突發(fā)公共事件審計(jì)文獻(xiàn)綜述

文/普文逸（云南民族大學(xué)管理學(xué)院）

一、前言

2020年突如其來(lái)的新冠疫情對(duì)各國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)、醫(yī)療造成了嚴(yán)重的影響。由于國(guó)家和政府對(duì)疫情的重點(diǎn)關(guān)注，我國(guó)對(duì)疫情的監(jiān)控優(yōu)于其他國(guó)家，國(guó)家審計(jì)也在此次疫情防控中做出表率。實(shí)際上，在此次新冠肺炎疫情審計(jì)之前，針對(duì)突發(fā)重大公共衛(wèi)生事件審計(jì)早已存在，相關(guān)的學(xué)者也展開(kāi)了一系列的研究，但是研究領(lǐng)域錯(cuò)綜復(fù)雜，難以形成系統(tǒng)的框架。因此，基于現(xiàn)有的研究進(jìn)行梳理，為疫情防控常態(tài)化背景下的國(guó)家審計(jì)提供思路。

二、突發(fā)公共事件審計(jì)研究現(xiàn)狀

自2020年初疫情防控全面擴(kuò)張以來(lái)，對(duì)全世界的經(jīng)濟(jì)、醫(yī)療、民生產(chǎn)生重大影響，各國(guó)針對(duì)疫情從不同的研究視角切入進(jìn)行探討，包括審計(jì)在內(nèi)，中國(guó)應(yīng)對(duì)此次疫情的審計(jì)為疫情常態(tài)化下的國(guó)家審計(jì)做出表率。

（一）應(yīng)對(duì)突發(fā)公共事件管理研究

我國(guó)對(duì)突發(fā)公共事件的研究雖開(kāi)始得比較晚，但一直在進(jìn)步。薛瀾和鐘開(kāi)斌

（2005）將公共事件分為自然災(zāi)害、事故災(zāi)難、突發(fā)公共衛(wèi)生事件、突發(fā)社會(huì)安全事件以及經(jīng)濟(jì)危機(jī)五大類(lèi)，對(duì)公共事件范圍進(jìn)行補(bǔ)充與拓展。現(xiàn)階段的研究主要兩方面開(kāi)展：一方面是關(guān)于建立突發(fā)公共事件應(yīng)急預(yù)案管理機(jī)制（任進(jìn)，2004；折喜芳，2011；鄭潔，2013；李秀香、黃偉鳳，2020；杜專(zhuān)家、王愛(ài)麗，2020）。國(guó)務(wù)院在2002年首次提出較為系統(tǒng)的應(yīng)對(duì)突發(fā)公共事件的應(yīng)急預(yù)案，主要包括突發(fā)公共事件范圍和分類(lèi)分級(jí)、應(yīng)急組織機(jī)構(gòu)和職責(zé)、突發(fā)公共事件監(jiān)測(cè)與預(yù)警、突發(fā)公共事件信息報(bào)告、突發(fā)公共事件應(yīng)急處置、應(yīng)急保障措施、恢復(fù)與重建、應(yīng)急預(yù)案監(jiān)督與管理。另一方面針對(duì)公共事件應(yīng)急能力評(píng)估（金太軍、徐婷婷，2013；盧文剛、彭靜，2012；羅亮，2020）。賈又衡（2013）從事前預(yù)防能力、事中控制能力、事后恢復(fù)能力對(duì)突發(fā)性公共事件應(yīng)急能力進(jìn)行評(píng)估。

（二）審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)突發(fā)公共事件的作用

審計(jì)在應(yīng)對(duì)突發(fā)性公共事件中是不可或缺的，不僅能起到有效監(jiān)督作用，及時(shí)發(fā)現(xiàn)應(yīng)急管理中的違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象，對(duì)救災(zāi)款物及災(zāi)后恢復(fù)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控、提高效率（萬(wàn)利等，2020）；還能起到預(yù)防作用，由于突發(fā)性公共事件不同于尋常，受眾多因素影響具有復(fù)雜性，審計(jì)機(jī)構(gòu)可以有效發(fā)現(xiàn)應(yīng)急管理中的不當(dāng)之處,及時(shí)進(jìn)行調(diào)整（翟曉敏，2018）；此外，在維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定方面發(fā)揮一定的作用，公共事件容易引起恐慌情緒，有效且及時(shí)的國(guó)家審計(jì)行為可以向社會(huì)公眾展現(xiàn)國(guó)家強(qiáng)大的緊急救助能力，彰顯國(guó)家強(qiáng)大的執(zhí)政能力水平，緩解人們的恐慌情緒，積極維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定（孫青，2020）。

（三）國(guó)家審計(jì)在突發(fā)公共事件的審計(jì)重點(diǎn)

當(dāng)前國(guó)家審計(jì)重點(diǎn)的研究主要集中于兩方面：一是跟蹤審計(jì)研究。政府對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目及政策進(jìn)行跟蹤審計(jì)，能夠有效對(duì)項(xiàng)目的整體情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督，及時(shí)了解項(xiàng)目的實(shí)際情況，推進(jìn)項(xiàng)目和政策的實(shí)施（萬(wàn)瑞，2010），但直到2003年的“非典”跟蹤審計(jì)和2008年的“汶川”跟蹤審計(jì)才為我國(guó)重大突發(fā)性公共事件跟蹤審計(jì)的發(fā)展起到了推動(dòng)作用（郭強(qiáng)華等，2020）。二是績(jī)效審計(jì)研究。張?jiān)徳谡?jī)效審計(jì)中，建立指標(biāo)體系，圍繞真實(shí)性、回歸性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性和回歸性六方面展開(kāi)進(jìn)行績(jī)效分析（張?jiān)彛?015）。

（四）突發(fā)公共事件國(guó)家審計(jì)現(xiàn)存的問(wèn)題

對(duì)比以往突發(fā)性公共事件審計(jì)研究可以發(fā)現(xiàn)，我國(guó)在審計(jì)方面仍存在以下不足：一是缺乏具體的規(guī)范安排。盡管審計(jì)署已于2020年2月發(fā)布對(duì)新冠疫情防控下開(kāi)展相關(guān)的審計(jì)工作的通知，對(duì)各類(lèi)物資及捐贈(zèng)款進(jìn)行全面監(jiān)督，但是缺乏具體工作安排，導(dǎo)致部分地區(qū)不重視疫情防控跟蹤審計(jì)工作，間接降低了疫情防控審計(jì)工作的效益（鄭利，2020）。二是缺乏審計(jì)的應(yīng)急預(yù)案。我國(guó)在《國(guó)家突發(fā)公共事件總體應(yīng)急預(yù)案》中的應(yīng)急措施僅反應(yīng)的是公共事件本身的應(yīng)急預(yù)案，并不包含關(guān)于審計(jì)的應(yīng)急預(yù)案，關(guān)于審計(jì)方面的部署還要進(jìn)行單獨(dú)的下發(fā)緊急通知，不能及時(shí)進(jìn)行審計(jì)（王琦，2020）。四是政府部門(mén)在應(yīng)對(duì)突發(fā)公共事件時(shí)缺乏有效的溝通和協(xié)調(diào)機(jī)制。突發(fā)公共事件影響大、范圍廣，需要多個(gè)部門(mén)協(xié)調(diào)完成，提升效率、降低影響。目前我國(guó)在應(yīng)對(duì)此類(lèi)事件的緊急管理中缺乏有效的內(nèi)部協(xié)調(diào)機(jī)制，信息的傳遞及工作安排不夠及時(shí)（周應(yīng)良，2010）。

（五）突發(fā)公共事件國(guó)家審計(jì)優(yōu)化策略研究

公共事件審計(jì)發(fā)展至今,一直處在前進(jìn)的階段,國(guó)內(nèi)學(xué)者進(jìn)行充分研究后也提出了一系列的優(yōu)化策略，主要集中于幾方面：一是把握好重點(diǎn)審計(jì)和全面審計(jì)的關(guān)系。在前期疫情防控審計(jì)階段，為了保證有限的審計(jì)力量發(fā)揮出最大的作用，應(yīng)堅(jiān)持重點(diǎn)審計(jì)為主，全面審計(jì)為輔，不僅可以高效完成審計(jì)工作，還可以減少審計(jì)成本（劉洋等，2020）。二是提升審計(jì)人員的能力，保有職業(yè)懷疑從而降低審查風(fēng)險(xiǎn)。要求審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中具備較強(qiáng)審計(jì)能力和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力，識(shí)別審計(jì)過(guò)程中的審查風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)。（張然，2012）。三是完善突發(fā)公共事件審計(jì)應(yīng)急預(yù)案。做好審計(jì)工作計(jì)劃，明確每一階段的工作任務(wù)，尤其對(duì)審計(jì)資源調(diào)動(dòng)做好預(yù)案，在事件發(fā)生后審計(jì)機(jī)關(guān)可以第一時(shí)間掌握審計(jì)時(shí)機(jī)，保證審計(jì)機(jī)關(guān)人員可以第一時(shí)間介入公共事項(xiàng)經(jīng)費(fèi)物資審計(jì)中（金漢冊(cè)，2020）。

三、啟示

綜上所述，國(guó)內(nèi)關(guān)于應(yīng)對(duì)突發(fā)性公共事件審計(jì)的研究涉及比較少，在過(guò)去的研究中，我國(guó)將重心放在疫情防控方面，在完善應(yīng)急管理機(jī)制上達(dá)成了一致意見(jiàn)，對(duì)現(xiàn)有應(yīng)急管理機(jī)制中存在的問(wèn)題進(jìn)行研究，并提出一系列改進(jìn)措施。盡管我國(guó)對(duì)于公共事件審計(jì)的研究已有一定的時(shí)間，但隨著時(shí)代變化、公共事件復(fù)雜等因素，現(xiàn)有研究仍然存在以下不足：一是缺乏系統(tǒng)的理論研究，現(xiàn)有研究大多是從以往的公共事件展開(kāi)分析，缺乏時(shí)效性；二是缺乏完善的審計(jì)體系，此次新冠疫情具有較強(qiáng)的傳染性，不同于其他公共事件，應(yīng)對(duì)此次疫情審計(jì)必須開(kāi)展線(xiàn)上審計(jì)，這就對(duì)審計(jì)體系提出了一定的要求，目前對(duì)云審計(jì)研究較少。