化工企業實施全面預算管理面臨的困境及應對

文/肖海壽（江蘇常隆農化有限公司）

隨著我國市場經濟的不斷完善和經濟形勢的不斷變化，化工企業受到內外部環境變化帶來的壓力不斷增加，企業要想獲得穩定生存和健康發展，就要對管理會計模式進行重視和完善。作為一種精細化、系統化的管理方式，全面預算管理能夠對企業的資金流、信息流和業務流進行全面梳理，實現有效的權利和責任劃分，對企業經營戰略決策進行有效的評估，促進企業資源使用效率的提升，保證各個部門加強合作溝通，推動企業價值最大化目標的實現。

一、全面預算管理的概念和意義

化工企業開展全面預算管理是實現經營戰略目標的重要手段，主要是對企業的預算管理進行編制、規范化控制、有效的調整、動態的分析以及績效考核等，實現對企業內部經營活動的全面控制。企業預算管理方式分為兩種，分別是簡單便捷預算管理和全面預算管理，后者在范圍和深度上更加廣泛，實現了對企業內部經營各個環節和全流程的管理。

全面預算管理的意義主要體現在以下幾個方面：

首先，企業在經營中面臨著復雜多變的市場環境，全面預算管理能夠將企業未來的市場預期用具體的目標進行體現，通過有效的細化、落實和評估，將責任分配到所有的員工，通過對員工活動的約束和激勵，實現對成本的有效管控，促進企業戰略目標的實現。

其次，全面預算管理能夠對企業所有的經營活動開展有效分析，從而及時地對存在的風險問題進行發現并解決，避免企業出現潛在風險問題[1]。

再次，全面預算管理能夠對企業所擁有的資源進行科學的調度和分配，實現有效的整合與應用，對企業經營活動的耗費和轉移開展協調與管理，從而獲得更高的收益。

最后，全面預算管理是覆蓋到企業經營所有環節當中的管理手段，需要所有員工的積極參與，不但能夠對各個部門日常活動進行規范，提高員工的自我約束能力，還能夠推動企業的風險控制、內部管理、績效考核等管理水平的提高。

二、化工企業全面預算管理中存在的問題

（一）對預算管理的認識不夠全面

全面預算管理的中心內容是全面，需要所有員工的積極參與，要對企業經營的全過程全覆蓋。但是，當前化工企業許多領導者對于全面預算管理的認識不夠深入，將全面預算等同于財務預算，由財務部門進行預算的編制，使得財務報表數據不夠系統，企業銷售、研發、生產、采購等部門缺乏參與，無法對預算進行全面的分析、調整和反饋，影響了預算管理效用的發揮。

（二）未能針對經營風險組織全面預算管理

全面預算管理是企業開展內部控制的重要環節，而內部控制主要的指導思路是風險控制，所以，企業在進行預算管理過程中要將風險管理理念引入其中。

全面預算管理能夠對企業未來所面對的經營風險進行預測，從而加強對風險的防范和應對。但是，當前許多化工企業缺乏風險意識，在開展預算管理過程中，生搬硬套其他企業的模式，沒有依據企業經營特點進行風險管理的改進，影響了預算管理的實際效果[2]。

（三）預算編制方法落后

當前，化工企業面臨的市場競爭十分激烈，生產原材料價格浮動較大，并且受技術更新和政策變化影響較大，許多化工產品的價格無法準確預測。全面預算的進行是以產品銷售價格作為出發點的，這就給化工企業的預算編制帶來了極大的困難，傳統的預算編制方法無法適應企業發展的需求。預算編制方法如果與企業經營特點不匹配，就會影響預算的后續落實，在執行過程中如果進行頻繁調整，就使預算失去權威性，如果追求預算的完成效果，就會造成投入過大，影響成本控制。

（四）生產工藝復雜，統計難度較高

全面預算管理的落實主要是對各種數據的流轉進行分析，所以，全面預算管理是對企業經營中各類數據進行匯總、分析和挖掘的過程。化工企業的生產活動具有一定的特殊性，很難對各類信息進行快速有效的收集，在管理過程中，預算的計量和分析是一個巨大的難題。特別是許多企業生產的原材料是氣態或者液態，生產具有很強的連續性，而且在封閉的空間內進行，其投入產出的計量主要依靠人工進行觀測或者估算，獲得的數據不夠準確、真實，因此，在進行預算的分析和管理時容易出現誤差。

（五）預算考核流程不規范

當前，許多化工企業的預算管理體系不夠健全，缺乏對預算考核監督體系構建的重視。在進行預算管理工作的考核時，被考核對象過分重視管理環節中的客觀因素，對于預算落實過程中其他因素的影響缺乏全面認識。一些考核人員在進行考核時過分考慮主觀因素，造成考核結果缺乏公平公正性。同時，部分企業缺乏對考核過程的監督，存在修改指標的情況，影響了預算考核應有的作用。

三、化工企業加強全面預算管理的措施

（一）樹立全面的預算管理理念

化工企業在開展全面預算管理中，領導者需要加強自我的學習和認識，通過對全面預算管理的宣貫，了解預算管理的意義、目標和流程，保證全面預算管理方向的正確。通過有效的宣傳和教育，企業領導者可以加強對全面預算管理的重視，獲得更好的認同感，為后續工作提供支持。

企業領導者要明確自己在預算管理中所能起到的帶頭和領導作用，在企業戰略規劃層面進行全面預算管理活動的組織，實現對企業資源的有效調配，解決預算管理執行中的各種矛盾問題，使企業所有員工積極進行參與，保證全面預算管理在企業經營所有環節中的覆蓋[3]。

（二）構建以風險控制為導向的預算管理體系

化工企業在進行全面預算管理過程中，要將風險管理的理念引入其中，通過預算管理實現對風險的有效管控。企業要設立專門的預算管理組織部門，負責預算管理的統籌規劃，對預算的參與主體進行明確，分配好各自的責任和權利。首先，要對企業的戰略規劃進行全面分析，對存在的風險進行深入挖掘，結合企業實際運行狀況，將經營目標和風險管理目標進行充分融合，從而保證預算編制的科學性和可操作性。然后制定出以風險管理和經營戰略為目標的指標，開展預算的落實、調整和考核，實現企業風險管理和預算管理的有效對接，為企業戰略目標的實現提供保障。

（三）優化全面預算編制方法

化工企業在進行預算的編制過程中，要對自身業務特點進行全面分析，保證預算編制方法的靈活性和多樣性，可以借鑒增量預算、零基預算、彈性預算等各種方法的優勢，通過列表法或者公式法進行模型的構建，從而建立起與企業發展需求相匹配的預算編制體系。比如，化工企業在進行生產和銷售的預算編制時，可以利用情景分析方法，對市場處于悲觀、普通、樂觀情境下的銷售情況進行預測，結合價格的變化幅度，通過彈性比例預算進行銷售額的預測，從而依據銷售預算進行生產預算的編制，建立起以多種業務量為基礎的預算計劃[4]。在進行投資預算時，可以采用固定預算和零基預算有效結合的手段，保證預算的權威性，實現成本控制的效果。例如，在固定預算法實施過程中，化工企業可以參照歷史數據與同行業平均值，對部分可控費用設置預算支出定額，強調預算控制作用。可控制的預算支出費用包括辦公費、差旅費、會議費、招待費、通信費等，以不同職位和組織層級為依據，結合人數設定定額標準；對于公共車輛或機械設備的保養費、維修費、油耗等，將車輛與設備的成本控制責任落實到部門與崗位層面，在按照設備運行天數和車輛行駛公里數設定預算定額，確保預算指標與責任崗位直接關聯；對于化工產品生產過程中所消耗的原材料費用、輔助材料費用、燃料費用、動力費用等，也需要設置相應的生產消耗指標，提前確定消耗定額。對可控費用設置預算責任指標，可以發揮固定預算的強制控制作用，強調全面預算管理的嚴肅性與權威性，為企業控成增效奠定基礎。此外，為了體現全面預算管理的“全面性”，預算編制必須要以年度經營目標為依據，在各個部門的參與下順利開展。具體來說，銷售部門應當以市場調查結果為基礎，分解企業的經營目標，編制銷售預算；生產部門結合銷售部門所制定的銷售量、營銷方案、銷售收入等指標，結合庫存部門所提供的庫存數據，按照企業生產規劃制定生產預算和安全庫存預算；采購部門結合生產部門所提供的生產計劃，在已知當前物資采購成本、庫存容量、剩余庫存的情況下，編制采購成本預算；質檢部門以產品生產成本為依據，結合產品生產流程制定產品合格率預算；管理部門以整體經營目標為依據，結合人員數量、勞務成本等預測下一年度的管理費用，編制企業管理費用預算表；研發部門的預算編制也需要結合整體的預算目標和產品投資計劃，制定出研發項目明細，向預算管理委員會提供研發費用預算表；財務部門作為核心部門，需要綜合以上各部門所提交的生產經營指標，為企業編制整體的成本預算表、資產負債表和利潤表，形成完整的預算編制體系。

（四）建立預算管理信息化系統

化工企業在進行預算管理的過程中，要加強大數據、云計算等信息化技術的應用，參考電子商務、物流等產業的成功經驗，建立起與企業發展相匹配的信息化系統，加強企業數據的分享和調用，提高數據傳輸的速度和準確性，減少數據協調所需的成本，避免出現信息孤島問題，為預算的開展提供保障。化工企業可以利用系統實現生產過程的自動化控制，便于快速地進行生產數據的獲取，不但能夠解決生產過程中投入和產出的統計問題，還能夠實現統一有效的管理。比如能源管理、存儲管理、調度管理等，能夠為企業提供各類后期保障數據，為預算落實情況的管理提供依據。

（五）建立科學的預算考核體系

全面預算的考核是保證預算管理效用發揮的重要環節，化工企業要對經營特點進行全面分析，制定出與企業戰略目標相匹配的預算考核體系，建立考核制度，對考核工作進行有效規范。全面預算考核的目的應當符合企業戰略規劃，在進行預算考核體系的編制時，不但要考慮當前的局部利益，還要從企業整體發展規劃出發。考核需要從主體的責任范圍為界限，對其能夠控制的預算偏差負責，在進行預算目標的設定時，要全面分析預算目標是否在考核主體可以控制的職責范圍內。

在預算考核時間點設置時，要依據經營的實際狀況、市場環境變化、經營決策需求等情況進行，將不定期和定期考核有效結合起來，將考核結果與獎懲措施進行對接，提高員工落實預算管理的積極性。同時，預算考核要對所需數據的真實性和準確性進行審核，數據提交部門要對數據負起責任，管理人員要簽字確認。化工企業預算管理考核指標可以分為兩種，分別是非財務指標和財務指標。企業財務指標包括現金流量、盈利水平、EVA等方面，非財務指標主要是客戶關系、供應商關系、業務流程等。為了保證預算管理效用的發揮，企業要對預算考核指標進行合理的設計，對預算落實情況開展考核。并且企業要重視關鍵業績指標的使用，對預算管理工作進行動態監督和管理，建立預警體系，當出現預警時，要采取針對性措施進行應對。以生產部門為例，結合生產預算方案劃分成本中心和預算單元，在預算績效考核指標設置方面，要重點關注安全生產、質量生產、產量、成本等指標，并確定不同指標的考核權重，最終得出綜合績效考核結果；同時，結合原材料預算價格（節省）超出消耗指標的計算結果，得出生產環節降本增效的總額，對成本控制良好的部門給予獎勵，對于超出消耗指標的部門給予處罰，可以在一定程度上激發員工對全面預算管理的參與積極性，將預算管理工作落實到實踐工作中。

四、總結語

化工企業開展全面預算管理是企業發展的必然要求，必須加大對其的重視，以自身需求為出發點，利用信息化手段，建立起完善的預算管理體系，保證所有員工積極參與其中，為企業經營效益最大化的實現提供保障。