基于大數據時代的審計證據與審計取證分析

張鳳霞

（山東省濟寧市曲阜市魯城街道辦事處，山東 濟寧 273100）

大數據時代具有頻率高、實用性強、價值大的特點，能夠在短時間內快速分析數據庫中的信息數據。同時，隨著大數據的發展，企業越來越依賴大數據。在現實生活和工作中，使用大數據可以幫助人們確定工作目標，方便產品開發，因此大數據審計和證據收集成為重要環節。

一、大數據背景下審計證據的特點

（一）充分性

充分性是以大數據背景下審計證據的數量來衡量的，即獲得的審計證據越充分，審計結論越合理。大數據時代，審計人員可以突破傳統小數據審計證據的固有局限性，獲取更全面的審計證據，包括大量的非財務信息，往往可以證明企業財務信息的準確性和有效性。

（二）相關性

相關性主要體現在三個方面：第一，時效性。通過使用電子商務網站提供的RFID 芯片、GPS定位、產品實時報價，借助大數據技術進行處理，實時采集、快速處理，為審計提供更及時的審計證據；第二，價值的確認。豐富的內外部非財務信息為審計師提供了更多的證據確認渠道。借助信息的相關性和相互確認性，審計人員可以有效提升審計證據的價值。第三，預測價值。審計人員可以利用大數據探索不同信息之間的不確定關系，優化審計資源配置，促進審計向事件和事件的轉化。

（三）可靠性

第一，可驗證性。大數據時代審計證據收集渠道的多樣性為審計證據的相互驗證提供了途徑。第二，客觀上，在大數據時代，審計證據的收集越來越多地利用企業的外部信息來提高審計獨立性。大數據產生的審計證據是客觀的，但存在錯誤或錯誤信息。從審計的角度來看，大數據中的大部分信息都是噪音，審計人員不可能收集所有與審計相關的信息，這很大程度上取決于他們的判斷。

二、大數據時代的審計目標

審計師的目標與審計行為密切相關。前者是審計工作的出發點和落腳點。從審計工作可以看出，審計是一種行為，從事審計活動的部門通常是負責人或被授權的審計部門，因此審計工作的目的是由被授權人或被委托人決定的。大數據時代，審計目標可以分為兩類，即總體目標和具體目標。總體目標是指國家法律規定的主要目標，主要是控制企業風險，提高企業經濟效益。總的目標是明確的。主要介紹一般審計目標和項目審計目標。總體目標是所有項目審計要實現的目標，而審計目標是根據項目設定的目標。

三、基于大數據技術的審計應用的必要性

（一）創新工作方法，提高審計人員工作的質量與效率

傳統的審計方法需要大量的時間和精力，最終的結果往往是錯誤的、不科學的、不準確的。因為傳統的審計工作是基于員工的一些樣本數據。在審計工作中，沒有大量的數據作為支撐，審計結果基本不準確、不科學。然而，大數據的應用改變了傳統的審計方式。隨著大數據技術的創新，審計人員可以獲得大量數據來完成審計工作。大量的數據支撐，加上審計師自身良好的專業素質，會讓審計工作更加精準、科學，也會不斷提升審計師的工作質量和效率。

（二）大幅度降低審計成本

就傳統審計而言，為了進行內部審計，需要定期從相關部門收集數據，不僅費時費力，還增加了企業的審計成本。在大數據技術的支持下，公司審計部門可以隨時從內部、縱向獲取各部門的數據信息。這是因為在大數據技術的支持下，數據信息可以跨系統、跨平臺獲取。這不僅使審計工作更加方便有效，也大大降低了企業的審計成本。

（三）促使數據的高效融合

利用大數據技術可以實現審計工作中信息和數據的并行分析，通過系統集成對審計數據進行簡化和壓縮，提取最有價值的審計數據。應用大數據技術有效整合審計數據，不僅可以提高審計人員的工作效率，還可以減少審計人員的實際工作量。

四、大數據時代審計取證的風險

（一）取證風險

大數據時代的信息收集和處理需要很多步驟，尤其是在信息處理、建模、分析、部署等環節，涉及到各種各樣的信息。由于大數據本身量大、種類多、真實感強，信息質量風險和安全風險大大增加，影響了審計和取證。大數據時代，審計證據收集的信息質量風險包括信息一致性風險、完整性風險和認知風險。其中，大數據源多樣性帶來的風險主要是信息結構不一致、不同步。大數據的多樣性是影響數據完整性風險的主要因素。由于信息結構的復雜性，很容易產生虛假、錯誤和偽證。

此外，電子審計證據收集存在技術風險。利用自然語言技術對企業財務報告中的“管理層討論與分析”進行自動分析，可以有效利用管理層語氣，提高證據收集質量。但在這個過程中，我們無法從技術層面把握句法和語序，無法有效解決信息背景問題。從審計師的角度來看，大數據的內部運行機制是有限的。雖然相關技術可以用來收集審計證據，但無法解釋數據背后的因果關系。在實際審計過程中，如果審計對象的大數據具有高維特征，會影響統計推斷，結論可能有誤，容易形成“無厘頭”關聯，降低審計決策的可靠性，形成技術決策支持的風險。

目前，大數據在審計證據收集中的應用還處于起步階段，缺乏成功的實踐和經驗證據。因此，本文從概念層面對審計證據和審計證據收集進行分析，需要加強大數據在未來發展過程中的應用價值。其中，大數據對會計師事務所經營過程中審計績效的影響，可以有效引入大數據技術，提高企業的經營績效和競爭優勢，進而優化人員結構。

（二）技術風險

大數據時代，我們主要通過分析來理解數據的價值。分析過程中總有技術風險。統計分析、數據挖掘、智能計算、機器學習等信息處理技術可以準確地分析和處理關系數據庫中的數據信息，但這些方法并不適用于非結構化的大數據信息。審計人員通過分析信息和數據，發現審計線索，進行跟蹤審計，收集證據。但是同時技術風險也是客觀存在的，不能保證信息質量。

五、如何運用大數據技術更好地開展審計工作

（一）建立健全數據共享機制

加強審計信息建設和應用，設立審計數據中心，集中存儲和管理財務、物資、項目等業務部門的數據，實現審計信息模塊與業務系統的無縫連接和結果共享。其優勢在于大數據審計在線應用，定位準確，執行高效，分析全面精細。通過一線操作和后臺數據分析相結合，可以提高審計工作的深度和廣度，從而提高審計質量。

（二）以業務系統中的原始數據為審計基礎

在審計工作中，被審計單位和部門往往以業務系統眾多、數據量大為借口，按照審計人員的要求提供數據處理。然而，在轉換過程中，一些數據很容易丟失，并且可能被修改的數據隱藏。因此，在采集被審計單位的數據信息時，首先要獲取原始數據，然后由審計信息系統進行轉換和處理，以保證數據的完整性和準確性。在收集、整理和分析的過程中，審計人員應注意數據錯誤，避免錯誤數據。實踐中，如果大量數據錯誤不符合邏輯和規律，不僅意味著被審計單位信息系統存在問題和漏洞，還可能是關鍵問題和疑點。審計人員應通過分析問題集中的區域，準確發現疑點，揭示被審計單位存在的問題。

（三）構建起智能化的審計系統

建立基于大數據的智能審計系統，企業管理者必須根據這些條件和未來的發展需求，充分了解企業的經營狀況。同時，為了提高審計效率，采用先進的審計理念，改革以往的數據分析方法，使審計工作更加靈活，通過深入分析找出風險防范的關鍵。其實在大數據盛行的今天，企業應該做到以下幾點：一是根據市場和行業的發展方向，建立了信息化的內部審計操作規程和智能數據分析標準；二是通過數據分類，對企業運營的各個環節進行實時監控，實現對企業運營各個環節的審計管理。

（四）建設云審計平臺，提高管理透明度

數據內部審計的意義在于使企業能夠實時獲取所需信息，進行有效管理。搭建內部審計平臺。因此，企業必須響應大數據的發展，構建一個能夠高效處理信息的云審計平臺，并利用該平臺對各種信息進行自動監控和深度分析，從而獲得準確的審計結果。通過建立內部審計數據庫，將企業研究、行政、財務等各類信息寫入數據庫，實現非結構化數據的共享。同時，要講授數據分析與應用，加強內部審計組織管理，實現內部審計與整體審計的有機結合，提升企業管理能力，協調利益相關者之間的關系，使企業管理更加透明，實現內部審計績效最大化。

（五）規避新的審計風險

審計工作的準確完成，必須有效規避審計風險。在大數據環境中，數據信息安全是一種審計風險。一是安全存儲數據信息。數據安全是指保證系統連續、可靠、正常運行而不受意外或惡意因素影響的硬件、軟件和信息，從而保證系統連續、可靠、正常運行而不被干擾、改變或泄露。二是在大數據環境下，數據的獲取和傳輸也會造成信息安全問題。比如，數據傳輸過程中的數據泄露，會對企業的經營活動造成很大的影響，不僅會給企業利益造成經濟損失，還會給被審計單位帶來重大的法律責任。因此，在龐大的大數據審計系統中，它是保障數據和信息安全的重要環節。需要建立更加全面合理的制度規范，對數據和信息風險提出相應的標準和規定。

六、大數據技術中審計取證的思維模式

（一）總體思維

現代審計中，審計抽樣是隨機抽樣，采用統計隨機抽樣的原則。通過綜合數據分析，可以合理避免個體主觀意識對數據的影響。然而，隨機抽樣的結果容易出錯，導致結果不準確。目前，由于抽樣的數量、類型和時間沒有標準，審計人員無法判斷審計證據是否全面，也無法確定從相關數據中獲得的審計證據是否正確。大數據時代，審計人員掌握了各種數據，審計思維轉變為整體思維，部分取代整體。運用動態、開放的審計方法和思維，對與被審計單位相關的數據和信息進行分析和評價，從而把握被審計單位的整體特征。通過整體思維，審計人員可以獲得可靠、準確、相關的審計證據，使審計證據更加有效，促進了企業審計的發展。

（二）容錯思維

在抽樣調查中，為了規避抽樣帶來的風險，審計人員遵循隨機性原則，抽樣精度不高。為了提高抽樣精度，審計人員還需要反復清理和檢查數據中的混沌信息。在這個過程中，審計師面臨著成本的壓力，而且需要很長時間。同時，由于審計技術不能滿足審計人員的要求，審計工作難度很大。因此，需要從精確思維轉變為容錯思維，基于整體思維對排除的復雜數據進行綜合評估分析，從而挖掘出其他有效價值。在大數據環境下，經常會出現混亂、無用、不完整的信息，但這些錯誤可以幫助審計人員提高審計觀察能力，使審計工作順利進行，對審計結果沒有影響。

（三）預測思維

預測思維是認識和預測未知的過程。它可以對實際和預測的數據進行評估、分析、推理和預測，并判斷數據的價值。審計人員在分析小數據時，由于樣本量小、信息不完整、信息具有周期性，需要系統學習專業知識進行判斷和預測。利用數學模型和分析軟件，可以快速有效地處理和預測數據信息，從而實現科學規范的審計預測。

七、如何應對大數據帶來的挑戰

（一）審計人員角度

審計人員要正確認識大數據技術，增強保密意識，謹慎對待收集審計證據的過程，避免遺漏重要線索。但是，也需要注意，不能完全信任大數據技術，應該警惕大數據中包含的錯誤信息。其次，審計人員必須提高計算機技能和大數據技術應用能力，努力適應大數據環境下審計證據收集、分析和解釋的變化。

（二）事務所角度

一是會計師事務所要為審計師提供良好的工作環境，及時更新審計證據收集分析軟件，或者投資開發事務所專用審計軟件，提高大數據技術的使用效率。二是合理調整審計工作流程和程序，在保證審計證據收集和分析質量的前提下，降低審計成本。會計師事務所要培訓審計師，定期組織大數據技術培訓學習，提高審計師專業水平。

（三）政府角度

在審計領域，利用大數據技術收集、分析和解讀審計證據已經成為現實。但是，目前政府并沒有出臺和頒布正式的審計法律法規，也沒有詳細規定和限制使用大數據技術獲取審計證據，這在一定程度上限制了審計領域的發展。為降低審計風險，相關部門必須正視工作環境的變化，及時完善相關法律法規，健全審計管理制度。

結束語

大數據環境下的審計是審計人員面臨的新課題。面對大量的審計數據和信息，審計人員需要與時俱進，運用有效的媒介和審計方法，篩選有用的信息，以敏銳的洞察力不斷總結創新，提高應用能力。他們以大數據為背景，積極探索創新，充分發揮內部審計監督的良好做法，從而對企業起到積極的推動作用。