財務共享模式對內部控制的影響探討——以中國鐵建為例

文/代艷（昆明理工大學）

隨著財務共享模式被越來越多的大型企業采用，其通過流程再造、標準化作業所產生的規模經濟效益得到廣泛的認可。與傳統的財務管理組織大而全、小而全的模式不同，財務共享模式在機構組織、作業安排、操作流程等方面，均采用精簡與統一的模式。正是因為財務共享模式的精簡結構與標準化作業，使得企業能夠減少財務機構與人員設置，從而節約管理成本，提高經濟效益，財務共享模式也因此備受大型企業的青睞。但是，財務共享模式下的內部控制風險，并沒有隨著機構與人員的精簡而下降，而是隨著組織模式的變化產生了新的變異。

財務共享模式作為一種新型的財務管理模式，其對內部控制產生的影響如何，雖被學者廣泛探討，但這些探討大多集中于其對內部控制五要素的某一具體要素的影響。然而，作為一種管理模式的變革，財務共享對內部控制的影響應該是深刻且全面的，而不僅僅局限于對單個內控要素產生影響。同時，財務共享模式之所以被越來越多的企業采用，其積極的規模經濟效應顯然是主要原因，但從內部控制的角度出發，其產生的效應卻未必全是積極正面的。本文通過分析中國鐵建股份有限公司的財務共享模式，試圖探討財務共享對內部控制五要素所產生的正反兩方面的作用，并提出針對消極影響的應對措施，從而提高財務共享模式下的內部控制有效性。

一、文獻綜述

財務共享模式興起于20世紀80年代，是美國學者Marcus Felson和Joel.Spaeth[1]（1987）提出的共享經濟理論在財會領域的具體應用。就建立財務共享服務中心的目的而言，與國外出于成本效益原則的考量及提高服務質量的目的有所不同，我國財務共享服務中心大多是大型企業基于承擔社會責任、降低管控與財務風險而組建的財務服務組織機構。其對內部控制的影響，國內外學者均認為其帶來積極作用的同時也存在消極作用。

關于財務共享模式對內部控制積極方面的影響，我國學者李聞一、劉東進[2]（2015）通過對中交二航局財務共享中心的案例探討，認為財務共享服務模式有助于提高企業整體的資源整合能力和提升財務信息質量。同時，肖玉秀、孟聰、唐韻清[3]（2019）等發現，由于財務共享服務中心的集中統一管理，使得財務環境變得單一，從而有利于內部控制中的監督得到更好的實施。雷紅霞[4]（2017）提出，財務共享中心的構建可以提升企業員工的工作效率。孫蘇玉和段紅喜[5]（2018）通過對北京華勝天成科技股份有限公司的財務共享研究發現，構建財務共享服務中心有助于減少企業內部各分、子公司及部門之間的財務信息不對稱，提高財務信息的及時獲得率。

關于財務共享對內部控制的消極作用，我國學者也有頗多研究發現。李立成、付夢然、李彥慶[6]（2020）以廣西Y集團的財務共享服務中心為例，運用Vensim仿真軟件對其內部環境、風險評估、控制活動、內部溝通以及內部監督五個要素進行了模擬和分析，其結果顯示，隨著財務共享中心的運行，企業的內部控制效果并沒有得到有效改善；與此相反，在財務共享模式下，企業的內部控制環境與溝通效果呈降低趨勢。邵焰[7]（2019）認為，由于財務共享采用的信息化技術手段，使財務信息的保密安全受到威脅。劉海英、劉紅釵[8]（2019）經過分析發現，財務共享模式下，財務人員遠離了一線業務，造成財務與業務相脫離，增加了企業內部控制的風險。

綜上所述，財務共享模式給企業內部控制帶來的影響是多方面的，在節約成本、提高財務管理效益的同時，內部控制也隨財務管理模式的轉變產生了新的風險點。根據前文所述，目前已有的研究在對共享模式帶給內部控制產生的影響分析中，沒有將所產生的影響具體歸類到內部控制的五大要素中。所以，本文將重點研究財務共享模式對內部控制的每一個要素所產生的具體影響，并進行適當的定性分析，以提出針對性的對策。

二、中國鐵建財務共享模式簡介

中國鐵建股份有限公司屬于典型的建筑工程施工企業，由于建筑施工項目點多、面廣、線長的行業特征，導致了其建設周期長、投入資本大、精細化管理程度不夠。中國鐵建構建財務共享中心的動機，一方面是由于建筑行業固有的行業特征，另一方面是由于企業內部自身存在財務信息傳遞不及時、資金管控力度不夠、財務管理制度不完善、財務人力資源的管理欠佳等諸多的管理問題。中國鐵建自2015年開始建設財務共享服務中心以來，其董事會及注冊會計師事務所均確認其內部控制的有效性，表明中國鐵建的內部控制效果良好。同時，中國鐵建在2019年提出“持續優化管理架構”的管理目標，財務共享模式作為管理架構優化的一種方式，其達到的效果如何，筆者認為有必要進行分析檢驗。

三、財務共享模式對中國鐵建內部控制的影響分析

中鐵建筑公司于2015年開始建設財務共享中心，目前財務共享中心基本已建設完成。經過這幾年的試錯與糾錯，其財務共享模式運營日趨成熟，對內部控制的影響日漸顯現。下文將分別探討財務共享模式對內部控制的五個要素所產生的影響。

（一）對內部環境的影響——組織結構得到優化、權責劃分明確，但人力資源質量有所下降

在財務共享模式下，財務管理組織機構大規模精簡，管理體系扁平化，權責清晰。財務共享模式讓原來多數的會計人員從瑣碎、繁重的核算業務中脫離出來，使得機構精簡、層級減少，由復雜的網狀化管理向簡潔的垂直管理轉變，明確了權責界限，便于業績考核，提升了管理效率，壓縮了管理成本，尤其減少了人力資源成本。然而，人力資源質量下降是財務共享模式對內控環境不可忽視的重要影響。由于財務共享模式下存在大量重復單一的簡單工作，如資料影像化、數據核算、資金支付等，使得某些崗位的工作過分枯燥而且技術含量不高，給長期處于這種崗位的員工在技能、心理、事業上都產生了障礙。長此以往，必然對財務人力資源的質量產生負面影響，進而影響企業的內部控制環境。

（二）對風險評估的影響——業財分離、風險集中，加大了企業的經營管理風險

首先，財務共享的模式加大了業財分離。財務共享的模式是將原來建立在各分支機構中的會計核算與財務管理相分離，使大量的業務部門管理人員從非核心的業務中解脫出來，離開財務管理的崗位，從事其他的管理工作。這樣，原來業財融合的連接被切斷，使得財務與業務進一步分離，財務核算對業務活動的反映更加不精確，加大了財務數據的不可靠、不準確的風險；同時，財務對業務活動的支持效率將打折扣。另外，財務共享模式使得財務工作內容與職能過分集中，加大了企業風險的集中度。財務共享使原來分散于分支機構中的資金收付、數據收集、會計檔案管理等工作都集中于財務共享中心，并在統一的財務流程標準下進行。這會導致原本分散的風險被集中于共享中心，一旦出錯，風險發生的廣度與密度都高于傳統財務模式。

（三）對控制活動的影響——授權清晰、崗位設置合理，增強了控制效果

財務共享模式對于傳統的財務模式更重視授權審批。在財務共享模式下，授權審批不僅在日常業務中需要，而且被編制為程序代碼嵌入財務系統中。程序代碼在執行授權審批方面比人工更為嚴格，其統一的處理標準與流程能杜絕人為的“靈活性”，改變理解偏差、制度執行不統一等帶來的問題，增強控制活動產生的效果。同時，財務共享模式下使得工作崗位設置更合理。原來冗余的財務人員在精簡模式下，每個工作崗位的效用都被最大限度發揮。另外，在財務共享模式下，每個崗位的工作人員與工作流程都相對固定，經過一段時間的工作磨合，員工能順利掌握自己工作的流程標準，從而降低出錯的概率，進而加強控制活動的效果。

（四）對信息與溝通的影響——實現會計信息化，規避信息孤島，提高信息與溝通的及時性

財務共享實現的技術前提是信息技術，信息技術的使用使財務共享模式下的財務信息能被及時傳遞。不僅能及時分享財務信息，增強財務決策支持。而且通過信息技術，像網上支付、電子發票等網上操作，能大大減少因為時間、地域等原因造成的不便，使財務功能實現跨時空、跨地域的同步。財務共享改變了傳統財務模式受時空限制的弊端，真正實現了協同效應和資源共享，規避了原來的信息孤島，完成了財務管理從核算到決策支持的轉變。

（五）對內部監督的影響——集中管控有利于內部監督，業財分離導致成本監管困難

財務共享模式的集中管理有利于內部監督，其不僅集中了財務的職能與崗位，還集中了財務資料與財務信息，使財務管理的過程與結果都更加透明，增加了內部監督的渠道。然而，中國鐵建的成本管理并沒有隨著財務共享中心的啟用而得到有效管控。業財分離使得在成本支付與數據分析上都存在諸多障礙，尤其在成本數據的分析上，由于財務管理人員遠離業務一線，并不了解業務流程，對成本形成的原因與過程缺乏認識，導致成本管控缺乏成效。究其原因，一方面是因為財務管理人員沒有參與業務活動的過程，其成本控制的活動沒有嵌入業務過程中，而是一種事后控制，其控制效果自然大打折扣；另一方面，財務管理人員由于不了解具體的業務，提出的成本管控措施無法適應具體的業務需要，因此造成成本管理無效。

四、研究結論與對策建議

（一）研究結論

經過前文的分析，我們可以得出結論：財務共享模式對內部控制的內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督五個方面均產生了積極的影響，但同時也帶來一些問題，尤其在人力資源與業財分離的問題上，其產生的負面效益大大抵消了財務共享所產生的效益。

（二）對策建議

針對中國鐵建股份有限公司的具體情況，結合內部控制的基本要求，本文對中國鐵建的財務共享模式提出以下針對性建議。

1.加強人力資源管理，增加員工培訓，實行輪崗制度，提升員工的專業素質與勝任能力，以優化內部控制環境

人力資源質量是影響內部控制的重要因素。在財務共享模式下，由于員工長期從事瑣碎、重復的單一勞動，使得企業在財務管理方面的人力資源受到損害。針對瑣碎、重復的工作內容，企業可以實行輪崗制度，讓員工在不同的崗位中增強工作能力，同時，增加工作內容的新奇，緩解員工心理疲憊，減少人力資源的流失。另外，適當增加員工的培訓，讓員工對相關的知識有一定的儲備，也保持員工的學習能力，做好企業的人力資源建設，從內部控制的活動主體上保證資源的優質。

2.向業務一線增派適量的財務管理人員，加強業財融合

業財分離的結果是財務信息不能真實可靠地反映企業的業務活動，財務信息失真，導致內部控制失效。因此，加強業財融合是財務共享模式下內部控制的重點。針對中國鐵建股份有限公司的具體情況，將業務人員隨時派往財務共享中心顯然不可行。因此，筆者認為，財務共享中心可以輪流增派適量的財務人員前往業務一線，了解業務流程，參與業務活動，實現從事后控制向事中控制的轉變。另外，財務人員增加對業務模式的了解，也有助于在成本控制、信息編制等方面增強可靠性與實用性，從而保證內部控制的有效運行。