政府會計制度下事業單位會計核算優化路徑研究

文/王平（中國科學院生物物理研究所）

引言：長期以來，我國實施以收付實現制為基礎的政府會計制度，該種制度下事業單位在會計核算過程中通常以現金的實際收付確認當期收入與費用，但隨著我國社會經濟的不斷發展與事業單位市場化轉型的進一步深化，以收付實現制為基礎的政府會計制度已經不能準確反映事業單位的收入支出及資產負債情況。因此，當“雙基礎”“雙功能”“雙報告”制度全面實施后，事業單位會計核算工作中出現了新困難、新問題，這些困難和問題都值得我們深入研究，并針對性地探尋優化路徑。

一、政府會計制度概述

（一）新政府會計制度的基本內涵

新政府會計制度，是指財政部于2017年印發并于2019年1月1日起實施的《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》。新政府會計制度全面實施以后，事業單位不再執行原有的《事業單位會計準則》《事業單位會計制度》。新政府會計制度與舊會計制度相比，內容上出現了較大變化：其一，新政府會計制度更新了會計核算模式，由原來的收付實現制為基礎變為以收付實現制和權責發生制為雙重基礎的會計核算模式；其二，新政府會計制度著重體現財務會計與預算會計的雙功能，將兩者在同一套會計核算系統中實現“適度分離又相互銜接”；第三，新政府會計制度在發揮財務會計和預算會計“雙功能”的基礎上，形成了財務報告和預算報告相結合的“雙報告”體系。

（二）事業單位推行新政府會計制度的重要意義

新政府會計制度是在考慮經濟發展階段和行政事業單位的實際工作需要的基礎上，對原有政府會計制度做出的一次重要革新，各級事業單位嚴格按照新政府會計制度落實本級單位的會計核算工作，這對事業單位的發展有著重要的現實意義：首先，新政府會計制度能全面提升事業單位會計核算工作效率，事業單位以權責發生制進行財務會計核算，以收付實現制進行預算會計核算，其核算的方式更加科學、高效。其次，新政府會計制度能保證事業單位會計核算工作質量，在會計核算工作中引入權責發生制，能夠讓財務人員更加準確的處理財務數據，同時，強化財務信息化水平的要求也迫使財務信息系統在會計核算數據的收集與整理過程中發揮更高的核算效率，從而保證會計核算的工作質量。最后，新政府會計制度能夠更加真實全面地反映事業單位的財務狀況，新制度更新了固定資產處理的有關規定、引入了債務還本支出等新的會計概念，開設并劃分了所得稅費用等會計科目，使得事業單位的財務狀況得以完整呈現[1]。

二、新政府會計制度下事業單位會計核算工作現狀

新政府會計制度的實施給事業單位會計核算工作帶來了新的機遇，也使事業單位會計核算工作面臨著新的挑戰，現行事業單位的會計核算工作主要存在以下三方面問題：

（一）新政府會計制度下事業單位的財務信息水平較低

新政府會計制度的實施使事業單位的會計核算工作發生了較大變化，特別是會計核算工作內容被擴充、被細化。例如，新政府會計制度擴大了事業單位的資產負債核算內容，新增了公共設施基礎、預計負債等科目，增加了預算會計、財務會計的“平行記賬”，這些變化使得事業單位核算主體處理財務數據量大幅增加，對事業單位會計核算效率提出了更高要求。目前，我國事業單位基本建立起了較為完備的會計信息系統，但大部分事業單位對會計信息系統的開發與應用仍然停留在較低水平，主要表現為系統集成程度低、財務數據安全性低和財務人員信息化素養低三個方面，給事業單位的跨級核算工作造成了一定的負面影響。

（二）新政府會計制度下事業單位的財務人員能力不足

財務人員作為事業單位會計核算工作的主要執行者，在應對和實施會計核算方式、核算內容的重大變動時，面臨著較大的壓力和挑戰。一部分事業單位的財務人員不能夠及時轉變工作思路，專業水平也無法滿足新政府會計制度下的會計核算工作的新要求，主要歸因以下幾點：第一，新政府會計制度下事業單位的會計核算方式由原來以收付實現制為基礎的傳統會計核算模式，轉變為分別以權責發生制和收付實現制為基礎的雙重會計核算模式，其工作流程相對原來而言更加復雜；第二，新政府會計制度中引入了權責發生制，使得會計核算的內容出現了較大的變化，以事業單位財務會計為例，新政府會計制度下事業單位財務會計以權責發生制為基礎進行核算，并擴充了資產負債核算內容、簡化了基本建設投資的會計核算[2]。第三，部分事業單位財務人員缺乏系統的業務培訓和教育，特別是專業技能無法在短時間內提高到滿足新政府會計制度下會計核算工作新需要的程度。因此，會計核算工作流程復雜性提高、會計核算內容的改變以及相關職業技能培訓的缺失，使得事業單位一部分財務人員不能夠及時轉變工作思路、快速完善專業知識，這樣給會計核算工作帶來一定負面影響。

（三）新政府會計制度下事業單位的財務管理制度不完善

新政府會計制度是國家從宏觀層面上為事業單位設定的會計核算綱領性文件，但是不同的事業單位在財政預算資金來源渠道、提供的公共服務內容等方面存在著差別，因此，事業單位需要根據本級單位的實際情況制定適應本級單位的財務管理制度，這樣才能發揮指導會計核算工作的作用，但就目前情況來看，部分事業單位的財務管理制度尚不完善，不能夠較好地將新政府會計制度融入到本級單位的會計核算工作中來。新政府會計制度下事業單位的會計核算工作，由于缺乏完善的財務管理制度的配合，可能會導致會計核算工作環節銜接不暢、工作效率低等問題。

三、新政府會計制度下事業單位會計核算的優化路徑

（一）加強宣傳政府會計“雙基礎”的理念

政府會計改革面臨的最大困難是思想認識不統一，許多事業單位財務人員對于既采用收付實現制，又采用權責發生制的雙重基礎的會計核算模式存在著異議，認為這種“雙基礎”模式除了增加財務人員工作量外別無益處。政府會計改革不僅要在技術層面上解決新舊會計制度銜接和切換的問題，更為重要的是首先要解決思想認識的不統一的問題。收付實現制是預算會計的核算基礎,能夠較準確地反映預算收入、支出情況和執行狀況,有利于預算管理和監督;權責發生制是財務會計的核算基礎，能夠把各期的收入與其相關的費用、成本相配合，正確地確定各期收益，提高預算績效管理水平。“雙基礎”兼顧了當前事業單位現實情況和財稅制度改革方向的長遠計劃，絕非只是會計核算工作量的增加。

（二）加強事業單位財務信息化建設

新政府會計制度實施以后，事業單位的會計核算工作中需要處理的財務數據量呈倍數增長，特別是權責發生制會計涉及大量操作技術要求較高的業務處理，這就迫切要求完善和提升信息系統處理、存儲、分析數據的能力。在這種情況下，事業單位必須要將加強本級單位的財務信息化建設放在工作的首位，借助信息技術優勢提升會計核算工作的效率，確保本級單位會計核算工作的順利推進。具體來說，事業單位可以從以下幾方面入手，推動會計核算向信息化方向轉型：首先，事業單位需要對原有的信息系統進行升級改造，構建財務信息數據庫，完善信息數據接口，在單位內部搭建起財務信息共享平臺，提升對本級單位財務信息的使用效率[3]。其次，在構建完財務信息共享平臺后要做好信息平臺的運營和維護工作，尤其要重視財務信息數據的網絡安全防護，保證會計信息的安全性、可靠性。最后，加強財務信息化建設，不能忽略對財務人員的信息系統培訓，增強財務人員的信息化素養，確保其在會計核算工作中熟練地操作系統、準確地提取財務數據，從而達到高效使用信息工具完成財務各項工作的目的。

（三）健全事業單位財務管理制度

不同的事業單位因工作內容等方面的不同，導致會計核算工作要求存在著或多或少的差別。而新政府會計制度作為國家層面的綱領性文件，要想切實地落實到事業單位的工作實踐中，則需要本級事業單位制定適合自己特點的財務管理制度，這樣才能逐步全面推進新政府會計制度在本級事業單位的實施。具體來說，需要做好以下幾點：第一，事業單位要借助新政府會計制度實施的契機，審視本級單位財務管理方面存在的不足，對本級單位原有的財務管理制度進行糾正、完善；第二，要立足新政府會計制度相比原有財務管理制度的創新與變化，對本級單位原有的財務管理制度進行修改、補充，特別是根據創新與變化建立新的會計核算工作流程；第三，依托本級單位內部控制制度的建設和完善，進一步健全財務管理制度，力求通過在本級單位內部制定一套相互聯系又彼此制約的程序和方法，規范財務行為，健全會計核算流程，提高財務管理效率。

（四）強化對財務人員的教育培訓

新政府會計制度實施以后，基于事業單位的會計核算內容及會計核算模式的重大變化，作為會計核算工作主要執行者的財務人員，對新政府會計制度下會計核算工作的質量高低發揮著至關重要的作用。因此，事業單位要強化對財務人員的教育培訓，提高財務人員的業務能力。具體來說，事業單位應當做好以下幾方面工作：其一，各級事業單位制定行之有效的培訓計劃，并定時、定期地組織本級單位財務人員參加有關新政府會計制度的系統性培訓、專題培訓講座，提高財務人員對新政府會計制度的認識和理解，力求財務人員能通過教育培訓及時改變工作思維、完善自身的知識結構、提升專業能力，確保財務人員依據新政府會計制度和財務管理制度推進會計核算工作。其二，事業單位還應當健全和完善財務人員的績效考核制度，將對新政府會計制度的學習與應用納入當期績效考核，積極發揮本級單位財務人員的主觀能動性，督促財務人員主動學習和運用新政府會計制度，激勵財務人員創新、創效，通過事業單位財務人員自身業務能力的提高，推動新政府會計制度的落實和實施，從而進一步提升事業單位會計核算工作質量，提高工作效率。

四、結語

綜上所述，新政府會計制度的實施給事業單位的會計核算工作帶來了機遇和挑戰，總體上講，新政府會計制度對事業單位的會計核算工作存在著正面的引導作用。事業單位在新政府會計制度的指導下，對會計核算內容、會計核算工作流程等方面進行了更新、調整與補充，較大程度地提升了事業單位會計核算工作的質量和效率。同時，部分事業單位在會計核算具體工作的實踐中仍然存在著一些問題，因此事業單位必須要從加強信息化建設、健全財務管理制度以及強化財務人員培養三方面入手，進一步完善現階段會計核算工作內容、工作流程等，以期不斷提升本級單位的財務管理水平。