審計工作當中，明顯重視被審計單位的資產、負債以及損益情況是否具有合規性、合法性，這也成為經濟責任審計工作的基礎內容。一定程度上來講，被審計單位收支數據造假、財務報表舞弊等現象往往還是存在的，這就需要追究相關責任人員的責任。需要指出的是，領導干部經濟責任審計的重要內容雖然包含財務收支審計，但已經不僅僅限于財務收支審計。除財務收支審計外，還包括貫徹執行黨和國家重大經濟方針政策情況，遵守有關法律法規和財經紀律情況，自然資源資產的開發利用和保護、生態環境保護以及民生改善等情況。由此可見，領導干部經濟責任審計與傳統的財務收支審計相比，無論是廣度還是深度均不可同日而語，這也體現了審計事業的快速發展以及國家審計在國家治理中的作用在不斷增強。正因如此，各級黨委政府越來越重視審計工作，黨委成立審計委員會，政府一把手親自分管審計，將審計工作視為維護經濟秩序、管理監督干部的一把利劍。

三、領導干部任期經濟責任審計的主要方法

（1）審查經濟責任目標及經濟指標的完成情況，為確認領導干部的政績提供基礎。通過對賬面反映的經濟數據的審計，運用計算機輔助審計等現代審計手段，認真分析，在確認其真實性的基礎上，將本期經濟責任目標以及經濟指標與上年的責任目標、經濟指標進行對比，也可與本行業先進的、標桿性的指標進行對比，從中發現成績或者差距，從而對領導干部任職期間的政績有一個清晰的了解和把握，在綜合研判的基礎上，并作出客觀公正的評價。

（2）審查財政財務收支的真實、合法性，并向效益性延伸。對財政財務收支真實、合法情況的審計，一般從審查財務會計資料入手，進行系統分析研究。通常運用以下方法：一是對行政經費、專項資金、預算外資金等資金類的審計。查清資金來源渠道是否正規合法，查看資金的分配是否公正合理，資金的分配使用是否產生了預期效益等。二是對資產類的審計。主要是對固定資產的審計，需要對固定資產進行現場盤點，看是否存在賬實不符的問題。如果存在資產的盤盈或者盤虧的情況，則需要查清盤盈或者盤虧的具體原因。三是對債權及債務的審計。主要審查債權、債務的規模，發生時間以及當時的背景等，以便作出正確的判斷，分析債權、債務對被審計單位財務狀況和財務報表的影響。

（3）審查重大經濟決策的正確性以及重大經濟決策事項產生了哪些經濟效益和社會效益。重大經濟決策事項往往對一個地區或者一個單位產生較大影響，因此，對重大經濟決策的審查，首先要看重大決策是否符合黨和國家的大政方針和經濟政策；其次要審查決策程序是否合規，查閱相關會議紀要原件，并做好取證；最后要審查重大經濟決策事項對本地區或者本單位產生了怎樣的影響，經濟效益和社會效益情況如何，是否達到了預期效果。

（4）審查領導干部廉潔自律情況，檢驗領導干部的黨性修養與行為。涉及個人的廉政問題是一個敏感的話題，審計人員應當特別慎重，可采取審查賬目和內外調查等形式開展工作，抓住關鍵事件和關鍵人物，緊盯問題線索，認真做好審計工作記錄，做到證據確鑿，具有說服力。同時，與紀檢監察、組織人事等部門及時溝通聯系，成果共享，使領導干部經濟責任審計工作在更高層面上發揮作用。

四、領導干部經濟責任審計內容深化意見

第一，加大任中審計工作的力度與比重，增強經濟責任審計結果運用的時效性。任期經濟責任審計工作雖然能夠從整體上對被審計人員任職期間履行職責的情況進行全面評價，但是存在明顯的滯后性弊端。在開展審計工作過程中，相關責任人員往往已經另有任用。因此，通過審計，相關責任人員應承擔的領導責任、主管責任和直接責任，通常依照國家的相關法律法規進行整改糾正，這就與組織、人事部門提拔或者任用領導干部工作形成了明顯的時間差。從這個層面上來講，在一定程度上削弱了經濟責任審計結果運用的參考價值。

第二，加大損益審計和重大經濟決策審計力度，把握重點內容和核心環節。經營成果不真實，或者由于領導干部決策失誤導致國有資產流失等重大損失問題，依舊是現階段領導干部經濟責任審計需要關注的重點內容。針對經營成果是否具有真實性這個環節，必須關注是否出現人為對損益報表進行粉飾調節、弄虛造假的情況，是否出現虛構業務套取公款等違法違紀問題。針對重大經濟決策事項，必須關注是否在法律法規允許的范圍內科學合理地作出決策措施，并且充分考慮了效益性。對于被審計部門單位實施的重點工程建設項目、重大資本運作以及大型物質勞資采購活動都需要加大監管力度。

第三，加大反腐倡廉工作力度，對于重大違法違紀問題和嚴重失職瀆職行為，嚴肅追責。當前大部分被審計單位存在規模大、層級多的現象，這也意味著其涉及的經濟業務方面的事項更加復雜。因此，審計人員在開展經濟責任審計工作時，應當切實貫徹落實反腐倡廉工作要求，加大對重大違法違規問題揭示和反映的力度。

第四，構建科學合理的領導干部經濟責任審計評價體系，保證審計結果的正確性。審計機關構建指標評價體系，需要以部門單位的職責性質為導向，將真實性、效率性、公正性作為系統設計的參考標準，以求真務實的工作態度，形成系統科學的指標體系。有組織、有計劃地將指標體系應用到實際工作中去，并在實踐中不斷得到修正和完善。

五、領導干部經濟責任審計內容拓展深化策略

（一）轉變審計思路

審計人員利用召開座談會、信訪線索調查、線上線下調查問卷發放等多種形式推動審計工作開展，拓寬并深化審計內容。在對被審計單位各種財務賬目進行審計的同時，加大對主管的二級單位、行業協會以及有業務往來的部門單位的審計力度。在實際工作中，將任中審計與任期經濟責任審計有機結合，形成經濟責任審計工作的全新機制。轉變工作思路，抓住工作重點，注重工作實績，關注效益效果，不斷將經濟責任審計工作推向新的高度。

（二）規范審計評價標準

通過制定并完善審計評價體系，規范審計評價標準，使評價方法更加科學化。除此之外，對審計報告的內容格式加以規范，編寫審計報告范文，形成規范的審計報告以及審計結果報告等審計文書標本。在實際工作中，認真探索和制定經濟責任審計評價標準，構建系統、科學、合理以及便于操作的經濟責任審計評價體系，確保經濟責任審計成果更加具有真實性、科學性和公正性。在界定評價內容和評價標準的時候，應當遵循定量與定性相結合的理念，以科學分類為基本前提，深入理解和精準把握各部門存在的差異，對領導干部給予準確評價并給予對應等次的判斷，確保審計評價更具代表性、直觀性和科學性，為經濟責任審計結果的正確運用提供保障。

（三）強化審計監督的權威性

國家審計機關是政府的重要監督部門，肩負著維護國家經濟秩序的重要職責。國家審計具有強制性特征，依法獨立開展工作，不受其他部門、單位的干擾。不可否認，領導干部經濟責任審計是審計工作的重要組成部分。按照《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》，審計結果報告列入干部管理檔案，并將審計結果作為提拔使用干部的重要依據。與此同時，審計部門還會將審計查出的案件線索形成“移送處理書”移送紀檢監察部門或者被審計單位主管部門，區分不同情況對有關責任人進行處理。對審計結果的最終運用體現了黨政領導和有關部門對審計結果的重視程度。只有加大對審計成果的運用力度，才能更好地體現審計工作的價值，從而進一步樹立審計監督的權威性。

六、結束語

拓展和深化領導干部經濟責任審計內容，主要目的是確保黨政領導干部、國有企事業單位主要領導人員的管理和監督職責得到落實。通過審計，對領導干部任期經濟責任履行情況作出正確評價，形成既干事創業又勤政廉政的大好局面，為實現兩個一百年奮斗目標貢獻審計力量。