遼寧省財稅政策對企業(yè)創(chuàng)新的影響研究

文/魏朝輝（大連交通大學經濟管理學院）

一、引言

近兩年由于新冠疫情的影響，經濟發(fā)展低迷，遼寧省要想在經濟低迷時逆勢而上，無論是產業(yè)還是企業(yè)，都需要進行產業(yè)升級和革新，創(chuàng)造出新的生命活力。遼寧省緊跟國家方針政策，依靠創(chuàng)新帶動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，進行產業(yè)升級，進而帶動遼寧省經濟振興。但是企業(yè)在創(chuàng)新活動的過程中存在著創(chuàng)新效率和創(chuàng)新質量低下的問題，這就需要政府逐步引導和激勵企業(yè)的創(chuàng)新活動，加大企業(yè)創(chuàng)新扶持力度，在國家政策的指導下進一步完善省內相關制度細則，切實引導企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。目前，國內外學者關于財稅政策對于企業(yè)創(chuàng)新的影響取得了豐富的成果。通過對國內外相關文獻的梳理，發(fā)現(xiàn)關于財稅政策的研究主要集中在兩方面，一方面研究的是關于財政補貼對于企業(yè)創(chuàng)新的影響，另外一方面則是稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)創(chuàng)新的影響。因此，本文也將從財政及稅收兩個方面分別闡述相關政策。

二、遼寧省關于企業(yè)創(chuàng)新財稅政策現(xiàn)狀梳理

近幾年，遼寧省為了進行產業(yè)創(chuàng)新投入。2021年遼寧省提出要增加激勵科技財政的投入規(guī)模，優(yōu)化科技支出結構，構建企業(yè)為主并以市場為導向的機制，構建科技型企業(yè)，加快推動創(chuàng)新驅動發(fā)展戰(zhàn)略，去年共投入了11億元財政科技專項資金，以此促進企業(yè)創(chuàng)新，其中在撥付研發(fā)費用后補助、科技發(fā)展基金等科技專項支出達到7億元。查看2020年度遼寧省給予企業(yè)研發(fā)投入后補助的名單來看，對于大型企業(yè)補助金額為40萬元，中型企業(yè)為30萬元，小微企業(yè)為20萬元，規(guī)下企業(yè)為5萬元。

建立成果轉化制度，促進成果轉化。為了促進企業(yè)積極創(chuàng)新，產出創(chuàng)新成果，遼寧省頒發(fā)了創(chuàng)新成果轉化實施細則，經過相關部門評價，給予企業(yè)部分資金補助。關于技術成果轉化補貼主要有以下幾個方面：一、通過技術轉讓等形式獲得的科技轉化成果，按照不超過實際到賬金額的50%給予補助；二、通過技術開發(fā)形式轉化的科技成果按照不超過合同金額的30%給予補貼；三、對于特別重大的項目，政府給予補助的金額最高不超過500萬元。通過以上一系列財政激勵政升級，深入貫徹落實創(chuàng)新發(fā)展的戰(zhàn)略要求，統(tǒng)籌布局遼寧省科技創(chuàng)新建設，充分發(fā)揮財稅政策在企業(yè)創(chuàng)新中的作用。從2017年開始，遼寧省逐漸推行關于創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新的指導意見及相關文件，并陸續(xù)頒布《省級科技計劃專項資金后補助管理暫行規(guī)定》《遼寧省R&D經費投入后補助實施細則》《遼寧省科技成果轉化和技術轉移獎勵性后補助實施細則（試行）》等相關的創(chuàng)新財稅激勵政策，主要涵蓋了科研資金、企業(yè)研發(fā)資金投后補助、成果轉化等方面。

（一）財政激勵政策梳理

完善基礎設施建設，提升創(chuàng)新能力。遼寧省政府提出籌劃布局重大科技基礎設施建設，加大基礎研究和應用基礎研究的資金投入，通過設立基金、捐贈等方式加快本省的創(chuàng)新發(fā)展，培育出區(qū)域性研發(fā)中心。關于創(chuàng)新平臺建設，對國家批復的實驗室給予不低于五億元的建設運行費；對國家批復的科技創(chuàng)新平臺給予不低于500萬元的建設運行費；對優(yōu)秀的省級科創(chuàng)平臺給予不低于50萬元的建設運行費。

加大企業(yè)創(chuàng)新激勵力度，增加策，來促進企業(yè)積極研發(fā)，并將研發(fā)活動最終轉化為研發(fā)成果。

（二）稅收激勵政策梳理

由于國家的稅收政策統(tǒng)一制定，省級無權制定地方稅收優(yōu)惠政策，因此本節(jié)僅闡述國家稅收優(yōu)惠激勵政策。我國為了支持企業(yè)積極創(chuàng)新，在重要環(huán)節(jié)和關鍵領域陸續(xù)推出了40多項稅收優(yōu)惠政策，覆蓋了企業(yè)整個生命周期，促進了國家創(chuàng)新驅動發(fā)展戰(zhàn)略的實施。國家推行激勵企業(yè)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策主要包括以下方面：

支持創(chuàng)新平臺建設優(yōu)惠政策。對于國家及省級科技企業(yè)孵化器等免征房產稅及城鎮(zhèn)土地使用稅，并對于孵化對象提供的孵化服務收入免征增值稅；對于由于科研需要進口的教學用品免征進口增值稅以及消費稅。科技投入優(yōu)惠政策。為了激勵企業(yè)增加科技投入，國家出臺了諸多稅收優(yōu)惠政策，主要包括研發(fā)費用在形成無形資產后按照175%可以在稅前攤銷，未形成無形資產的在據(jù)實扣除研發(fā)費用后可以在稅前75%加計扣除；固定資產加速折舊政策主要包括企業(yè)可選擇采取加速折舊的方法，還包括對于新購進的設備給予一次性扣除的優(yōu)惠；認定的高新技術企業(yè)按15%征收企業(yè)所得稅。

科技成果轉化優(yōu)惠政策。企業(yè)提供技術開發(fā)以及技術咨詢等服務免征增值稅，對于一個納稅年度企業(yè)轉讓技術所得不超過500萬元則免征企業(yè)所得稅，超過500萬元以外的部分減半繳納企業(yè)所得稅。

支持新興產業(yè)優(yōu)惠政策。對于部分軟件產業(yè)實際稅負超過3%的增值稅實行即征即退的優(yōu)惠政策，國家鼓勵的軟件企業(yè)減征企業(yè)所得稅；集成電路產業(yè)根據(jù)線寬和經營給予“五免五減半”“兩免三減半”的優(yōu)惠政策。

三、財稅政策評析

近年來為了支持企業(yè)創(chuàng)新，遼寧省在積極踐行國家財稅政策的基礎上不斷提出具有省內特色的激勵創(chuàng)新財稅政策，促進遼寧省產業(yè)升級，使得東北老工業(yè)基地煥發(fā)出新的活力。但是遼寧省在實際執(zhí)行財稅政策過程中存在著一定的問題，具體如下：

創(chuàng)新投入增多，但投入強度仍待提高。近幾年由于國家和省級政府的重視，遼寧省不斷加大對企業(yè)創(chuàng)新的財政投入，但是研發(fā)強度相比前些年并未有大幅度提升，沒有達到預期的增長效果。研發(fā)經費投入從2019年508.5億元提升至549億元，增長了7.96%；2020年全國研發(fā)經費投入強度為2.4，遼寧省的投入強度為2.19，相比全國水平遼寧省投入強度仍然較低，盡管與2019年遼寧省投入強度2.04相比增長了7.35%，但投入強度的增長幅度仍然低于研發(fā)經費金額的增長。創(chuàng)新投入多為投后財稅政策，企業(yè)積極性相對較低。研究發(fā)現(xiàn)，遼寧省內針對企業(yè)創(chuàng)新投入的財政政策多為投后激勵，即企業(yè)投入資金進行研發(fā)創(chuàng)新活動后，滿足一定的條件才會獲得省內的補助資金。一方面，可能諸多中小型科技企業(yè)由于資金缺乏無法進行研發(fā)創(chuàng)新活動，這就導致財政政策激勵的企業(yè)更多為資金相對充裕的大中型企業(yè)，降低了補助資金的效用。另一方面，根據(jù)遼寧省資金補助信息顯示，不同級別的大、中、小型企業(yè)補助資金金額逐級降低，財政補助缺乏針對性，這就可能導致降低部分企業(yè)創(chuàng)新積極性。另外，現(xiàn)在的激勵政策大多是無差別的稅后激勵政策，沒有依據(jù)企業(yè)各個階段的特點來制定相應的財稅政策，導致政策針對性較低，資金使用效果較差。

稅收政策限制條件較多，受眾群體相對集中。遼寧省現(xiàn)有的關于企業(yè)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策更多的是針對高新技術企業(yè)，享受稅收優(yōu)惠政策的條件限制較多，企業(yè)在進行高新技術認定時手續(xù)相對復雜。就中小企業(yè)而言，較難享受相關的稅收優(yōu)惠政策，而其本身由于資金有限更需要財稅政策的支持。與國內其他經濟發(fā)展較迅速的城市相比，他們會出臺更多的激勵措施，優(yōu)惠政策也相對廣泛和寬松，而不是主要激勵大中型企業(yè)。稅收優(yōu)惠取得成果，相關優(yōu)惠政策仍需細化。為了讓企業(yè)充分享受這些優(yōu)惠政策紅利，省科技廳聯(lián)合省稅務局積極宣傳政策，三年累計舉辦宣傳講座近60場，參加企業(yè)人員超過八千人次。盡管宣講活動的成果非常顯著，但是對于一些沒有受邀參加活動的中小企業(yè)來講，企業(yè)自身人員對于相關政策的理解并不透徹，也少有機會參加相關知識系列講座，這就導致部分中小企業(yè)對于政策并非深刻理解，無法充分享受國家以及省級政策帶來的優(yōu)惠，財稅政策的激勵作用發(fā)揮受到限制。

監(jiān)管不到位，未能充分發(fā)揮激勵效果。遼寧省堅定不移地推進國家創(chuàng)新發(fā)展戰(zhàn)略，出臺諸多措施來促進企業(yè)創(chuàng)新，鞏固夯實企業(yè)的主體地位，但是也存在監(jiān)管不到位的情況。目前，存在一些企業(yè)騙取政府補貼以為他用不實行創(chuàng)新活動，導致部分補貼無法充分發(fā)揮激勵作用，難以真正為從事創(chuàng)新活動的企業(yè)緩解資金壓力。另外，部分企業(yè)在繳納稅費時，假借著創(chuàng)新的名義享受國家稅收優(yōu)惠政策，出現(xiàn)偷稅漏稅的現(xiàn)象。

四、促進企業(yè)創(chuàng)新的政策建議

引入社會資本，加強投入強度。企業(yè)創(chuàng)新活動具有高投入高風險的特性，政府在利用財稅政策激勵企業(yè)創(chuàng)新時，會在一定程度上促進創(chuàng)新活動的實行，但是對于企業(yè)來講，補貼金額與研發(fā)活動的費用相比并非充足。因此，為了加強研發(fā)經費投入強度，遼寧省可以根據(jù)省內情況設置一個較為合理的目標，并且對研發(fā)費用設置一個相對合理的比例，在實際的研發(fā)支出中保證有較為充足的資金鼓勵企業(yè)積極創(chuàng)新。另外，可以積極引入社會資本，將資金引入到企業(yè)當中，一方面緩解了省級政府的資金壓力，另一方面幫助企業(yè)獲得充足資金進行創(chuàng)新活動。精準創(chuàng)新補貼，增加投前補助。政府應適當增加對企業(yè)創(chuàng)新活動投入前的補貼，充分發(fā)揮財政政策的激勵作用，在企業(yè)進行創(chuàng)新活動前利用財政政策吸引企業(yè)積極投入研發(fā)，同時，對于具有創(chuàng)新意識的中小企業(yè)提供更多的資金來促進其研發(fā)活動，降低因資金不足而減少研發(fā)活動的可能性。對于國家重點支持領域的企業(yè)應該加強補貼力度，全方位評估企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展情況，分階段實施財稅激勵政策，制定符合省內特色的篩選和評估體系，針對不同的評估結果實施具有區(qū)別性的財稅政策，而不能簡單地僅根據(jù)企業(yè)規(guī)模來激勵創(chuàng)新活動。

擴大適用范圍，放寬優(yōu)惠政策。根據(jù)遼寧省的實際情況，建議取消非必要條件，簡化高新技術企業(yè)認定的程序，使得更多的企業(yè)享受到國家及省級的優(yōu)惠政策。另外，增加對非高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠，引導其他行業(yè)進行產業(yè)升級積極創(chuàng)新，更加注重技術創(chuàng)新的實施，保證不同領域的企業(yè)在創(chuàng)新過程中財稅激勵政策的落實，讓企業(yè)真正享受到稅收優(yōu)惠所帶來的益處，帶動經濟發(fā)展。制定詳盡的財稅激勵細則，增強企業(yè)信心。財政補貼方面，省政府根據(jù)以往的經驗以及行業(yè)特點制定具有本省特色的補貼政策，并將部分資金投入到工業(yè)企業(yè)當中，引導遼寧原有企業(yè)積極創(chuàng)新，帶動產業(yè)升級和調整。稅收優(yōu)惠方面，盡管國家稅收政策無法由省級制定，但是省級政府可以在國家稅務局出臺的稅收政策框架下制定細則，那么省級相關單位可以根據(jù)省內企業(yè)特點以及未來發(fā)展方向來制定相關稅收細則，精準給予企業(yè)幫扶。企業(yè)了解稅收優(yōu)惠政策，將返還的稅收再次投入到研發(fā)經費中，對企業(yè)的技術和科技沉淀有很大的推動作用，彰顯國家和省市對于企業(yè)科技創(chuàng)新的支持，增強企業(yè)科技創(chuàng)新的信心和決心。建立健全監(jiān)管體系，完善評價機制。政府不能任由企業(yè)申請創(chuàng)新財政補貼，否則可能會導致某些企業(yè)虛假申領而不能充分發(fā)揮財政補貼的激勵作用，所以政府應該在保證普惠的維度下嚴格落實申請標準，監(jiān)管企業(yè)合理地使用補貼資金，時刻關注企業(yè)創(chuàng)新項目的進展情況，綜合運用多種手段滿足企業(yè)的創(chuàng)新需求，既要保證企業(yè)在研發(fā)以及結果轉化階段的資金充足，又要保證資金使用合理。后期跟進財稅政策的效果評估，并根據(jù)評估結果調整優(yōu)化具有本省特色的財稅政策，也要同時做到信息公開化，保障公眾的監(jiān)督權與知情權，避免虛假研發(fā)現(xiàn)象的發(fā)生，提高補助資金使用效率。