國有企業經濟責任審計存在的問題及對策探討

文/丁艷麗（寧夏華恒信會計師事務所）

國有企業若想開展經濟責任審計工作，就需要設立獨立的審計機構，同時還要保證審計人員自身的獨立性，并且要結合我國相關政策法規，以及企業內部的管理機制，根據有關審計數據信息，對經濟審計中所涉及的負責人進行嚴格的監督和檢查等，這樣能夠減少違法違規行為，保障國有企業的經濟利益。不過，部分國有企業的經濟責任審計中存在不少問題，需要企業予以高度重視，并且要對其中的問題進行分析，對于引發問題的相關原因予以了解，在這一基礎上，采取相對應的解決措施，消除經濟責任審計中的不足，以此發揮出其自身的實際效用。

一、國有企業經濟責任審計中存在的問題分析

（一）國企內部審計關系較為復雜

對于審計機構而言，其在國企單位中占據著重要位置，而且該機構的架構體系部分是由企業內部的高層管理層予以直接組織的，部分組織機構則是國企在經濟結構變革過程中，結合實際管理需求而設立的。在這種情況下，國有企業的經濟責任審計工作則會變得更加繁瑣、復雜。

通常情況下，在安排任命相關審計工作崗位時，相關國企內部的領導層會對具體工作崗位、薪資和升職等多個方面予以負責，以至于在開展經濟審計工作時，就會受到領導層的干擾與影響，有些審計工作人員會因為情面、利益等因素，在工作過程中避重就輕，導致經濟責任審計工作流于形式，進而影響到審計工作的實效性和獨立性[1]。

（二）被審計人員經濟責任不夠明確

對于國企領導干部來說，其在履職相關工程項目時，需要按照相應的規定承擔有關經濟責任，而且該經濟責任主要分為直接責任和領導責任兩種類型。而在具體的經濟責任審計工作之中，經常出現責任主體、內容等劃分不清的情況，導致責任確認存在較大的困難，一旦出現問題，就會產生相互扯皮、推諉的現象，無法及時找到責任源頭。在責任劃分過程中，前任與后任的責任劃分不夠清晰，且集體與個人之間的責任也缺乏明確性。比如，現代企業在進行制度建立時，經常出現這樣的問題：制度建立需要進行集體決策，并且要經過集體決策的具體流程，才能夠確認制度。然而就實際情況來看，企業領導自身的影響力及決策權很大，企業領導會對制度決策產生決定性的影響，因此，審計人員的工作壓力大大提升，導致該工作流于表面，與實際極為不符，相關領導會將集體決策作為幌子，有效規避對經濟的責任追究和處罰，這樣就會影響到整個國有企業的經濟發展。

（三）任中審計缺失問題

在開展經濟責任審計工作時，應該將任中與離任這兩個審計結合進行有機結合，這也是有關制度規范所提出的要求，不過，就國有企業具體的經濟責任審計工作情況來看，存在任中審計缺失問題，這也是國企經濟審計工作中的普遍現象。不少國有企業在開展經濟責任審計工作時，通常會基于離任審計對有關對象的經濟責任予以認定，這樣很難實現對經濟問題的有效預防，而且對于企業中一些干部領導的經濟問題無法進行及時糾正，導致問題依舊存在，并且還會持續產生不良影響，進而提高國企經濟風險。另外，在人員離任之后再開展經濟審計工作，也會增加工作量，提升工作難度。而從審計工作效果來看，一些領導干部離任之后，一般是退休或者是被調任到其他工作崗位上，這時，即使在離任審計工作過程中查出問題，最后也無法追究責任，很多事情都是不了了之。若是在任中就能夠及時開展經濟審計工作，則能夠明確經濟責任，還可以在任中解決相關問題，從而獲得更好的審計效果[2]。

（四）審計標準缺乏完善性

當前，部分國有企業的經濟責任審計工作，在審計標準這一方面存在問題，最為突出的問題就是指標未得到細化，就具體情況而言，很多國有企業對審計指標過于統一，使得現代國企的實際發展需求得不到有效的滿足。

相關國企單位在實際經營運行中，需要滿足市場需求，才能夠獲取相應的經濟利益，所以，其本身會受到市場發展變化的影響，因此，在審計指標方面，不同國有企業之間也會產生較大的差異性，所以，統一的審計流程及標準不一定適用于所有的國有企業，若是國有企業采用與其他企業一樣的審計流程標準，則很難保障經濟審計的有效性，甚至會影響到企業的發展。經濟責任審計的工作量本身就比較大，進行集中處理則能夠提高審計工作的便利性，不過，如果缺乏針對性的工作措施，審計工作的開展將難以獲得預期效果。

（五）審計人員專業性不足

很多國有企業缺乏專業審計工作人員，再加上審計工作時間比較緊，就使得收集數據信息的時間不夠充足，從而影響到審計工作的實際效果。對于經濟責任審計工作來說，其本身的政策性要求比較高，對于工作人員的專業性要求也相對較高，從事審計工作的人員應該具備專業的工作能力及素養。不過，就當前國企審計工作人員的整體情況來看，其專業水平并沒有達到標準要求，因此，國企審計工作的專業化程度還需要不斷提升，若是審計人員自身的專業性不足，在繁多的審計工作內容及緊張的審計時間的影響下，其很難掌控審計工作的節奏，這也會降低審計工作的有效性。

另外，國有企業的經營模式相對比較多元，且處在當下復雜的經濟環境中，企業內部還存在管理及責任不清的問題，這也在一定程度上增加了審計工作的困難。相關審計人員在具體的經濟責任審計工作中，若是仍舊基于自身以往的工作經驗、專業知識等開展審計工作，將無法達到相應的工作標準要求，進而會降低審計工作的效果[3]。

二、國有企業經濟責任審計問題解決的有效對策

（一）采用多樣化措施強化審計機構的獨立性

其一，國有企業內部的領導層應該轉變自身的落后思想，樹立先進的思想觀念，加強對審計機構的支持，肯定審計機構自身的獨立性。審計本身就具備調控與監督兩種職能，屬于管理工作范疇，而且該項工作也是對領導層管理權限的一種拓展體現，所以，在設立審計機構時，應該確立該機構的獨立性，領導層也應該對其有一個正確的認知；其二，確保審計部門在組織架設方面的獨立性質。審計部門在運行過程中，需要對企業內部的各個職能部門予以全面把控，而且其本身也要保持凌駕于其他職能部門上的狀態，并且要保證該機構直接對接企業內部的最高領導層。另外，審計部門中的相關工作人員也應該維持自身的獨立性，避免存在兼職情況，企業也應該嚴禁其他部門對其進行借調，使得審計人員的所屬部門不會與其他部門產生牽連，或者是被同一級別的領導所影響[4]；其三，強化審計部門在經濟上的獨立性。在設立審計機構時，相關國有企業應該防止審計部門的經費被相關審計對象牽制，可以由內部高級領導層直接負責發放審計部門的經費，而且還要保障被審計對象，不具備對審計人員的職位任免、升遷、薪酬等方面的影響力。另外，企業還應該為審計機構提供一個相對獨立的工作環境，使其能夠正常運行。

（二）明確審計對象的經濟責任范疇

相關審計部門在對被審計的領導干部進行經濟責任的界定時，需要先對其自身應該承擔的經濟責任確認，接著要對有關經濟問題的責任所屬人進行分析，明確該經濟責任是由前任還是后任所負責，需要集體還是個人進行承擔。在對相關領導干部的經濟責任進行分析時，避免將上任領導干部本身的功勞或者是造成的經濟問題，全部歸咎于當前任職的領導干部身上，對于個人與集體的決策也要予以明確，以防出現混淆的情況，使得個人失誤所產生的經濟問題及其應該承擔的責任歸咎于集體，又或是將集體作出的成果歸為個人，為個別領導干部進行業績造假，這些行為是不正確的，相關審計機構應該高度重視責任明確這一工作環節。另外，有關審計部門還應該精準界定被審計人員自身的經濟責任程度。審計人員要避免在具體工作中作出避重就輕的行為，明確相應的經濟責任，勿要將其責任弱化，作出功過平分的行為，這種工作方式是不可取的，相關審計工作人員應該對干部領導的經濟責任程度予以嚴格界定，對于他們的功勞、過錯都要明確，以此保障審計工作的公平公正，這也是對國有企業的經濟利益負責。

（三）加強對任中審計的重視

國有企業內部的審計機構在開展經濟責任審計工作時，要對離任審計監督的時點予以前移，并且要在具體的審計工作中，在事前、事中這兩個階段加強監督，同時還要構建任中審計機制，使得審計工作模式能夠逐漸向“先審計后離任”靠攏。

開展有效的任中審計工作，能夠降低傳統“先離任后審計”這一工作模式所產生的風險，也能夠減少審計工作量，降低離任審計的工作難度，這樣也能夠在較大程度上改善事后審計的不足，進而將經濟責任審計轉變成為國有企業的常態化監督機制，實現對國有企業內部干部領導的動態化監管，以此減少違規違紀行為，保障國有企業的經濟利益。在具體的任中審計工作中，有關審計人員應該定期對不同部門的領導干部的經濟行為進行核查，一旦發現問題，就要深入調查，以防出現遺漏問題，影響到企業經濟利益，進而實現對經濟風險的有效預防。

另外，國有企業還可以在經濟責任審計工作中，引入先進的風險導向、管理層舞弊等多種審計工作方式，促使審計工作體系更加健全，進而提高審計工作的實效性[5]。

（四）合理完善審計標準

其一，國有企業要對經濟責任審計工作的重要性予以全面認識與了解，提高對審計工作的重視度，在具體的工作中，要采用定性與定量相結合的方式，同時還要對不同領導干部的工作目標予以明確分析，并對其實際業績作出客觀的評價，促使有關領導干部將自身的工作落實到位。

對于一些不法分子予以揭露并嚴懲，對于有關工作人員的行為也要進行規范，進一步提高國有企業財政的安全性。另外，對于企業內部人員的經濟責任也要查明，結合實際情況完善并落實審計機制，提高企業審計工作水平；其二，在制定審計標準時，相關國有企業要對自身的具體情況予以全面了解，明確不同部門的經營情況，在這一基礎上，制定出適合企業經營發展的審計指標，確保審計指標的設定與企業內部不同部門的發展情況相符合，而且還要制定考核機制，將考核與審計有機結合，借此提高審計工作的有效性；其三，建立與國有企業經營發展實際情況相符的經濟責任評價指標體系，比如，對內控機制的構建與執行情況予以科學評價，并對國企內部的各項經濟業務進行動態化監控。

國有企業還可以設立合理的財務指標，以此對各部門經營業績進行客觀評價，并將其納入經濟責任審計的評價體系之中。對于企業內部經濟決策的落實情況也要進行客觀公正的評價。

（五）提高審計工作人員的專業性

經濟責任審計工作對于工作人員的專業能力要求比較高，而且該工作還涉及相應的政策，敏感性比較強，這也對審計人員的政治素質提出了較高的要求。國有企業若想提高經濟責任審計工作的質量與效率，則應該加強對審計人員專業能力及素養的重視。基于此，國有企業應該落實好人才引進工作，針對審計人才進行廣泛招聘，而且在選拔人才時，要更加重視其專業水平，并且要對應聘人員進行考核，從中選擇專業水平較高的應聘人員。另外，在應聘上崗之前，國有企業還應該開展崗前培訓，明確審計人員的具體工作任務及需要遵循的審計工作制度，使其能夠更好地適應審計工作崗位，同時也要提醒審計人員，避免與其他部門產生牽扯。對于處在工作崗位上的審計工作人員，也要開展相應的培訓教育活動，在培訓過程中，講解當前最新的審計政策制度，還要將先進的審計工作方式、機制等融入培訓之中，使得參與培訓的工作人員，能夠掌握最新的審計政策制度，豐富其專業知識，掌握更多的審計技能，提高其專業水平，使其在經濟責任審計工作中發揮出積極作用[6]。

三、總結

相關國有企業若是能夠建立完善的經濟審計制度，則有利于保障經濟責任審計工作的審理開展，減少企業經濟安全問題，降低其經濟風險，確保企業內部的領導干部都能夠遵紀守法，避免出現不良行為，進一步提高國企資產的安全性。所以，國企應該提高對經濟責任審計的重視程度，解決其中的各種問題，提高其實效性。